174404 (768246), страница 2
Текст из файла (страница 2)
ВР = НБА - БСА;
ВР = НБО - БСО;
– если величина НБА (НБО) меньше величины БСА (БСО):
ВР = БСА - НБА;
ВР = БСО - НБО.
Определив величину временной разницы, мы можем определить величину ОНА или ОНО, т. е. величину отсроченного налога на прибыль. Мы уже определили, что отсроченный налог на прибыль – это не что иное, как сумма налога, исчисленная ис-ходя из величины временной разницы. Но к какой категории отнести этот налог – к ОНА или ОНО? Ведь от того, “куда мы отнесем” отсроченный налог на прибыль, зависит правильность его отражения в бухгалтерском учете. Определить “категорийность” отсроченного налога на прибыль можно с помощью НБА, НБО и БСА, БСО, а точнее, сравнением их величин.
ОНА может возникнуть тогда, когда текущий налог на прибыль больше по величине, нежели налог на прибыль, отраженный в бухгалтерском учете. Исходя из этого, можно сделать следующий вывод.
Для того чтобы текущий налог на прибыль по величине превышал налог на прибыль в бухгалтерском учете, необходимо выполнение хотя бы одного из следующих условий:
– величина валового дохода должна превышать величину дохода, отраженного в бухгалтерском учете. Причем различия между величинами расходов (налогового и бухгалтерского) не должны влиять на конечный результат;
– величина валового расхода должна быть меньше, нежели величина расхода, отраженного в бухгалтерском учете. Причем различия между величинами доходов (налогового и бухгалтерского) не должны влиять на конечный результат;
– величина амортизации, отраженная в налоговом учете, должна быть меньше величины начисленной амортизации в бухгалтерском учете. Причем различия между величинами дохода и расхода (налогового и бухгалтерского) не должны влиять на конечный результат.
ОНО может возникнуть, если величина налога на прибыль в бухгалтерском учете больше величины текущего налога на прибыль. Условиями, при которых такое возможно, могут быть:
– величина валового дохода не должна превышать величину дохода, отраженного в бухгалтерском учете. Причем различия между величинами расходов (налогового и бухгалтерского) не должны влиять на конечный результат;
– величина валового расхода должна быть больше, нежели величина расхода, отраженного в бухгалтерском учете. Причем различия между величинами доходов (налогового и бухгалтерского) не должны влиять на конечный результат;
– величина амортизации, отраженная в налоговом учете, должна быть больше величины начисленной амортизации в бухгалтерском учете. Причем различия между величинами дохода и расхода (налогового и бухгалтерского) не должны влиять на конечный результат. [ 3]
В бухгалтерском учете отсроченный налоговый актив учитывается на счете 17 “Отсроченные налоговые активы”, а отсроченные налоговые обязательства на счете 54 “Отсроченные налоговые обязательства”. При наличии в конце периода отсроченных налоговых активов бухгалтер должен сделать проводку на сумму отсроченного налогового актива:
Дт 17 Кт 641
При наличии в конце периода отсроченных налоговых обязательств бухгалтер должен сделать проводку на сумму отсроченных налоговых обязательств:
Дт 981 Кт 54
При ежеквартальном определении налога на прибыль в соответствии с требованиями П(С)БУ 17 бухгалтера ждут немалые трудности. Ему необходимо будет постоянно отслеживать сальдо отсроченных налогов на начало отчетного периода, чтобы потом, при следующих начислениях его закрыть. Это необходимо делать для того, чтобы не возникало сальдо одновременно на двух счетах: на активном счете 17 и на пассивном счете 54, так как это счета должны взаимно погашаться.
Предлагаю для облегчения ввести промежуточный активно-пассивный счет 17/54 (так как активно-пассивных счетов новым Планом счетов не предусмотрено). Хоть это и противоречит действующей инструкции (которая кстати не совершенна), но зато облегчает деятельность бухгалтера и в конце отчетного года конечный результат все равно будет отражен либо на 17 счете, либо на 54. Используя активно пассивный счет, бухгалтер не должен задумываться над тем, что возникает обязательство или актив, а конечное сальдо активно-пассивного счета покажет нам, что получилось отсроченным, то есть, если дебетовое сальдо, то получились отсроченные налоговые активы, если кредитовое – отсроченные налоговые обязательства. Докажем вышесказанное на примере.
Таблица 1 – Исходные данные.
| Наименование показателя | 1 квартал | 2 квартал | 3 квартал | 4 квартал | Итого за год | |||||
| Учетная прибыль | 200 000 | 300 000 | 190 000 | 220 000 | 910 000 | |||||
| Налоговая прибыль | 250 000 | 180 000 | 270 000 | 240 000 | 940 000 | |||||
| Расходы по налогу на прибыль | 60 000 | 90 000 | 57 000 | 66 000 | 273 000 | |||||
| Текущий налог на | 75 000 | 54 000 | 81 000 | 72 000 | 282 000 | |||||
| прибыль | ||||||||||
| ОНА (ОНО) | 15 000 | (36 000) | 24 000 | 6 000 | 9 000 | |||||
Первый вариант проводок (в соответствии с Инструкцией к Плану счетов).
1 квартал
Расходы по налогу на прибыль 60 000
Текущий налог на прибыль 75 000
1) Дт 79 Кт 98 – 60 000, на сумму налога, с фактически полученной прибыли;
2) Дт 98 Кт 641 – 60 000, на сумму налога, который подлежит уплате в бюджет согласно декларации;
3) Дт 17 Кт 641 – 15 000, на сумму отсроченного налогового актива.
Таким образом, на начало 2 квартала сальдо по отсроченным налоговым активам 15 000.
2 квартал
Расходы по налогу на прибыль 90 000
Текущий налог на прибыль 54 000
4) Дт 79 Кт 98 – 90 000, на сумму налога, с фактически полученной прибыли;
5) Дт 98 Кт 641 – 54 000, на сумму налога, который подлежит уплате в бюджет согласно декларации;
6) Дт 98 Кт 17 – 15 000, закрывается сальдо по отсроченных ранее активах;
7) Дт 98 Кт 54 – 21 000, на сумму отсроченных обязательств
Таким образом на начало 3 квартала имеется сальдо по отсроченным налоговым обязательствам.
3 квартал.
Расходы по налогу на прибыль 57 000
Текущий налог на прибыль 81 000
8) Дт 79 Кт 98 – 57 000, на сумму налога, с фактически полученной прибыли;
9) Дт 98 Кт 641 – 57 000, на сумму налога, который подлежит уплате в бюджет согласно декларации;
10) Дт 54 Кт 641 – 21 000, закрывается сальдо по отсроченным обязательствам;
11) Дт 17 Кт 641 – 3 000, на сумму отсроченных налоговых активов.
Таким образом, на начало 4 квартала сальдо по отсроченным налоговым активам составляет 3 000.
4 квартал.
Расходы по налогу на прибыль 66 000
Текущий налог на прибыль 72 000
12) Дт 79 Кт 98 – 66 000, на сумму налога, с фактически полученной прибыли;
13) Дт 98 Кт 641 – 66 000, на сумму налога, который подлежит уплате в бюджет согласно декларации;
14) Дт 17 Кт 641 – 6 000, на сумму отсроченных налоговых активов.
Таким образом, на начало следующего года сальдо по отсроченным налоговым активам составляет 9 000.
На показанном примере мы видим, что бухгалтеру нужно постоянно следить за тем, чтобы не возникало одновременно сальдо по 17 счету и сальдо по 54 счету. [4]
2 вариант проводок (не в соответствии с Инструкцией к Плану счетов).
1 квартал.
Расходы по налогу на прибыль 60 000
Текущий налог на прибыль 75 000
1) Дт 79 Кт 98 – 60 000, на сумму налога, с фактически полученной прибыли;
2) Дт 98 Кт 641 – 60 000, на сумму, необходимую для закрытия счета 98;
3) Дт 17/54 Кт 641 – 15 000, на сумму, не хватающей для начисления налога, подлежащего уплате.
Таким образом, на начало второго квартала по счету 17/54 возникает дебетовое сальдо в размере 15 000.
2 квартал.
Расходы по налогу на прибыль 90 000
Текущий налог на прибыль 54 000
4) Дт 79 Кт 98 – 90 000, на сумму налога, с фактически полученной прибыли;
5) Дт 98 Кт 641 – 54 000, на сумму налога, который подлежит уплате в бюджет согласно декларации;
6) Дт 98 Кт 17/54 – 36 000, на сумму, не хватающую для закрытия счета 98.
Таким образом, на начало 3 квартала возникло кредитовое сальдо по счету 17/54 равное 36 000 – 15 000 = 21 000.
3 квартал.
Расходы по налогу на прибыль 57 000
Текущий налог на прибыль 81 000
7) Дт 79 Кт 98 – 57 000, на сумму налога, с фактически полученной прибыли;
172
8) Дт 98 Кт 641 – 57 000, на сумму, необходимую для закрытия счета 98;
9) Дт 17/54 Кт 641 – 24 000, на сумму, не хватающей для начисления налога, подлежащего уплате.
Таким образом на начало 4 квартала возникло дебетовое сальдо по счету 17/54 равное 24 000 – 21 000 = 3 000.
4 квартал.
Расходы по налогу на прибыль 66 000
Текущий налог на прибыль 72 000
10) Дт 79 Кт 98 – 66 000, на сумму налога, с фактически полученной прибыли;
11) Дт 98 Кт 641 – 66 000, на сумму, необходимую для закрытия счета 98;
12) Дт 17/54 Кт 641 – 6 000, на сумму, не хватающей для начисления налога, подлежащего уплате.
Таким образом, на начало следующего года сальдо по счету 17/54 остается дебетовое, равное 9 000 = 6 000 + 3 000.
Так как сальдо дебетовое, то это говорит о том, что у нас возникли отсроченные налоговые активы. Значит, производим списание остатка со счета 17/54 на счет 17 “Отсроченные налоговые активы” проводкой Дт 17 Кт 17/54 – 9 000.
Из всего выше сказанного можно сделать вывод о том, что второй вариант легче первого. Хоть в тоже время содержание первых двух проводок у них одинаковый и конечный результат один и тот же – имеются отсроченные налоговые активы в размере 9 000.
Список литературы
1. Баланс № 13, 27 марта 2001 г.
2. Бухгалтерия № 15/1 (430), 9 апреля 2001 г.
3. Налоги и бухгалтерский учет № 23 (47), Спецвыпуск – 10. 12. 2001 г.
4. http://www.dtkt.com.ua/debet/rus/2000/14/14pod1.html
Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://masters.donntu.edu.ua/
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
