174377 (768241), страница 2

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 2)

Прибыль и убытки, возникающие в результате операций между банком (включая его консолидированные дочерние организации) и ассоциированной компанией и ассоциированной организацией, исключаются, кроме сумм, не относящихся к доле участия банка в этой ассоциированной организации.

После приобретения инвестиции любая разница между стоимостью этой инвестиции и долей инвестора в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств ассоциированной организации учитывается в соответствии с IFRS 3 «Объединения бизнеса». При этом:

деловая репутация, относящаяся к ассоциированной организации, включается в балансовую стоимость инвестиции и не включается в определение доли банка в прибыли или убытках ассоциированной организации;

любое превышение доли банка в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств ассоциированной организации над стоимостью инвестиции исключается из балансовой стоимости инвестиции и включается как доход в расчет доли банка в прибыли или убытке ассоциированной организации в периоде приобретения инвестиции.

Банк осуществляет соответствующие корректировки своей доли в прибыли или убытках ассоциированной организации в целях учета фактической стоимости приобретения. После даты приобретения банк отражает в своем отчете о прибыли и убытках прибыль и убытки приобретаемой организации путем включения ее доходов и расходов, исходя из стоимости приобретения для банка.

Аналогичным образом производятся соответствующие корректировки доли инвестора в прибыли или убытках ассоциированной организации на убытки от обесценения, признанные этой организацией, в том числе в отношении деловой репутации или основных средств.

Если ассоциированная организация имеет в обращении кумулятивные привилегированные акции, не принадлежащие банку и классифицированные как капитал, банк рассчитывает свою долю прибыли или убытков после внесения корректировок на сумму дивидендов по таким акциям вне зависимости от факта их объявления.

Если доля банка в убытках ассоциированной организации равна или превышает его долю участия в ней, банк прекращает признание своей доли в дальнейших убытках. Доля участия в ассоциированной организации признается равной балансовой стоимости инвестиции в эту ассоциированную организацию, рассчитанной с помощью метода учета по долевому участию, наряду с любыми долгосрочными долями участия, которые, по существу, составляют часть чистой инвестиции банка в ассоциированную организацию. При этом статья, погашение которой не планируется или маловероятно в ближайшем будущем, увеличивает стоимость инвестиции банка в эту ассоциированную организацию. К таким статьям могут относиться:

привилегированные акции;

долгосрочная дебиторская задолженность или кредиты, не относящиеся к торговой дебиторской или кредиторской задолженности;

долгосрочная дебиторская задолженность с соответствующим залоговым обеспечением, например, обеспеченные кредиты.

Убытки, признанные с использованием метода учета по долевому участию сверх инвестиций в обыкновенные акции, относятся на другие статьи доли участия инвестора в ассоциированной организации в обратном порядке подчиненности (т.е. приоритета при ликвидации).

В случае снижения доли банка до нуля дополнительные убытки обеспечиваются и обязательства признаются только в той степени, в какой банк принял на себя юридические или вмененные обязанности или осуществил платежи от имени ассоциированной организации. Если впоследствии ассоциированная организация объявляет прибыль, банк возобновляет признание своей доли в этой прибыли только после того, как его доля в прибыли сравняется с долей непризнанных убытков.

После применения метода учета по долевому участию, включая признание убытков ассоциированной организации, банк применяет требования IAS 39:

для установления необходимости признания любого дополнительного убытка от обесценения по чистой инвестиции инвестора в эту ассоциированную организацию;

для того чтобы определить, признан ли какой-либо дополнительный убыток от обесценения по доле инвестора в ассоциированной организации, который не составляет часть чистой инвестиции, а также величину этого убытка.

Деловая репутация включается в балансовую стоимость инвестиции в ассоциированную организацию и отдельно не признается.

Балансовая стоимость инвестиции, согласно IAS 36 «Обесценение активов», тестируется на предмет обесценения путем сопоставления ее возмещаемой суммы (наибольшего значения из ценности использования и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу) с ее балансовой стоимостью во всех случаях, когда применение требований IAS 39 выявляет признаки обесценения. При определении ценности использования банк оценивает:

свою долю дисконтированной стоимости предполагаемых будущих потоков денежных средств, которые предположительно произведет ассоциированная организация, включая денежные потоки от ее операций и выручку от окончательной реализации инвестиции;

или дисконтированную стоимость предполагаемых будущих потоков денежных средств, возникновение которых ожидается от дивидендов, получаемых от инвестиции, и от ее окончательной реализации.

При правильных допущениях оба метода дают одинаковые результаты. В случае возникновения убытка от обесценения он распределяется в соответствии с IAS 36. Таким образом, он, прежде всего, относится на счет любой остаточной деловой репутации.

Возмещаемая сумма инвестиции в ассоциированную организацию оценивается по каждой отдельной ассоциированной организации, за исключением случаев, когда эта отдельная ассоциированная организация не генерирует входящие потоки денежных средств от продолжения использования, которые были бы в значительной степени независимы от потоков денежных средств, генерируемых другими активами организации.

В финансовой отчетности раскрывается следующая информация:

справедливая стоимость инвестиций в ассоциированные организации, для которых имеются открытые котировки цены;

обобщенная финансовая информация ассоциированных организаций, включая общие суммы активов, обязательств, доходов и прибыли или убытков;

причины, по которым презумпция отсутствия значительного влияния у инвестора нарушается, если инвестор владеет, прямо или косвенно через дочерние организации, менее чем 20 процентами действующих или потенциальных прав голоса объекта инвестиций, но считает, что он имеет значительное влияние;

причины, по которым презумпция наличия у инвестора значительного влияния нарушается, если инвестор владеет, прямо или косвенно через свои дочерние организации, 20 или более процентами действующих или потенциальных прав голоса объекта инвестиций, но считает, что у него нет значительного влияния;

дата составления финансовой отчетности ассоциированной организацией, когда такая отчетность используется при применении метода учета по долевому участию и составлена на дату или за период, отличающиеся от отчетной даты и отчетного периода инвестора, и причина использования другой отчетной даты и другого отчетного периода;

характер и степень любых ограничений (например, вследствие кредитно-заемных договоренностей или административных требований) на возможность ассоциированных организаций перевода средств инвестору в форме денежных дивидендов, возврата кредита или авансов;

непризнанная доля убытков ассоциированной организации, как за период, так и накопленная, если инвестор прекратил признание своей доли убытков ассоциированной организации;

факт того, что ассоциированная организация не отражается в учете по методу долевого участия;

обобщенная финансовая информация ассоциированных организаций, либо по отдельности, либо по группам, для учета которых не применяется метод долевого участия, включая суммарные активы, суммарные обязательства, доходы и прибыль или убыток.

Инвестиции в ассоциированные организации, учитываемые с использованием метода учета по долевому участию, подлежат классификации в качестве долгосрочных активов. Доля инвестора в прибыли или убытках таких ассоциированных организаций и балансовая стоимость этих инвестиций должны раскрываться отдельно. Доля инвестора в любой прекращаемой деятельности таких ассоциированных организаций также подлежит отдельному раскрытию.

Доля инвестора в изменениях, признанных непосредственно в собственном капитале ассоциированной организации, должна признаваться непосредственно в собственном капитале инвестора и раскрываться в отчете об изменениях в собственном капитале.

Инвестор обязан раскрывать следующую информацию:

свою долю условных обязательств ассоциированной организации, принятых вместе с другими инвесторами;

те условные обязательства, которые возникают потому, что инвестор несет строгую ответственность за все или некоторые обязательства ассоциированной организации.

Список литературы

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://www.gaap.ru/

Характеристики

Список файлов статьи