Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 2)

Так как часто лизинговой компании не хватает собственных средств для осуществления лизинговых операций, то она может привлекать их. Такая операция получила название лизинга с дополнительным привлечением средств. Подсчитано, что свыше 85% всех лизинговых сделок являются лизингом с привлечением средств. Арендодатель берет долгосрочную ссуду у одного или нескольких кредиторов на сумму до 80% стоимости сдаваемых в аренду активов (без права регресса на арендатора), причем арендные платежи и оборудование служит обеспечением ссуды.

Часто лизинг осуществляется не напрямую, а через посредника. Основной арендодатель получает преимущественное право на получение арендных платежей. В договоре обычно обуславливается, что в случае банкротства третьего звена (посредника) арендная плата будет поступать основному арендодателю непосредственно. Подобные сделки получили название “сублизинг”.

Разновидностью лизинга стали сделки “дабл дин”, применяемые в международной сфере. Их смысл заключается в комбинации налоговых выгод в двух и более странах. Например, в начале 80-х годов приобретение ряда самолетов было кредитовано через “дабл дин” между США и Великобританией. Выгоды от налоговых льгот в Великобритании больше, если арендодатель имеет право собственности, а в США - если арендодатель имеет только право владения. Лизинговая компания в Великобритании покупает самолет, отдает его в аренду американской лизинговой компании, а та, в свою очередь - местным авиакомпаниям. Такого рода сделки могут осуществляться между Францией и ФРГ, Францией и США, Японией и США и т. д.

В последнее время получила распространение практика заключения соглашения между производителями оборудования и лизинговыми компаниями. В соответствии с этими соглашениями производитель от лица лизинговой компании предлагает клиентам финансирование поставок своей продукции с помощью лизинга. Таким образом, лизинговая компания использует торговую сеть поставщика, а поставщик расширяет границы сбыта продукции. Эти сделки, получившие название “помощь в продаже” (sales-aid).

При постоянном и тесном сотрудничестве предприятий с лизинговыми компаниями возможно заключение соглашений по предоставлению “лизинговой линии” (lease-line). Эти соглашения аналогичны банковским кредитным линиям и позволяют арендатору брать дополнительное оборудование в лизинг без заключения каждый раз нового контракта.

1.4 Правовая основа лизинга

• Закон о лизинге (в проекте)

• Гражданский Кодекс РФ (часть 1) от 21 октября 1994 года

• Гражданский Кодекс РФ (часть 2) от 22 декабря 1995 года: § 6. Финансовая аренда (лизинг), статьи 665-670

• Закон о банках и банковской деятельности в РФ от 2 декабря 1990 года, с изменениями и дополнениями, внесенными Государственной Думой в соответствующем Законе от 7 июля 1995 года (статья 5, пункт 6)

• Закон "О государственной поддержки малого предпринимательства в РФ" от12 мая 1995 года

• Закон РФ "Об инвестиционном налоговом кредите" от 20 декабря 1991 года № 2097 с изменениями от 16 июля 1992 года № 3317

• Федеральный закон "О внесение изменений и дополнений в Закон РФ "О налоге на добавленную стоимость" от 1 апреля 1996 года № 25-Ф3

Указы

• Указ Президента РФ от 17 сентября 1994 года № 1929 "О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности"

• Указ Президента РФ "Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" от 8 мая 1996 года № 658 (с изменениями и дополнениями)

Постановления Правительства

• Постановление Правительства РФ "О развитие лизинга в инвестиционной деятельности" (Утв. 29 июня1995 года № 633)

• Временное положение о лизинге (от 29 июня 1995 года №633)

• Постановление Правительства РФ "Об утверждение Положения о лицензирования лизинговой деятельности в РФ" от 26 февраля 1996 года №167

• Положение о лицензированной лизинговой деятельности в РФ (Утв. 26 февраля 1996 года №167)

• Постановление Правительства РФ "О внесение дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложение прибыли" от 20 ноября 1995 года № 1133

• Постановление Правительства РФ "О государственной поддержке развития лизинговой деятельности в РФ" от27 июня 1996 года № 752

• Постановление Правительства РФ "Об организации обеспечения агропромышленного комплекса машиностроительной продукцией на основе долгосрочной аренды (лизинга)" от 16 июня 1994 года № 686

• Постановление Правительства РФ "Об организации обеспечения агропромышленного комплекса продукцией элитного семеноводства и племенного животноводства на основе долгосрочной аренды (лизинга)" от 26 сентября 1994 года № 1085

Акты Министерств и ведомств

• Приказ Министерства финансов РФ "Об отражение в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" от 17 февраля 1997 года № 15

• Указания Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности "Об отражение в бухгалтерском учете операции по договору лизинга" (от 17 февраля 1997 года № 15)

• Письмо Минфина России "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с применением механизмов ускоренной амортизации и переоценки основных средств" от 19 сентября 1994 года №126

• Указание ГТК России "О некоторых вопросах применения таможенного режима временного ввоза (вывоза) товаров и оборудования" (от 25 апреля 1994 года №01-12/328)

• Письмо ГТК России "О таможенном оформление товаров, временно ввозимых в рамках лизинговых соглашений" (от 20 июля 1995 года № 01-13/10268)

• Письмо Минэкономики России "О лицензирование лизинговой деятельности" от 10 июля 1996 года № ВК-765/8-721

• Письмо Госкомстата РФ "Об отражение затрат на приобретение лизингового оборудования" от 13 марта 1996 года № 24-1-21/483

Акты органов местного управления

• Распоряжение Премьера Правительства Москвы "Об изменении порядка передачи в лизинг оборудования (имущества), являющегося собственностью города Москвы" от 16 февраля 1996 года № 101

• Порядок возврата средств правительства Москвы, использованных для приобретения оборудования (имущества), передаваемого в лизинг от 6 февраля 1996 года № 101-РП

• Распоряжение Премьера Правительства Москвы "О дополнительном выделении валютных средств на создание лизингового фонда" от 23 сентября 1994 года № 1754 и от 28 ноября 1994 года № 2290

• Распоряжение Премьера Правительства Москвы "О привлечении средств российских банков для финансирования лизинга" от 13 мая 1996 года № 442-РП

• Приложение к распоряжению Премьера Правительства Москвы от 5 февраля 1996 года -Договор лизинга

Международные документы

• Положение Оттавской конвенции о международном финансовом лизинге 1988 года. (В редакции (ЮНИДРУА) Международного института по Унификации частного права)

• Положение Венской конвенции ООН о договорах международной купли-продажи товаров 1980 года

• Рекомендации Международной конференции по развитию лизинга в РФ (14-15 мая 1996 года, город Москва)

1.5 Налогообложение по российскому законодательству

Рассматривая законодательные акты РФ, принятые о лизинге в период с 1994 года, следует отметить, что в целом законодательная база сформировала не только организационно-правовые формы применения лизинговых отношений в экономике, но и имеет тенденцию к установлению ряда существенных налогов, амортизации и таможенных льгот, направленных на государственную поддержку лизинговых операций.

До принятия закона “О лизинге” Правительством РФ принято Постановление от 29 июня 1995 года № 633 «О развитии лизинга в инвестиционной деятельности», в котором намечены мероприятия по ускоренному развитию и государственной поддержке инвестиционной деятельности на основе финансового лизинга. Этим постановлением Министерству финансов РФ было поручено подготовить и внести предложение о внесении изменений в действующее законодательство, предусмотрев в нем освобождение лизингодателей от уплаты налога на прибыль, полученную ими от реализации договоров финансового лизинга со сроком действия не менее 3-х лет, освобождение и других кредитных учреждений от уплаты налога на прибыль, полученную ими от предоставления кредитов на срок 3 года и более для реализации операций финансового лизинга, освобождение лизингодателей от уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) при выполнении лизинговых услуг, а для товаров, являющегося объектом финансового международного лизинга, предусмотреть частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов.

В развитии постановления Правительства РФ № 633 принято постановление Правительства РФ от 20 ноября 1995 года № 1133 «О внесение изменений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», в котором установлено, что на себестоимость услуг, оказываемых лизингодателями, относятся проценты по полученным ими заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемых для осуществления операций финансового лизинга, а также, что лизинговые платежи по операциям финансового лизинга, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) лизингополучателей.

Следующим Постановление Правительства РФ от 27 июня 1996 года № 752 «О Государственной поддержке развития лизинговой деятельности в РФ» были внесены изменения и дополнения во Временном положение о лизинге:

• имущество, переданное в лизинг, в течение всего срока действия договора лизинга является собственностью лизингодателя, за исключением имущества, приобретаемого за счет бюджетных средств, а условия постановки лизингового имущества на баланс могут определяться по согласованию между сторонами договора лизинга;

• ко всем видам движимого имущества, составляющего объект финансового лизинга и относимого к активной части основных фондов, может применяться в соответствии с условиями договора механизм ускоренной амортизации с коэффициентом не выше 3;

• доходом лизингодателя является разница между общей суммой лизинговых платежей, получаемых лизингодателем от лизингополучателя, и суммой, возмещающей стоимость лизингового имущества;

Кроме того, этим постановлением Правительства поручено соответствующим министерствам и ведомствам предусмотреть при разработке особенной части Налогового кодекса РФ комплекс мер по налоговому стимулированию инвесторов, осуществляющих операции финансового лизинга с использованием оборудования отечественного производства, а также предусмотреть комплекс мер по формированию вторичного рынка технологичного оборудования, составляющего объект финансового лизинга и используемого для технического перевооружения и модернизации производства.

Налоговая система – это инструмент реализации промышленно-экономической политики страны. В настоящий период система государственных приоритетов в этой сфере направлено на поддержку малого предпринимательства. Малые предприятия РФ получили благоприятные налоговые условия в виде отсрочки, рассрочки и освобождения от уплаты налогов, льгот по применению механизма ускоренной амортизации, а также созданы фонды помощи и поддержки предпринимательства, инвестиционных и лизинговых компаний, кредитных и страховых организаций.

В целом, налоговая политика по отношению к малому предпринимательству создает объективные предпосылки для широкого внедрения лизинговых операций в малом бизнесе на основе любой формы собственности.

Существенные льготы предоставляются при приобретении и ведении в действия оборудования, которое используется в целях:

• замены оборудования, закупленного ранее по импорту;

• проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

• защиты окружающей среды;

• установки автоматических линий и автоматизированных участков;

• внедрение оборудования, используемого для создания рабочих мест инвалидов;

• а также ряда других случаев.

В соответствии с законодательными и другими нормативными актами предусмотрен целый ряд налоговых льгот для участников лизинговой деятельности:

• банки (или другие кредитные учреждения) освобождаются от уплаты налога на прибыль, которая получена от предоставления кредитов на срок от 3-х лет и более для реализации операций финансового лизинга, выполнение лизинговых договоров;

• лизингодатели освобождаются от уплаты налога на прибыль, которая получена от реализации договоров финансового лизинга со сроком действия не менее 3-х лет;

• освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) при оказании лизинговых услуг с сохранением действующего порядка оплаты НДС при приобретение имущества, являющегося объектом финансового лизинга;

• включение в себестоимость продукции (работ, услуг) в порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, платежей по процентам за полученные заемные средства, в том числе кредиты банков и других организаций, используемые субъектами лизинга для осуществления операций финансового лизинга, а также лизинговых платежей по операциям финансового лизинга;

• частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов в отношение временно ввозимой на территорию РФ продукции, является объектом международного лизинга;

• лизингополучатели имеют возможность уменьшения размеров платежей налога на имущества предприятий, по сколько стоимость объектов лизинга отражается в активе баланса лизингополучателя только в случае перехода имущества в его собственность по истечении договора лизинга;

• получена возможность снижения размеров платежей налога на прибыль, поскольку лизинговые платежи относятся на затраты, включаемые в себестоимость продукции;

• у лизингополучателя может упрощаться бухгалтерский учет, так как по основным средствам, начисление амортизации, выплати части налогов и управлении финансовой задолженности учет будет осуществлять лизингодатель. (лизингополучатель объект в этом случае лизинга учитывает на забалансовом счете 001.);

• Продавцы (поставщики) лизинговым имуществом от участия в лизинговых операциях получаю возможность возобновить или расширить выпуск продукции, увеличить доход от реализации запчастей к оборудованию или развитие сервиса и модернизации, поставщики – получают дополнительный рынок сбыта и увеличение продаж.

1.5.1 Допустимые льготы

• Отнесение на себестоимость затрат по лизинговым отношениям

• По налогам на инвестиции в оборудование

• По налогу на прибыль

• По налогу добавленную стоимость

• По применению норм ускоренной амортизации

• По таможенным платежам при ввозе технологического оборудования по приоритетным областям

• Малым предприятиям

• Возможность повышения лимитов кредитной задолженности, устанавливаемой для страны МВФ (Международным Валютным Фондом)

Возможности по снижению налогообложения лизинговых операций

Прямое снижение налогооблагаемой базы за счет:

• включения в состав затрат (себестоимости продукции) лизинговых платежей и процентов по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемых для осуществления операций финансового лизинга. (Постановление Правительства РФ от 20 октября 1995 года № 1133)

Расчеты по НДС

Налог на добавленную стоимость уплачивается:

• приобретателем лизингового имущества;

• в составе лизинговых платежей.

1. Суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия их на учет (Инструкция ГНС РФ от 11 октября 1995 года № 39 с последующими изменениями);

2. Импортное технологическое оборудование и запасные части к нему НДС не облагаются (Закон РФ «О НДС» от 6 декабря 1994 года № 57-ФЗ и Перечень оборудования, утвержденный ГТК РФ от 13 апреля 1995 года № 248);

3. Лизинговые платежи, осуществляемые малыми предприятиями, освобождены от уплаты НДС (Закон РФ «О внесении изменений и дополнений в Закон «О НДС» от 1 апреля 1996 года № 29-ФЗ).

Налог в дорожные фонды

Уплачиваются:

• лизингодателем при приобретении транспортного средства;

• лизингополучателем при оформлении лизинга сроком свыше 6-ти месяцев.

Налог на имущество

Уплачивается:

• лизингодателем, так как имущество находится на его балансе;

• при условии долгосрочной аренды – арендатором.

1.6 Налогообложение международного лизинга

Как отмечалось на Международной конференции по развитию лизинга в РФ, проходившей в Москве в мае 1996 года, существуют еще препятствия на пути крупных международных финансовых лизинговых сделок. Одним из таких препятствий является российский НДС, который начисляется дважды при совершении как внутренних, так и международных лизинговых сделок. При осуществлении внутреннего лизинга первый раз НДС облагается покупка оборудования, а второй раз – лизинговые операции при сдаче оборудования лизингополучателю. При осуществлении международного лизинга НДС начисляется один раз таможенными органами на стоимость самого оборудования при ввозе его на таможенную территорию РФ, а вторично – на лизинговые услуги, предоставляемые по международным лизинговым сделкам.

Характеристики

Список файлов реферата