164630 (738740), страница 5

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 5)

Кредит 80

на сумму процентов.

А также как операционные доходы организация отражает теперь доходы от сдачи имущества в аренду. Получение указанных доходов организация учитывает по кредиту счета 80 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или соответствующих расчетов:

Дебет 51 (50, 52, 76)

Кредит 80

на сумму полученного дохода.

В случае, если договором аренды предусмотрено получение арендной платы вперед (авансом) за несколько отчетных периодов, причитающаяся арендная плата за предстоящие отчетные периоды начисляется по дебету счетов расчетов и кредиту счета 83 «Доходы будущих периодов»:

Дебет 75

Кредит 83

В последующем, с наступлением соответствующего периода, происходит списание со счета 83 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 80 «Прибыли и убытки»:

Дебет 83

Кредит 80

Доходы, полученные от долевого участия в других организациях, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим организации учитываются в бухгалтерском учете как операционные доходы и производятся записи по кредиту счета 80 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями» или счетами учета денежных средств :

Дебет 76 (78, 50, 51, 51)

Кредит 80

на сумму полученного дохода (1000 руб.)

При этом следует отметить, что налог на прибыль по данной категории доходов взимается у источника выплаты. Ставка налога на прибыль с указанных доходов (с 1 января 1999 г.) составляет: для юридических лиц – 15 процентов, с указанных доходов банков – 18 процентов. Организация-инвестор, получив доходы от долевого участия в других организациях, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, в расчете налога на прибыль вычитает данные доходы из прибыли, исчисленной для целей налогообложения, (пункты б) и в) строки 2 расчета налога от фактической прибыли), так налог с них уже уплачен у источника.

Доходы, полученные юридическими лицами по государственным ценным бумагам не подлежат обложению налогом на прибыль.

В ОАО «Воронежстрой-Холдинг» финансовыми результатами от прочей реализации считаются результаты, полученные от реализации основных средств. Например, продажа квартир, легкового автомобиля. При этом на сумму полученной прибыли делается запись:

Дебет 47

Кредит 80

А по дебету счета 48 «Реализация прочих активов» отражаются результаты от реализации материалов (оставшихся после выполнения строительных работ), акций и облигаций, доходы по векселям.

1. Учет финансовых результатов от внереализационной деятельности,

учет чрезвычайных доходов и расходов предприятия

Вместе с финансовыми результатами от продажи продукции (работ, услуг), основных средств и прочих активов на предприятии возникают различные внереализационные доходы и потери. При этом в бухгалтерском учете организации они собираются на активно-пассивном счете 80 «Прибыли и убытки», минуя счета реализации (46, 47, 48).

К внерализационным доходам с 1 января 2000 года относят:

• Результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых вырадена в иностранной валюте (курсовые разницы, о которых говорилось ранее), производимой в соответствии с действующим порядком;

• Суммы дооценки имущества организации в соответствии с установленным порядком (за исключением внеоборотных активов);

• Суммы кредиторской или депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

• Присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также по возмещению убытков, причиненных организацией²

• Прибыль по операциям прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• Активы, полученные безвозмездно (в том числе по договору дарения) и т.п.

Для достоверности отнесения различных внереализационных доходов и потерь в бухгалтерском учете необходимо сопоставлять кредитовые обороты по счету 80 на основе главной книги, журнала-ордера №15 или заменяющей его машинограммы и дебетовые обороты по счету 80, отражаемые в главной книге в разрезе корреспондирующих счетов (с указанием журналов-ордеров по этим счетам) либо в машинограммах дебетовых оборотов по счету 80. Также следует обращаться к первичным документам, являющимся основанием для указанных записей.

В связи с принятием ПБУ 9/99 к внереализационным доходам теперь относятся курсовые разницы, возникающие при осуществлении организацией в установленном порядке операций с иностранной валютой в связи с изменением курса рубля по счетам в иностранной валюте и по текущем валютным операциям, которые раньше отражались по статье «Прочие операционные доходы» Отчета о прибылях и убытках. В связи с вступлением в силу Федерального закона от 31.03.99 № 62-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в закон Российской Федерации от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» был изменен порядок налогообложения курсовых разниц.

Налогообложение курсовых разниц осуществляется теперь в следующем порядке:

• в случае если сумма положительных курсовых разниц превышает сумму отрицательных курсовых разниц, указанное превышение в целях налогообложения не учитывается;

• в случае если сумма отрицательных курсовых разниц превышает сумму положительных курсовых разниц, возникающий убыток уменьшает налогооблагаемую прибыль в общеустановленном порядке.

Указанный порядок налогообложения курсовых разниц применяется всеми организациями независимого от положений их учетной политики, устанавливающий их порядок отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете (то есть на счете 83 «Доходы будущих периодов» с последующим их списанием в конце года на счет 80 «Прибыли и убытки» или непосредственно на счете 80).

Для уменьшения налогооблагаемой прибыли бухгалтеру необходимо отразить сумму образовавшейся положительной разницы по вписываемой строке 5.7 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли». При этом никаких дополнительных записей в бухгалтерском учете организации не делается.

В разделе «Формирование финансовых результатов» Положения о составе затрат согласно постановлению Правительства РФ от 1 июля 1995 г. №661 расходы, связанные с покупкой (аукционный сбор и т.п.) в установленном законодательством порядке иностранной валюты у других организаций и учреждений, отражаются по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.

В составе внереализационных операций учитываются в бухгалтерском учете организации присужденные или признанные организацией-должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков. При этом в бухгалтерском учете организации производятся записи по счету 80 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств:

Дебет 63

Кредит 80

на сумму штрафов (претензий), признанных должником

Дебет 51 (50, 52)

Кредит 63

фактическое поступление средств.

В случае, когда организация признала выставленные ей претензии, она отразит это при помощи записей:

Дебет 80

Кредит 63

признание штрафов (претензий) организацией

Дебет 63

Кредит 52 (50, 52)

перечисление средств кредитору.

При этом необходимо отметить, что речь идет о санкциях, применяемых за нарушение условий хозяйственных договоров. Суммы, внесенные в бюджет и внебюджетные фонды в виде санкций в соответствии с законодательством Российской Федерации, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (пункт 9 Инструкции Госналогслужбы РФ «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» от 6 марта 1992 г. №4 в редакции изменений и дополнений в Закон РФ «О налоге на прибыль организаций и предприятий» № 62-ФЗ от 31.03.99).

В состав доходов от внереализационных операций включаются также суммы средств, полученные безвозмездно от других организаций при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставные капиталы организаций их учредителями в порядке, установленном законодательством и учредительными документами организаций).

При этом следует учитывать, что в соответствии с разъяснениями, связанными с применением налогового законодательства о налогообложении прибыли (дохода) юридических лиц, под «средствами», полученными безвозмездно, понимаются не только денежные средства, но и другие виды средств (основные средства, товары, другое имущество).

В соответствии с новой редакцией Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, утвержденной приказом Минфина РФ №15 от 17 февраля 1997 г. оприходовании имущества, полученного от организаций и лиц безвозмездно, отражается по кредиту счета 87 «Добавочный капитал» (субсчет «Безвозмездно полученные ценности») в корреспонденции с счетами 01 «Основные средства», «04 «Нематериальные активы» и другими счетами учета имущества:

Дебет 01 (04,10, 12…)

Кредит 87 субсчет «Безвозмездно полученные ценности».

У организаций, получившей безвозмездно от другой организации основные средства, товары и иное имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этих средств и имущества, но не ниже их балансовой (для основных средств – остаточной) стоимости, числящейся по данным бухгалтерского учета у передающей организации. При этом их стоимость по данным бухгалтерского учета передающей стороны указывается в документах о передаче.

Перечень безвозмездно полученного организациями оборудования и объектов (в том числе в рамках целевого финансирования), не учитываемых при налогообложении прибыли, приведен в пункте 9 Инструкции Госналогслужбы РФ «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» от 6 марта 1992 г. №4 с учетом последующих изменений и дополнений.

Как внереализационные доходы учитываются суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы убыток как безнадежной к получению. При этом производятся записи по кредит счета 80 «Прибыль и убытки» в корреспонденции со счетами учета денежных средств:

Дебет 51 (50,52)

Кредит 80

на сумму поступлений.

На счете 80 «прибыли и убытки» отражаются убытки от списания дебиторской задолженности, безнадежной к получению из-за пропуска срока исковой давности (если по этой задолженности ранее не был создан резерв по сомнительным долгам) в корреспонденции со счетами учета соответствующих расчетов:

Дебет 80

Кредит 76 (60).

При этом необходимо отметить следующее. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 6.07.99 № 43н, организация может на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договорами, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий в соответствии с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина РФ от 17 февраля 1997 г. №15, предусматривает для создания указанного резерва использование счета 82 «Оценочные резервы». На сумму создаваемых резервов делаются записи по Дебету счета 80 «Прибыли и убытки» и Кредиту счета 82:

Дебет 80

Кредит 82

на сумму резерва.

При списании с баланса невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 82 в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами:

Дебет 82

Кредит 76 (60).

Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года:

Дебет 82

Кредит 80.

На счете 80 «Прибыли и убытки» отражаются также следующие убытки, учитываемые при формировании финансовых результатов деятельности организации:

• некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий, за вычетом стоимости полученного при этом металлолома, топлива и других материалов;

• некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями. При этом необходимо учитывать, что компенсации потерь помимо выплаты страхового возмещения следует относить использование резервного фонда, образуемого организациями в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, предоставление государственных и других субсидий т.п.;

• затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшие продукции (за исключением потерь, возмещаемых заказчиками), за вычетом стоимости используемых материальных ценностей;

• затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

• судебные издержки и арбитражные сборы;

• убытки по операциям с тарой;

• убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены;

• налоговые платежи, относимые в соответствии с законодательством на финансовые результаты деятельности организации.

В соответствии с законом РФ от 27 декабря 1991 г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» на финансовые результаты деятельности организации относятся следующие налоги сборы:

• целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий и другие цели;

• налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;

• налог на рекламу;

• сбор за парковку автотранспорта;

• сбор за право проведения кино- и телесъемок;

• налог на имущество предприятий.

Отражение в бухгалтерском учете организации начисления указанных налогов и сборов производится следующим образом:

Характеристики

Список файлов реферата