162511 (738334), страница 2
Текст из файла (страница 2)
Если же организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, допустит превышение численности работников за любой отчетный период, то она должна перейти на общеустановленную систему налогообложения с начала того квартала, в котором будет допущено это превышение.
Существует некоторое противоречие положений гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» и гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ в отношении определения доходов индивидуального предпринимателя. Порядок определения доходов организаций и индивидуальных предпринимателей установлен ст. 346.15 НК РФ. Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
Исходя из изложенного, а также учитывая то обстоятельство, что одним из объектов налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов (прибыль, полученная от осуществляемой предпринимательской деятельности), в доходы индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, при определении того или иного выбранного им объекта налогообложения включаются все поступления (как в денежной, так и в натуральной форме) от реализации товаров (работ, услуг), имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, а также стоимость такого имущества, полученная им на безвозмездной основе.
Приказ Минфина России от 11.12.2002 № 127н установил коды бюджетной классификации (КБК) для единого налога, взимаемого в связи с применением УСНО, а также для единого минимального налога, зачисляемого в бюджеты государственных внебюджетных фондов.
СЖАТО ОБ УПРОЩЕННОМ
Комментарий к главе 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ
Упрощенная система налогообложения (далее – УСНО) не является отдельным видом налога – это специальный налоговый режим. Напомним, что таковым признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, которым в том числе может быть предусмотрена и замена совокупности налогов и сборов одним налогом.
При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения определяются в порядке, предусмотренном НК РФ. Напомним, что при установлении нового налога законом должны быть определены его обязательные элементы: объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, налоговый период, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты и налога. Поэтому для лучшего понимания этого специального режима налогообложения имеет смысл представить его именно в виде указанных элементов, а также прочих показателей и особенностей, относящихся к налогоплательщикам, применяющим УСНО.
| Элемент режима/особенность | Характеристика | Нормативное обеспечение |
| 1 | 2 | 3 |
| Налогоплательщики | Соответствующие условиям применения УСНО и уведомившие налоговый орган: – организации – индивидуальные предприниматели | Статьи 346.11, 346.12 НКРФ |
| Условия применения режима | Установлен ряд ограничений: – для перехода на УСНО – для применения УСНО При несоблюдении ограничений осуществляется возврат на общий режим налогообложения | Статьи 346.12. 346.13 НКРФ |
| Процедура перехода | Необходимо с 1 октября по 30 ноября подать заявление в налоговый орган (вновь созданные организации и зарегистрированные предприниматели могут подать заявление при постановке на налоговый учет) В налоговом органе необходимо зарегистрировать Книгу учета доходов и расходов: – до начала налогового периода, если она ведется на бумажном носителе – по окончании налогового периода, если она ведется в электронном виде | Статья 346.13 НКРФ; Приказ МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495 |
| Переходные положения | Переход на УСНО прямо влияет на исчисление НДС | Статья 346.25, гл. 21 НКРФ |
| Объект налогообложения | По выбору: – доходы – доходы, уменьшенные на величину расходов С 2005 г. объектом налогообложения могут быть только доходы, уменьшенные на величину расходов | Статья 346.14 НК РФ; ст. 6 Федерального закона от 24.07.2002 № 104-ФЗ |
| Выбор объекта налогообложения | Добровольный Изменение объекта налогообложения невозможно в течение всего срока применения УСНО Новым налогоплательщикам после подачи заявления можно поменять объект налогообложения, уведомив об этом налоговый орган до 20 декабря | Статьи 346.13, 346.14 НКРФ |
| Налоговая база и порядок исчисления налога | Установлены в зависимости от выбранного объекта налогообложения | Статьи 346.18, 346.21 НКРФ |
| Налоговая ставка | 6% доходов 15% доходов, уменьшенных на величину расходов, но не менее суммы минимального налога – 1% от доходов | Статьи 346.18, 346.20 НКРФ |
| Налоговые льготы | Не установлены | Глава 26.2 НК РФ |
| Уменьшение суммы налога | Для объекта налогообложения «доходы» установлены два вида вычетов, уменьшающих сумму налога: – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – уплачиваемые за свой счет работникам суммы пособий по временной нетрудоспособности | Глава 26.2, ст. 346.21 НКРФ |
| Налоговый (отчетный) период | Налоговый период – календарный год Отчетные периоды – I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года | Статья 346.19 НК РФ |
| Порядок уплаты налога | Уплата налога и квартальных авансовых платежей производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) единым платежом с последующим распределением по бюджетам органами федерального казначейства КБК на 2003 г. для единого налога – 1030110, для минимального налога – 1030120 | Статьи 346.21, 346.22 НКРФ; Приказ Минфина России от 25.05.1999 № 38н (ред. от 31.12.2002) |
| Сроки уплаты налога | По итогам отчетного периода (ежеквартально) не позднее: – 25 апреля – 25 июля – 25 октября По итогам налогового периода не позднее: – 31 марта Минимальный налог уплачивается исключительно по итогам налогового периода – не позднее 31 марта | Статьи 346.21, 346.23 НКРФ; Приказ МНС России от 10.12.2002 № БГ-3-22/706 |
| Отчетность по налогу | По истечении налогового (отчетного) периода налоговые декларации по утвержденной МНС России форме представляются в налоговые органы по месту нахождения организации (месту жительства предпринимателя) Книга учета доходов и расходов не является отчетностью по налогу | Статья 346.23 НК РФ; Приказ МНС России ОТ 12.11.2002 № БГ-3-22/647 |
| Сроки подачи от-четности | По итогам отчетного периода (ежеквартально) не позднее: – 25 апреля – 25 июля – 25 октября |
| По итогам налогового периода не позднее: – для организаций – 31 марта – для предпринимателей – 30 апреля | ||
| Ответственность налогоплательщиков | Применяются общие положения НК РФ и КоАП РФ | Главы 15, 16НКРФ; КоАП РФ |
| Обязательные виды учета и отчетности | Организации и предприниматели обязаны вести: – налоговый учет на основе Книги учета доходов и расходов – учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам – учет показателей по налогам, исчисляемых в качестве налоговых агентов – бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов Организации и предприниматели обязаны соблюдать порядок представления статистической отчетности Организации обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций | Статьи 346.11, 346.24 НК РФ; п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ; Решение Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 № 40; Закон РФ от 18.06.93 № 5215-1 |
| Уплата иных налогов и сборов | Уплачиваются все иные налоги и сборы, за исключением: – налога на прибыль организаций (для предпринимателей – налога на доходы физических лиц в части доходов от предпринимательской деятельности) – НДС (за исключением «ввозного») – налога с продаж –ЕСН – налога на имущество предприятий (для предпринимателей – налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) В общем порядке уплачиваются: – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний В добровольном порядке могут уплачиваться взносы в ФСС РФ на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности За налогоплательщиками сохраняются обязанности налоговых агентов | Статья 346.11 НКРФ и законы о налогах (сборах); Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ; Федеральный закон от 24.07.98 № 125-ФЗ; Федеральный закон от 31.12.2002 № 190-ФЗ |
| Возврат на общий режим налогообложения | Добровольный возврат возможен лишь с начала нового календарного года, если не нарушены условия применения УСНО Возврат на общий режим налогообложения обязателен в случае превышения ограничений по доходу или остаточной стоимости ОС и НМА – с начала квартала, в котором было допущено превышение 0 переходе необходимо уведомить налоговый орган: – при превышении указанных ограничений – в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода . | Статьи 346.12, 346.13 НК РФ; Приказ МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495 |
| Переходные положения при возврате на общий режим налогообложения | Установлены для организаций при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начислений. Установлены для всех налогоплательщиков в части пересчета сумм амортизации ОС по правилам гл. 25 НК РФ с включением разницы в налоговую базу по налогу на прибыль (доходы) | Статья 346.25 НК РФ |
Порядок определения доходов, расходов и расчета единого налога при
применении УСНО
Доход – экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении различных доходов на основе соответствующих глав НК РФ.
Для всех плательщиков единого налога, работающих по УСНО, датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).
Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения доходов, и учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. Рыночная цена определяется в соответствии со ст. 40 НК РФ.
Определение доходов организациями
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают для целей налогообложения доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249, 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
