Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 2)

Налоговые органы также не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия руководителем Федеральной налоговой службы решения о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.

При определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика не учитываются проведенные самостоятельные выездные налоговые проверки его филиалов и представительств.

Как и прежде, выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Однако указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев. При этом основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются Федеральной налоговой службой.

Из текста ст. 89 НК РФ исключено положение об определении срока проведения такой проверки исходя из времени фактического нахождения проверяющего на территории проверяемого налогоплательщика.

Законодательно закреплено, что самостоятельные выездные налоговые проверки филиалов и представительств могут проводиться налоговыми органами только по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов. Соответственно по федеральным налогам (таким, например, как налог на прибыль или налог на добавленную стоимость) проверки будут проводиться в целом по налогоплательщику - юридическому лицу. Отметим, что такая практика существовала и до 1 января 2007 г.

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа, вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки в следующих целях:

истребование документов в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ;

получение информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров;

проведение экспертиз;

перевод на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Приостановление проведения выездной налоговой проверки для истребования документов у контрагента или иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы.

Общий срок приостановления выездной налоговой проверки не может превышать шести месяцев. В случае если проверка была приостановлена по основанию, указанному в пп. 2 п. 1 ст. 93.1 НК РФ, и в течение шести месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию от иностранных государственных органов в рамках международных договоров, то срок приостановления проверки может быть увеличен дополнительно на три месяца.

На период приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, ему возвращаются все подлинники, которые были истребованы при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с проверкой.

Изменяются основания для проведения повторной выездной налоговой проверки. Помимо проведения повторной проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, вышестоящим налоговым органом, появляется новое основание - случаи, когда налогоплательщик представляет уточненную налоговую декларацию "к уменьшению" за уже проверенный ранее период. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

Здесь следует обратить внимание на следующее: каковы налоговые санкции в том случае, если при проведении повторной выездной налоговой проверки будет выявлен факт налогового правонарушения, который не был выявлен при проведении первоначальной выездной налоговой проверки? В таком случае к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.

Нормы п. 10 ст. 89 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.06 N 37-ФЗ применяются к правоотношениям, возникающим в связи с проведением повторной выездной налоговой проверки в случае, если решение о проведении первоначальной выездной налоговой проверки принимается после 1 января 2007 г. Данная позиция подтверждена письмом Минфина РФ от 07.11.06 N 3-02-07/1-308.

Исследование должностными лицами налоговых органов подлинников документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев, предусмотренных ст. 94 НК РФ.

Установлено, что в последний день выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю. Отметим, что раньше обязанности налогового инспектора вручать налогоплательщику подобную справку не было.

В ст. 93 НК РФ "Истребование документов при проведении налоговой проверки" увеличивается с пяти календарных до десяти рабочих дней срок представления истребованных налоговыми органами пояснений и документов с возможностью увеличения этого срока руководителем налогового органа с учетом объема истребуемых документов. Кроме того, предлагается установить запрет на истребование нотариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговые органы, за исключением случаев, когда законодательством Российской Федерации предусмотрено обязательное нотариальное удостоверение копий документов. Установлен запрет на повторное истребование у налогоплательщиков при проведении камеральных налоговых проверок документов, за исключением документов, которые не были сохранены в налоговом органе вследствие стихийного бедствия или других обстоятельств непреодолимой силы.

В процедуре оформления материалов проверок (ст. 100 НК РФ) порядок оформления результатов налоговых проверок, рассмотрения возражений по актам налоговых проверок и принятия решений по результату рассмотрения материалов налоговых проверок унифицирован. Сроки для представления налогоплательщиками возражений на акты налоговых проверок увеличены до пятнадцати рабочих дней и установлено, что рассмотрение возражений налогоплательщика по акту налоговой проверки должно осуществляться в присутствии налогоплательщика и (или) его уполномоченных представителей, которые должны иметь возможность аргументировать свою позицию и давать необходимые пояснения.

Вышестоящему налоговому органу по результату налоговой проверки предоставляется право принимать решения об отмене решений налоговых органов, принятых на основании актов налоговых проверок.

1. Анализ деятельности районных налоговых инспекций

Налоги выполняют четыре основные функции: фискальную, или бюджетную, распределительную, контрольную и регулирующую. Первой и наиболее последовательно реализуемой стала фискальная функция, обеспечивающая государство финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его основных задач в военной, социальной, природоохранной, экономической областях. Решение этих задач прямо зависит от объемов поступлений налогов, росту которых в немалой степени может способствовать анализ состояния контрольной работы, проводимый финансовыми органами всех уровней на основании показателей статистической отчетности. Вместе с тем изучение практики организации аналитической работы в районных налоговых инспекциях, являющихся основным звеном сбора необходимой информации, отсутствует систематизированная методика анализа их деятельности, что предопределило актуальность исследования, результаты апробации которого представлены в данной статье.

Основными направлениями анализа деятельности районных налоговых инспекций, по мнению автора, могут являться:

- изучение динамики и структуры бюджетных назначений и начислений, а также степени их выполнения в разрезе бюджетов различных уровней и видов налогов;

- изучение динамики, состава и структуры налогоплательщиков, состоящих на налоговом учете;

- изучение динамики, состава и структуры проведенных проверок;

- изучение эффективности камеральных и выездных налоговых проверок;

- разработка предложений по составлению проектов бюджетов, улучшению практики организации контрольной работы и корректировке налогового законодательства, регулирующего налоговые взаимоотношения хозяйствующих субъектов с государством.

В качестве информационной базы анализа могут служить формы статистической отчетности 1-НМ "Отчет о поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации" и 2-НК "Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов". Для анализа состояния контрольной работы могут быть также использованы сведения о численности работников налогового органа, данные внутренней отчетности.

В качестве основных приемов при изучении деятельности районных налоговых инспекций в разрезе указанных выше направлений рекомендуется использовать такие стандартные методы чтения и обработки отчетности, как горизонтальный, вертикальный и трендовый.

Апробируем методику предлагаемого анализа на материалах одной из районных налоговых инспекций г. Красноярска.

Прежде всего следует уточнить различия в понятиях "бюджетные назначения" и "бюджетные начисления". В первом случае речь идет о контрольных цифрах, которые инспекция получает от вышестоящего органа на основании указании Минфина России. Бюджетные начисления формируются по данным деклараций налогоплательщиков, решениям налоговых органов о доначислениях, рассчитанных по актам проверок, причем не только за отчетный, но и за предыдущие годы. Указанные различия диктуют необходимость изучения выполнения обоих показателей.

Общая сумма бюджетных назначений увеличилась за рассматриваемый период на 31,6%, в том числе в федеральный бюджет - на 31,2%, в бюджет Красноярского края - на 32,0%. При этом структура назначений практически не изменилась: соотношение между федеральным бюджетом и бюджетом края составляет 0,4 и 0,6. Величина налоговых поступлений в бюджет выросла за 2 года в целом на 13,2%. Однако при росте поступлений налогов в федеральный бюджет на 42,1% на краевом уровне имело место снижение в размере 2,5%. Степень выполнения бюджетных назначений за анализируемый период снизилась на 14%, прежде всего за счет бюджета Красноярского края. Разные по направленности изменения бюджетных поступлений привели к снижению удельного веса поступлений в бюджет субъекта РФ на 9% при соответствующем росте аналогичного показателя по федеральному бюджету.

Данные так же позволяют сделать вывод о снижении бюджетных начислений в динамике в целом на 34,5%, в том числе по федеральному бюджету - на 45,5%, по региональному - на 27,9%. Между тем реальные поступления в доходную часть бюджета выросли в целом в 2005 г. по сравнению с 2004 г. на 13,5%, или на 495 224 тыс. руб., при этом поступления в федеральный бюджет увеличились на 42,3%, а поступления в консолидированный бюджет Красноярского края уменьшились на 0,6%. В связи с недостаточно напряженным планированием степень выполнения бюджетных начислений составила в целом 173,4%, а по федеральному бюджету - 261,0%. При этом отмечаются значительные различия в структуре бюджетных начислений и поступлений, которые усугубляются в динамике.

По всем основным налогам в 2005 г. запланированы бюджетные начисления значительно ниже уровня 2004 г. Так, по налогу на прибыль - на 38%, по налогу на добавленную стоимость - на 62%, по акцизам - на 25%, по имущественным налогам - на 18,8%, по платежам за пользование природными ресурсами - на 27,6%. Это связано прежде всего с тем, что увеличилось число налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, о чем свидетельствует увеличение бюджетных начислений по налогам со специальным налоговым режимом на 39%.

По всем основным налогам было достигнуто перевыполнение плановых заданий. Так, по налогу на прибыль организаций - на 37,2 %, по налогу на добавленную стоимость - в 5,1 раз, по налогам со специальным налоговым режимом - в 3,6 раза. Однако по некоторым налогам и сборам произошел недобор платежей. Так, плановые задания по акцизам выполнены на 99,7%, по платежам за пользование природными ресурсами - на 94,36%, по государственной пошлине - на 87,25%. В динамике степень выполнения плановых заданий в целом по всем налогам и сборам возросла на 73,4%.

Следует отметить, что в состав поступлений в рамках бюджетных начислений включаются все платежи, произведенные в текущем году, вне зависимости от того, за какой период произведена оплата. Кроме того, поступления включают не только суммы причитающихся налогов, но и различного рода штрафные санкции.

Исходя из сказанного, можно сделать вывод, что отчет 1-НМ не отражает реальной картины по поступлению налогов, начисленных за рассматриваемый период. В отчете отражаются все начисления и поступления, произведенные в определенном временном отрезке. Можно только предполагать, как изменилась бы ситуация, если сформировать отчетность собственно по годам и поступлениям собственно налогов.

Еще одним недостатком данного отчета является то, что ежегодно в отчеты разработчиками вносятся изменения в части группировки налогов и сборов. Так, в отчетности 2004 г. налог на игорный бизнес был включен в группу "Налоги на прибыль", а в отчетности 2005 г. - в группу "Налоги на имущество". Транспортный налог в 2004 г. включен в группу "Прочие налоги, пошлины и сборы", в 2005 г. - в группу "Налоги на имущество". Земельный налог в отчетности 2004 г. включен в группу "Платежи за пользование природными ресурсами", а в 2005 г. - в группу "Налоги на имущество". Данная ситуация не только затрудняет анализ, но и приводит к несопоставимости обобщающих показателей по группам налогов.

4. Анализ результативности камеральных и выездных налоговых проверок

Для оценки интенсивности проведенных налоговой инспекцией контрольных мероприятий представляется целесообразным использовать следующие показатели:

Характеристики

Список файлов реферата