161192 (738096), страница 2

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 2)

Основные налоговые льготы для корпораций включают:

• Инвестиционный налоговый кредит;

• Налоговый кредит на расходы НИОКР;

• Ускоренные нормы амортизации;

• Льготные условия налогообложения прироста рыночной стоимости активов;

• Скидки на истощение недр и др.

Постоянно увеличивающийся дефицит федерального бюджета привел к более рациональному использованию налоговых льгот, что прежде выразилось в сужении сфер их применения и в уменьшении размеров.

Снижены нормы амортизации для пассивной части основного капитала в горнодобывающей промышленности для бурого оборудования, рабочих частей машин, рекламного оборудования.

Сохранены льготы на стимулирование регионального развития НИОКР. Инвестиционный кредит для атлантических провинций составляет 15%, а для специально выделенной группы районов – 10%. Налоговый кредит на капиталовложения в НИОКР составляет 30% для всех компаний и 45% - для компаний обрабатывающего сектора в отдельный районах.

Большое внимание в Канаде уделяется стимулированию деятельности малого бизнеса. К малым относится компании с годовыми продажами от 2 до 20 млн.долл., с годовой прибылью меньше или равной 200 тыс. долл., в которых занято меньше или 100 лиц наемного труда. Доля мелких фирм составляет 97% от числа всех компаний. Основные сферы их деятельности – услуги, розничная торговля, строительство, наукоемкие отросли. После налоговой реформы ко всем компаниям малого бизнеса применяется единая ставка – 12%. Правительство Канады возлагает большие надежды на малый бизнес как на возможность повысить уровень занятости в стране.

Налог на прибыль в Люксембурге

Компании-резиденты облагаются налогом на прибыль по следующим ставкам (в люксембургских франках):

• Доход меньше чем 400000 - 20%

• От 400000 до 600000 – 8000+50% с суммы, превышающей 400000

• От 600000 до 1 млн. – 180000+30% с суммы, превышающей 600000

• От 1 млн. до 1313000 – 300000+42,6% с суммы, превышающей 1 млн.

Исчисленный налог подлежит обложению дополнительным налогом в размере 4% для поддержания фонда помощи от безработицы.

Акционеры компании, уплатившей налог на корпорации, не могут получить налоговый кредит, его компенсирующий. Более того, они облагаются авансовым налогом на выплату дивидендов в размере 15%, удерживаемым у источника. Этот взнос может быть зачтен при уплате личного налога с физических лиц.

Налоги выплачиваются ежеквартально отдельными частями в зависимости от величины предполагаемой прибыли по оценке налогового инспектора. Если платеж не поступает вовремя, взимается штраф 1% от его суммы ежемесячно. Исковая давность составляет 5 лет. Срок может быть увеличен и до 10 лет, если плательщик неправильно или неполно оформил налоговую декларацию.

Налогоплательщик может в письменном виде опротестовать размер налога, определенный инспектором. Глава налогового ведомства на основании этого может пересмотреть расчет. Апелляция против решения главы налогового ведомства может быть подана в Государственный Совет. Ни обращения на пересмотр, ни апелляция не приостанавливает уплату налога.

Обложению авансовым налогом подлежат:

• Дивиденды или другие доходы от акций, включая прибыль от владения долевыми облигациями;

• Доход, полученный по привилегированным акциям;

• Роялти, уплачиваемые резидентами.

Налог на прибыль во Франции

Во Франции корпорационный налог уплачивается государственными предприятиями, корпорациями, ассоциациями и частными компаниями с прибыли от предпринимательской деятельности, осуществляемой на территории страны. Эта прибыть складывается из разницы между чистыми активами в начале и в конце финансового года за вычетом дополнительно произведенных капиталовложений. Ставка налога равна 37%. С компаний нерезидентов, имеющих недвижимость во Франции, налог на прибыль юридических лиц взимается в размере утроенной ренты, которая могла бы быть получена от аренды недвижимого имущества. От налогообложения при определенных условиях освобождаются муниципалитеты, сельскохозяйственные кооперативы, инвестиционные компании.

Льготный режим по данному налогу установлен в специальных зонах предпринимательской деятельности. Так, предприятие с численностью работающих не менее 10 человек, зарегистрированное в такой зоне, освобождается от уплаты корпорационного налога в течение первых 10 лет своего функционирования. Эта мера не распространяется лишь на банки и страховые учреждения.

Налог на прибыль в Японии

Одной из отличительных черт налогообложения в Японии является преобладание прямых налогов, в число которых входит и налог на прибыль корпораций. Этот налог взимается с чистой прибыли. Если корпорация прекращает свою деятельность в результате слияния или роспуска, то подоходному налогообложению подлежит доход от ликвидации. Налогоплательщики самостоятельно заполняют налоговые декларации и одновременно с их подачей представляют в налоговые органы заявления о доходах и убытках. Ставки корпоративного подоходного налога остаются неизменными с 1991 года. К некоторым категориям юридических лиц применяются льготные ставки налога на прибыль.

• 28% - для предприятий мелкого и среднего бизнеса, прибыль которых не превышает 8 млн. иен;

• 27% - для кооперативов, общественных организаций, медицинских организаций.

Для остальных налогоплательщиков применяется ставка в размере 42%.

Японские исследователи налоговой проблематики обычно выделяют три группы субъектов, несущих бремя налога на прибыль корпораций: сами корпорации; те, кто предоставляет корпорациям капитал и «организаторские способности»; потребители товаров и услуг, соответственно производимых и оказываемых корпорациями.

Налог на прибыль в международных холдинговых компаниях

Международные холдинговые компании имеет на Мальте оншорной местной компании. Она является налоговым резидентом, и на нее распространяется действие соглашений об избегании двойного налогообложения, подписанных Мальтой с 37 странами, включая РФ.

Международная холдинговая компания получает прибыль от инвестиций в виде дивидендов, процентов, лицензированных платежей и других. Прибыль зачисляется на специальный “счет иностранной прибыли”, и для нее предусмотрена налоговая скидка в размере 25%. Для получения скидки необходимо представить аудиторский сертификат, который подтверждает, что прибыль изъята из иностранного источника.

Акционеры-нерезиденты Международной холдинговой компании имеют право на возврат налоговой суммы в размере 2/3 от общего налога. “Участвующий пакет акций” возможен в случае:

• Международные холдинговые компании владеют 10% и более обыкновенных акций компании, не являющиеся резидентом

• Международные холдинговые компании владеет менее чем 10% акций компании- нерезидента Мальты

• Международные холдинговые компании инвестирует в компанию не менее 500 тыс. мальтийских лир

Основная особенность и преимущество “участвующего” холдинга состоит в том, что акционеры-нерезиденты, имеют право на полный возврат налога, уплаченного холдинговой компанией.

В соответствии с мальтийским законодательством существует следующая схема начисления налога на прибыль Международных холдинговых компаний.

Налоговая база определяется как прибыль, поступающая от иностранного источника, плюс 25% от этой прибыли.

Налог на прибыль МХК - 35% от вышеуказанной суммы.

Налоговая скидка – 25% от прибыли.

Возврат налога для акционеров-нерезидентов:

• для “участвующего” холдинга - полный возврат суммы уплаченного налога на прибыль;

• для обычного холдинга-2/3 от уплаченной суммы налога.

Таким образом, налог на прибыль МХК можно снизить с 35% до 0% для “участвующего” холдинга и до 6,25% для обычной холдинговой компании.

Приведем пример расчета налога на прибыль (в мальтийских лирах-мл) для обычного холдинга. размер прибыли от иностранного источника 1000мл 25% прибыли 250мл Налоговая база 1250мл начисленный налог на прибыль (35% от 1250) 437,50мл налоговая скидка (25% от 1000) 250мл уплаченный налог 187,50мл возврат налога акционерам (2/3 от 187,50) 125мл фактический налог, уплаченный на Мальте 62,50мл размер фактического налога в % от прибыли 6,25мл

Заключение.

На основе выше изложенного можно сделать следующие выводы.

В складывающейся обстановке отдельные страны и территории вынуждены формировать национальную налоговую политику не только с учетом внутренних особенностей, но и с учетом возрастающей конкуренции на мировом рынке.

Доходы, полученные от сбора налогов, обеспечивают основное пополнение правительственных бюджетов и играют существенную роль в экономике развитых стран.

Низкая ставка корпоративного налога еще не означает низкую налоговую нагрузку и наоборот. Размер корпоративного налога в Японии самый высокий среди стран ОЭСР, а показатель налогового бремени – самый низкий, и, наоборот, в Швеции ставка налога на прибыль корпораций одна из самых низких, а налоговая нагрузка – самая высокая среди тех же стран.

Средняя ставка корпоративного налога на прибыль новых десяти стран-членов находится на уровне 21%, в то же время как средний показатель для ЕС составляет 31,7%.

В определенных условиях некоторые европейские страны вынуждены пойти на сокращение налогов на прибыль. В частности, Австрия объявила о планируемом снижении с 1 января 2005г. корпоративного налога с 34% до 25%. Кроме снижения налога на прибыль корпораций, многие страны с целью привлечения иностранных инвестиций идут на уменьшение или отмену других налогов на капитал. Норвегия, Швеция, Дания, Австрия и некоторые другие европейские страны установили низкие фиксированные ставки налога на прибыль, полученную по процентам и дивидендам.

Налоговыми льготами особо поощряются капиталовложения в культуру, включая кинопромышленность, образование, профессиональную подготовку кадров.

Акционерные компании, уплатившей налог на корпорации, не могут получить налоговый кредит, его компенсирующий. Более того, они облагаются авансовым налогом на выплату дивидендов в размере 15%, удерживаемым у источника. Этот взнос может быть зачтен при уплате личного налога с физических лиц.

Налоги выплачиваются ежеквартально отдельными частями в зависимости от величины предполагаемой прибыли по оценке налогового инспектора. Если платеж не поступает вовремя, взимается штраф 1% от его суммы ежемесячно. Исковая давность составляет 5 лет. Срок может быть увеличен и до 10 лет, если плательщик неправильно или неполно оформил налоговую декларацию. Налогоплательщик может в письменном виде опротестовать размер налога, определенный инспектором. Глава налогового ведомства на основании этого может пересмотреть расчет. Апелляция против решения главы налогового ведомства может быть подана в Государственный Совет.

Используемая литература.

1. Закон РФ от 27.12.1991 № 2116-1 (ред. от 05.08.2000) "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

2. Князев В.Г. Налоговые системы зарубежных стран. - М.: Закон и право, ЮНИТИ, 2004.-191с.

3. Международное налогообложение: пер. с англ. – М.: ЮНИТИ,

2005. – 375с.

1. Петров А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: – М.: Юрайт-Издат,2005.-720с.

2. Русаковой И.Г., Кашина В.А.. Налоги и налогообложение: - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2004.-495с.

3. Черника Д.Г. Налоги: Учебное пособие / Под ред. – М.: Финансы и статистика, 2004.-205с.

4. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. – М.: ИНФРА-М, 2005.-576с.

5. Максудова З.Г. Методические рекомендации по разработки написанию рефератов. – 2005.- 10с.

6. Банковское дело, 2004, №4

7. "Главбух" Д.Ю. Новиков, Д.Л. Куликов, Налог на прибыль в 2004 году, Москва, 2004 г.

8. KPMG, Corporate Tax Rate Survey, 2003.

9. OECD, Tax Rates Are Falling, March-April 2004.

10. OECD in Figures, OECD Observer, 2003.

Приложение

Таблица №1

Динамика величины корпоративного налога на прибыль в странах ОЭСР³

Страна	Ставка корпоративного налога, %4
	1986г.	2003г.	изменение 1986-2003гг.
Австралия	49	34	-15
Австрия	30	34	4
Бельгия	45	39	-6
Канада	36	28	-8
Дания	50	32	-18
Финляндия	33	29	-4
Франция	45	33	-12
Германия	56	40	-16
Вьетнам	40/46	25/325	-15 / -14
Греция	49	40	-9
Исландия	51	30	-21
Ирландия	50	24	-26
Италия	36	37	1
Япония	43	27	-16
Южная Корея	30	28	-2
Мексика	34	35	1
Новая Зеландия	45	33	-12
Норвегия	28	28	0
Испания	35	35	0
Швеция	52	28	-24
Швейцария	10	8	-2
Турция	46	33	-13
Великобритания	35	30	-5
США	46	35	-11
ОЭСР	41	32	-9

Таблица №2.

Таблица №3.

1 OECD, Statistics on the Memder Countries, 2003.

2 UNCTAD/PRESS/PR/2003/90, September 2003.

3 OECD, Tax Rates Are Falling, March-April 2004

4 ставка корпоративного налога включает только федеральный налог на прибыль.

5 25%-ный налог установлен для резидентных компаний со 100%-ным иностранным капиталом; 32%-ный для местных компаний и филиалов иностранных компаний, банков и юридических фирм.

6 OECD in Figures, OECD Observer, 2003.

7 Включая отчисления на социальное страхование.

8 Ньюфаундленд снижает ставку для компаний, создающих более 10 рабочих мест с полной занятостью и инвестициями не менее $500000.

Характеристики

Список файлов реферата