161188 (738094), страница 4

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 4)

Однако в случае, если налогоплательщик имеет убыток по деятельности, связанной с использованием указанных объектов указанный убыток может быть признан таковым при соблюдении одновременно следующих условий: стоимость услуг соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированны­ми городскими организациями, осуществляющими аналогичные услуги; расходы по содержанию объектов жилищно-коммуналь­ного хозяйства, объектов социально-культурной сферы, подсоб­ных хозяйств не превышают обычные расходы на обслуживание аналогичных объектов у специализированных организаций, для которых эти виды деятельности являются основными; условия оказания услуг равны или близки к условиям деятельности специ­ализированных организаций. Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полученный налогоплательщи­ком при осуществлении этих видов деятельности, не учитывается в целях налогообложения.

Расходы, осуществленные организацией, использующей труд инвалидов, (при условии, если последние составляют не менее 50 % численности и доля заработной платы инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 %) направленные на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, включаются в состав затрат в полном объеме. Целями признаются улучшение условий труда инвалидов, создание для них рабочих мест, защита прав и интересов инвалидов, мероприятия по их реабилитации.

В полном объеме признаются затратами в целях налогообло­жения произведенные расходы организации на переподготовку (или подготовку) кадров, состоящих в штате налогоплательщика. Условиями применения этих расходов являются наличие у обра­зовательного учреждения государственной аккредитации и того факта, что программа переподготовки способствовала реальному повышению квалификации и более эффективному использованию обучаемого специалиста именно в этой организации в рамках его уставной деятельности налогоплательщика. Не признаются расходами на подготовку кадров оплата обучения сотрудников в учебных заведениях при получении ими первого высшего и среднего специального образования.

Нормируемые расходы

Вместе с тем, отдельные виды расходов, хотя они и связаны непосредственно с затратами на производство продукции, для целей налогообложения могут быть вычтены из полученных до­ходов только в пределах установленных лимитов, норм и норма­тивов.

Так, к ним относят расходы на компенсацию работнику коман­дировочных расходов. Израсходованные сверх норм, установлен­ных соответствующим постановлением Правительства, суммы на проживание в гостинице, суточные на питание могут быть ком­пенсированы организацией только из прибыли, оставшейся после налогообложения. Тоже самое следует отнести к компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомо­билей сотрудников организации. К примеру, норма компенсации для автомобиля ВАЗ составляет 1200 рублей в месяц.

Представительские расходы

Представительские расходы, связанные с официальным при­емом и обслуживанием представителей других организаций, Участвующих в переговорах в целях установления и поддержа­ния сотрудничества, могут быть отнесены к расходам на про­изводство и реализацию товаров (работ, услуг) в размере, не превышающем 4 % от суммарных расходов на оплату труда за отчетный период. Представительскими расходам признаются Расходы на проведение официального обеда (ужина) для указанных лиц, транспортное обеспечение для доставки этих к месту проведения мероприятия, буфетное обслуживание в время переговоров, оплата услуг переводчиков. Однако, следует акцентировать внимание на то, что расходы по организации отдыха, развлечений и лечения встречаемых гостей (вроде бы близких по понятию к представительским) не входят в состав затрат, учитываемых для налогообложения, и производятся за счет чистой прибыли организации. Представительские расходы отражаются в себестоимости только при наличии документов в которых должны быть определены дата и место, программа и результаты проведения деловой встречи, ее участники, сумма расходов. Произвольно составленные акты на списание предста­вительских расходов не считаются оправдательными первичны­ми документами.

Расходы на рекламу

Рекламой признается распространяемая в любой форме ин­формация о юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях, которая, во-первых, предназначена для неопределенного круга лиц. во-вторых, призвана формировать или поддерживать ин­терес к указанным объектам и, в третьих, способствовать реа­лизации этих товаров и идей. Реклама может распространяться через любые формы публичного представления. К ним относят печать (газеты, журналы, каталоги, справочники), эфирное, спутниковое и кабельное телевидение, радиовещание, световые газеты (бегущая строка и т.п.), иллюстративно-изобразительные средства (щиты, витрины, вывески, афиши, плакаты и календа­ри), аудио- и видеозапись, участие в выставках и ярмарках. При этом, произведенные на рекламные цели расходы принимаются к вычету для целей налогообложения в полном объеме, кроме затрат на призы, разыгрываемых во время проведения массовых рекламных компаний. Организации вправе включать в состав рассматриваемых расходов суммы разыгранных призов только пределах 1 % от общей величины выручки от реализации то­пов как собственного производства, так и ранее приобретен­ных для перепродажи.

Внереализационные расходы

Напомним, что в состав внереализационных расходов, входят расходы не связанные с производством и реализацией товаров, ра­бот, услуг, т.е. не связанные с основной деятельностью. В них вклю­чаются необходимые и обоснованные затраты, в частности, по со­держанию переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизационные начисления по этому имуществу). Одна­ко для организаций, предоставляющих в пользование за плату свое имущество на регулярной основе, расходы по их содержанию уже следует относить к расходам по основной деятельности. Проценты, выплачиваемые налогоплательщиком по кредитам и займам, а также проценты, начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным организацией независимо от целей заимствования, также следует относить ко внереализационным расходам.

Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (факти­ческое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем). Кроме того, к ним следует относить расходы по организации выпуска, обслуживанию, хранению и реализации собственных ценных бу­маг, а именно, по подготовке проспекта эмиссии, регистрации, изготовлению или приобретению бланков ценных бумаг, оплате Услуг регистратора, депозитария.

К внереализационным расходам также относят:

• суммы отрицательных курсовых разниц по имуществу и тре­бованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в т.ч. по валютным счетам в банках.

• отрицательную разницу, образующуюся в виде отклонения курса покупки (продажи) валюты от официального курса ЦБ РФ на дату совершения сделки покупки (продажи) ва­люты;

• отрицательную разницу, образовавшуюся при переоценке в установленном порядке драгоценных металлов или драгоценных камней;

• расходы по приобретению финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке;

• расходы на формирование резервов по долгам и (или) сом­нительной задолженности, а также по списанию безнадежных долгов.

Налогоплательщики, использующие кассовый метод не вправе осуществлять формирование резервов по долгам;

• расходы по ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы по демонтажу, разборке, вывозу ра­зобранного имущества;

• затраты на содержание законсервированных производствен­ных мощностей и объектов;

• судебные издержки;

• затраты по аннулированным производственным заказам, а так­же затраты на подготовку производства, не давшего товарной продукции;

• расходы по операциям с тарой;

• суммы штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договор­ных или долговых обязательств, а также расходов по возмеще­нию причиненного ущерба.

Важно отметить, что перечень внереализационных рас­ходов остается открытым, т.е. налогоплательщик может от­нести к ним и другие расходы при условии их обоснованности и необходимости. Например, к внереализационным расходам также приравниваются другие обоснованные убытки, понесенные нало­гоплательщиком, в частности:

• виде убытков прошлых отчетных периодов, выявленных в те­кущем отчетном периоде;

• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок иско­вой давности, а также других долгов, нереальных к взысканию;

• потери от брака;

• потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

• не компенсируемые виновниками потери от простоев по вне­шним причинам;

• недостачи материальных ценностей в производстве и на скла­дах, на предприятиях торговли, в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не уста­новлены;

• потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрез­вычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвра­щением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

Расходы по формированию резервов по сомнительным долгам

Сомнительной признается любая задолженность перед нало­гоплательщиком третьих лиц, возникшая в связи с реализацией товаров (работ, услуг), в случае, если эта задолженность не пога­шена в сроки, установленные договором, и не обеспечена зало­гом, поручительством, банковской гарантией.

Безнадежными долгами признаются те долги перед налогопла­тельщиком, по которым истек установленный срок исковой дав­ности, а также те долги, по которым в соответствии с граждан­ским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения.

Следует отметить, что производить создание рассматриваемо­го резерва правомочны только организации, отразившие в своей Учетной налоговой политике метод начисления, и то, что созда­ние резервов — не метод уменьшения налогообложения, а скорее способ разнесения его уплаты по времени.

Сумма формируемого резерва по сомнительным долгам опре­деляется на основе результатов проведенной в конце предыдущего отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности исчисляется по алгоритму

Расходы по формированию резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

Реализация ряда товаров требует последующего гарантийного ремонта или обслуживания. Если это оговорено в условиях за­ключенного договора с покупателем, то организация вправе фор­мировать резерв, и производимые отчисления будут приниматься Для целей налогообложения.

Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о со­здании резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию и перед началом года в учетной политике определяет предельный размер отчислений в этот резерв.

Размер созданного резерва не может превышать предельного усредненного размера, определяемого как процентная доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по га­рантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года.

В случае, если организация ранее не осуществляла гаран­тийный ремонт или обслуживание продукции, то величина резерва назначается ею как прогнозная, то есть ожидаемая. По истечении налогового периода налогоплательщик должен скорректировать размер созданного резерва, исходя из факти­чески осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию.

Расходы организации, не учитываемые в целях налогообложения

Ряд произведенных расходов организации не учитывается при определении налогооблагаемой базы. В статье 270 НК РФ они составляют довольно обширный список из 49 пунктов, но в целом можно сгруппировать по следующим признакам:

• выбытие активов в качестве взносов в уставный капитал, либо простое товарищество;

• возврат займов, залогов;

• безвозмездная передача имущества;

• выплата самого налога на прибыль и ряда налогов, таких как

• платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ и т.п.;

• расходы, направленные на личное потребление работников организации;

• компенсационные выплаты работникам организации по про­изведенным сверхнормативным производственным расходам;

• расходы на не оправдавшие себя НИОКР и разработки место­рождений;

• на ряд возникших отрицательных курсовых разниц и убытков;

• отчислений во всевозможные внешние фонды , в т.ч. для сни­жения риска работы с ценными бумагами;

• расходы по приобретению и созданию основных средств орга­низации;

• выплаты внешним организациям, в случае нормированных расходов, к примеру процентов по займам и кредитам;

• в виде распределяемого дохода или дивидендов.

8. Особенности определения налоговой базы по ряду хозяйственных операций

Реализация имущества

Характеристики

Список файлов реферата