107287 (684056), страница 3

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 3)

главы 25 части второй НК РФ (01.01.2002)

C 1 января 2002 года Федеральным законом № 110-ФЗ от 06.08.2001 вводится в действие глава 25 НК “Налог на прибыль организаций”

На первый взгляд впечатление, возникающее при сравнении главы 25 НК РФ с действующим в настоящее время Законом от 27 декабря 1991 года (с изменениями и дополнениями) № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" - это более удобный и подробный нормативный акт, отличающийся логикой построения и легкостью использования.

Существенными изменениями, которые вводятся главой 25 НК РФ являются изменение порядка начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, изменение нормативов представительских расходов, расходов на страхование, рекламных расходов, переход на определение момента реализации по отгрузке почти для всех предприятий (исключение - предприятия с выручкой до 1 млн. руб. в месяц), отмена льгот по налогу, значительное снижение ставки налога - с 35 % до 24 %, отмена справки к расчету налога от фактической прибыли, а также необходимость ведения организациями налогового учета отдельно от бухгалтерского. Далее рассмотрим порядок исчисления и уплаты налога на прибыль начиная с 2002 года более подробно.

• Объект налогообложения

Иначе, чем в Законе "О налоге на прибыль" определен объект обложения - это прибыль, которой признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с Главой 25 НК РФ.

В целях налогообложения принимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. При этом под "обоснованными" понимаются экономически оправданные затраты в денежной оценке.

• Доходы, не учитываемые при формировании налогооблагаемой базы

Глава 25 НК РФ содержит подробный перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы.

Следует обратить особое внимание на то, что с 2002 года меняется порядок определения налоговой базы в случае передачи имущества физическими лицами организации-налогоплательщику. В настоящее время, согласно пункту 6 статьи 2 закона № 2116-1 "О налоге на прибыль" средства, полученные от физических лиц налогом не облагаются. Глава 25 НК РФ ужесточает эту норму - не будет облагаться налогом на прибыль имущество, полученное российской организацией от физического лица лишь в том случае, если уставной (складочный) капитал передающей стороны не менее, чем на 50 процентов состоит из вклада этого физического лица.

• Затраты, уменьшающие налогооблагаемую базу

Перечень данных расходов расширен по сравнению с Постановлением Правительства РФ от 5.08.1992 года №552, утверждающим Положение о составе затрат.

Глава 25 НК РФ содержит подробный порядок исчисления и условия включения затрат, уменьшающих размер налогооблагаемой базы. К ним относятся обоснованные (т.е. имеющие денежную оценку), и документально подтвержденные (документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ) затраты налогоплательщика.

Однако, совершенно не понятно, что авторы закона имели ввиду под термином "экономически оправданные затраты". Следует ли относить к ним только те расходы, которые перечислены в соответствующих статьях главы 25 НК РФ или таковыми являются все расходы, связанные с получением доходов. Например, возникает вопрос – примут ли налоговые органы в качестве уменьшающих налогооблагаемую прибыль расходы по приобретению ценного подарка для сотрудника организации -контрагента, способствовавшего заключению ценного контракта с ней. Положительный ответ на подобный вопрос под большим сомнением, хотя, подобные затраты можно вполне квалифицировать как экономически оправданные.

Что означает "Документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ"?

Это означает - документами, форма которых предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной документации, либо если в альбомах такая форма отсутствует, то документами со следующими обязательными реквизитами:
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц.

Расходы, принимаемые при исчислении налога на прибыль классифицированы, как и в настоящее время - на "расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг)" и на "внереализационные расходы", например, дивиденды, доходы от продажи валюты, проценты по счетам в банках, штрафы и пени, получаемые по хоздоговорам, доходы от аренды (если это не является основной деятельностью предприятия), безвозмездно полученное имущество, излишки от реализации и т.д. Полный перечень внереализационных доходов приведен в статье 250 кодекса. Все доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета

Расходы, связанные с реализацией, в свою очередь группируются на материальные, расходы на оплату труда, амортизация, на ремонт, на освоение природных ресурсов, на НИОКР, на страхование и прочие.

• Расходы на оплату труда

К ним относятся любые виды начислений в пользу работников (заработная плата, премии, надбавки, связанные с режимом работы и т.д.), а также расходы, связанные с содержанием работников, если они предусмотрены трудовым договором (контрактом), либо коллективным договором. Полный перечень расходов на оплату труда - в статье 255. Новостью является то, что в 2002 году организации получают право уменьшать облагаемую прибыль на сумму расходов на содержание работников. Какие это расходы: например, на бесплатное питание, на доставку работников к месту работы.

Однако следует заметить, что статьей 270 (расходы, не учитываемые в целях налогообложения) предусмотрено, что не учитываются для целей налогообложения любые виды вознаграждений работникам, если они не предусмотрены контрактом с работником или коллективным договором, премии за счет средств специального назначения или за счет целевых поступлений, все виды материальной помощи, на оплату дополнительных отпусков (сверх предусмотренных законодательством), а также оплаты питания работникам и расходов на их доставку к месту работы, если это не предусмотрено контрактом или коллективным договором. Не учитываются при налогообложении и расходы в пользу работников на оплату путевок, культурно-зрелищных, спортивных мероприятий, товаров для личного потребления работников и иные аналогичные расходы в их пользу.

Таким образом, с одной стороны законодатель допускает правомерность включения в расходы для целей налогообложения затрат в пользу работников, если это предусмотрено контрактом с работником либо коллективным договором, но с другой стороны, статья 270 сильно ограничивает этот перечень. Поэтому применять положения статьи 255 следует очень осторожно.

В состав расходов на оплату труда включены суммы взносов работодателей по договорам обязательного страхования, договорам добровольного долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования работников, негосударственного пенсионного обеспечения работников. При этом, в статье 255 Главы 25 установлено, что общая сумма названных страховых платежей принимаются для налогообложения в размере, не превышающем 12 % расходов на оплату труда.

• Амортизационные отчисления.

В целом, нормативные положения главы 25 НК РФ, посвященные амортизационным отчислениям с практической точки зрения можно оценить только положительно, но их ценность значительно снижается несовпадением с правилами ведения бухгалтерского учета, установленного Положениями по бухгалтерскому учету. Это неминуемо приведет к увеличению объема работы бухгалтера и усложнит его работу.

В эту группу расходов внесены кардинальные изменения. Рассмотрим отличия порядка начисления амортизации с 2002 года от порядка начисления амортизации до 2002 года.

Отличие 1: с 2002 года амортизация начисляется на ОС и НМА, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются для извлечения дохода.

Отличие 2: с 2002 года не включаются в состав амортизируемого имущества основные средства и нематериальные активы первоначальной стоимостью менее 10 тыс. руб. Стоимость такого имущества учитывается в составе материальных расходов в полной сумме при вводе его в эксплуатацию. Т.е. стоимостной критерий при начислении амортизации использоваться все-таки будет.

Письмо МНС РФ от 19 июля 2001 г. N ВГ-6-02/559 "О применении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01)" разъясняет ситуацию так: , организации, не перешедшие на порядок учета, предусмотренный ПБУ 6/01, должны применять стоимостной критерий и учитывать предметы стоимостью менее 100 МРОТ в составе МБП.

Но организации, перешедшие на новый порядок учета применяют его, и корректируют для целей налогообложения сумму амортизации по предметам стоимостью менее 2 тыс. руб.

Отличие 3: вводятся 10 амортизационных групп, в соответствии с которыми применяются нормы амортизации. Имущество включается в соответствующую группу исходя из срока службы.

Отличие 4: с 2002 года организация может применять как линейный, так и нелинейный метод начисления амортизации. До 2002 года для целей налогообложения организация может применять только линейный метод начисления амортизации.

Отличие 5: вводятся повышающие и понижающие коэффициенты. По имуществу, работающему в условиях агрессивной среды или повышенной сменности организация может применять повышающий коэффициент 2, по имуществу, являющемуся предметом договора финансовой аренды или лизинга - повышающий коэффициент 3. По основным средствам первой, второй и третьей групп, если амортизация по ним начисляется нелинейным способом, повышающий коэффициент не применяется.

По дорогим легковым автомобилям и микроавтобусам применяется понижающий коэффициент 0,5. Дорогими считаются легковые автомобили первоначальной стоимостью более 300 тыс. руб., и микроавтобусы первоначальной стоимостью более 400 тыс. руб

• Расходы на ремонт основных средств

Порядок включения расходов, направленных на ремонт основных средств, принимаемых при налогообложении меняется - с 1.01.2002 года, согласно статье 260 главы 25 НК РФ, разрешено принимать для налогообложения фактические затраты на ремонт основных средств следующим предприятиям: организациям промышленности, сельского хозяйства, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии, разведки недр, геодезических и гидрометеорологических служб, жилищно-коммунального хозяйства. Прочим организациям - в размере не превышающем 10 % первоначальной стоимости основных средств. Расходы, превышающие указанный лимит, списываются при ремонте основных средств 4-10 амортизационных групп, согласно статье 258 НК РФ, в течение 5 лет равномерно; 1-3 групп - в течение срока их полезного использования.

• Расходы НИОКР

Затраты на НИОКР включаются в расходы равномерно в течение 3-х лет с месяца, следующего за окончанием работ. Расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата включаются в состав расходов аналогично, но в размере не более 70 % затрат. Остальные 30 % для целей налогообложения расходами не считаются.

Основное отличие - это изменение норматива расходов на добровольное страхование. До 2002 года норматив на страхование в совокупности по всем видам не должен превышать 3 % от выручки, в том числе - 1 % на страхование работников, 2 % - на страхование имущества. С 2002 года норматив на все виды добровольного страхования работников составляет 12 % от фонда оплаты труда (статья 255) и являются расходами на оплату труда, если договора страхования работников предусматривают оплату страховщиками медицинских услуг, то норматив составляет 3 % от фонда оплаты труда. Затраты на остальные виды добровольного страхования включаются в расходы в размере фактических затрат. До 2002 года норматив, как указано выше, не превышает 2 % от выручки. Затраты на все виды обязательного страхования включаются в расходы в размере утвержденных законодательством тарифов, а в случае, если эти тарифы отсутствуют - в размере фактических затрат.

• Расходы обслуживающих производств и хозяйств, включая расходы на содержание объектов социально-культурной сферы

Это наиболее обширная группа расходов. Полный перечень расходов указан в статье 264.

Пп.8 - расходы по набору работников, включая расходы на оплату услуг специализированных компаний по набору персонала. Ранее можно было относить на себестоимость указанные расходы при условии, что в организации отсутствует отдел кадров.

Пп.12 - командировочные расходы. Изменения касаются отмены норматива расходов за проживание, кроме того, указано, что дополнительные услуги (например, холодильник, телевизор в номере, услуги автостоянки) включаются в состав расходов. Также по этой статье в состав расходов включается плата за въезд, проход, транзит автомобильного транспорта.

Пп.16 - плата нотариусу за оформление документов. Единственное ограничение - плата включается в пределах тарифов.

Пп.18 - расходы на оплату услуг по управлению организацией или ее подразделениями. До 2002 года указанные расходы в себестоимость не включаются, если в штатном расписании имеется должность работника с аналогичными функциями.

Характеристики

Список файлов реферата