Kursovaya (683979), страница 4
Текст из файла (страница 4)
Следовательно, при привлечении лица, достигшего 16 лет, но не достигшего 18 лет, необходимо учитывать, обладал ли он на момент совершения налогового правонарушения гражданской дееспособностью, необходимой для исполнения налоговых обязанностей (например, мог ли он распоряжаться денежными средствами в той мере, в какой это необходимо для уплаты налогов).
Вопросы уголовной ответственности за налоговые преступления
Действующий Уголовный Кодекс РФ предусматривает составы налоговых преступлений и ответственность за их совершение в главе 22 (Преступления в сфере экономической деятельности) 17.
Главный признак налогового преступления – неуплата налогов в особо крупном размере. Таковой признается сумма, превышающая 1000 минимальных размеров оплаты труда. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г. N 8 "О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов" указывает, что уклонение от уплаты налогов может быть признано преступлением как в случаях, когда свыше 1000 минимальных размеров оплаты труда не уплачено по одному налогу, так и в случаях, когда эта сумма является результатом неуплаты нескольких различных налогов.
| НАКАЗАНИЕ – мера уголовной ответственности за совершение налогового преступления |
|
|
|
|
В число острых проблем уголовной ответственности за налоговые преступления входят вопросы применения так называемых поощрительных и компромиссных норм уголовного закона18. Хочется добавить, что в этой сфере, к сожалению, как никогда проявляется коррупция во взаимоотношениях государства с налогоплательщиками и действия очень многих недобросовестных налогоплательщиков остаются безнаказанными в силу того, что они “сумели договориться”.
Дело в следующем. При решении вопроса о прекращении уголовного дела ввиду деятельного раскаяния лица по основаниям, изложенным в примечании 2 к статье 198 Уголовного Кодекса РФ, правоприменитель нередко требует от неисправного налогоплательщика лишь уплатить налог и возместить штраф. При этом не принимаются в расчет требования части 2 статьи 75 Уголовного Кодекса РФ, в соответствии с которыми лицо может быть освобождено от уголовной ответственности в случаях, специально предусмотренных соответствующими статьями Особенной части Уголовного Кодекса, только при наличии условий, предусмотренных частью 1 статьи 75 Уголовного Кодекса РФ. В соответствии же с частью 1 данной статьи для освобождения от уголовной ответственности в связи с деятельным раскаянием необходимо, чтобы лицо после совершения преступления не только возместило причиненный ущерб и способствовало раскрытию преступления, но и явилось с повинной, причем все перечисленные действия оно должно совершить добровольно.
Данная практика игнорирования положений Общей части Уголовного Кодекса нашла поддержку у ряда исследователей, которые, усматривая противоречие между частью 2 статьи 75 Уголовного Кодекса и примечаниями к статьям Особенной части, где речь идет об актах послепреступного поведения, являющихся условиями для освобождения от уголовной ответственности, предлагают попросту не обращать внимание на положения статьи 75 Уголовного Кодекса, а освобождать от уголовной ответственности только лишь установив, что лицо, совершив преступление, "затем действовало согласно требованиям, указанным в примечании к соответствующей статье" Особенной части Уголовного Кодекса19
С позицией названных ученых согласиться очень трудно, так как отсутствуют противоречия между частью 2 статьи 75 Уголовного Кодекса и указанными ими примечаниями к статьям Особенной части УК в обсуждаемом случае: институт деятельного раскаяния присутствует как в Общей, так и Особенной части Уголовного Кодекса. В частности, в примечании к статье 198 Уголовного Кодекса содержится вовсе не норма, а только часть нормы о деятельном раскаянии лица как основании для освобождения его от уголовной ответственности (так же как признаки любого состава преступления не содержатся исключительно в тексте статьи Особенной части УК). Учитывая сказанное, освободить лицо от уголовной ответственности за налоговое преступление возможно только при установлении соответствия послепреступных действий лица условиям, перечисленным как в примечании к статье 198, так и в статье 75 УК.
Если же возникает необходимость учесть интерес государства, заключающийся в обязательном возмещении причиненного неуплатой налогов и взносов вреда, то следует иметь в виду возможность освобождения лица от уголовной ответственности в связи с изменением обстановки (статья 77 Уголовного Кодекса РФ, статья 6 Уголовно-процессуального Кодекса РСФСР), о которой может свидетельствовать добровольность возмещения лицом причиненного неуплатой налога и взноса ущерба и уплаты налогоплательщиком всей суммы штрафов и пени (правда, действие статьи 77 Уголовного Кодекса не распространяется на лиц, совершивших деяние, предусмотренное частью 2 статьи 199 Уголовного Кодекса).
Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение в соответствии с действующим Налоговым Кодексом Российской Федерации
| Вид правонарушения, предусмотренного Налоговым Кодексом Российской Федерации | Ответственность (Штраф) |
| Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116) | |
| Нарушение налогоплательщиком установленного ст. 83 Налогового Кодекса срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе | |
| 1. При отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п.2 настоящей статьи | 5 000 рублей |
| 2. На срок более 90 дней | 10 000 рублей |
| Уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117) | |
| 1. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе | 10% доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 000 рублей |
| 2. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более 3 месяцев | 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней |
| Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118) | |
| Нарушение налогоплательщиком установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке | 5000 рублей |
| Непредставление налоговой декларации (ст. 1190 | |
| 1. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 настоящей статьи | 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей |
| 2. Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах срока | 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная с 181-ого дня |
| Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120) | |
| Грубое нарушение20 организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения | 5 000 рублей |
| 1. Если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода | 5 000 рублей |
| 2. Если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода | 15 000 рублей |
| 3. Если эти деяния повлекли занижение налоговой базы | 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 рублей |
| Неуплата или и неполная уплата сумм налога (ст. 122) | |
| 1. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) | 20% неуплаченной суммы налога |
| 2. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации | 20% неуплаченной суммы налога |
| 3. Деяние, предусмотренные п.1 и 2 настоящей статьи, совершенные умышленно | 40% неуплаченной суммы налога |
| Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123) | |
| Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом | 20% от суммы, подлежащей перечислению |
| Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда на территорию или в помещение (ст.124) | |
| Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда, проводящего налоговую проверку в соответствии с настоящим Кодексом, на территорию или в помещение налогоплательщика или налогового агента | 5 000 рублей |
| Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125) | |
| Несоблюдение установленного настоящим Кодексом порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест | 10 000 рублей |
| Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126) | |
| 1. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах | 50 рублей за каждый день непредставленный документ |
| Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные настоящим Кодексом, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от представления таких документов либо представление таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного ст.135 настоящего Кодекса | |
| 2. Организацией | 5000 рублей |
| 3. Физическим лицом | 500 рублей |
| Ответственность свидетеля (ст. 128) | |
| Неявка либо отклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля | 1000 рублей |
| Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний | 3000 рублей |
| Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода (ст. 129) | |
| 1. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки | 500 рублей |
| 2. Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода | 1000 рублей |
| Неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст.129) | |
| 1. Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с настоящим Кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 Кодекса | 1000 рублей |
| 2. Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года | 5000 рублей |
Налоговые преступления и наказания за их совершение в соответствии с действующим Уголовным Кодексом Российской Федерации
| Вид преступления, предусмотренного Уголовным Кодексом Российской Федерации | Ответственность (Наказание) |
| Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица (ст. 194) | |
| Уклонение от уплаты таможенных платежей в крупном размере (свыше 1000 МРОТ) | Штраф в размере от 200 до 700 МРОТ или заработной платы (иного дохода) осужденного за период от 2 до 7 месяцев |
| Обязательные работы на срок от 180 до 240 часов | |
| Лишение свободы на срок до 2 лет | |
| То же деяние, совершенное: | |
| группой лиц по предварительному сговору лицом, ранее судимым по ст. 194, 198 или 199 УК | Штраф в размере от 500 до 1000 МРОТ или заработной платы (иного дохода) осужденного за период от 5 месяцев до 1 года |
| неоднократно в особо крупном размере (свыше 3000 МРОТ) | Лишение свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового |
| Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды (ст.198) | |
| Уклонение физического лица от уплаты налога путем непредоставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо иным способом, а равно от уплаты страхового взноса в государственные внебюджетные фонды, совершенное в крупном размере (свыше 200 МРОТ) | Штраф в размере от 200 до 700 МРОТ или заработной платы (иного дохода) осужденного за период от 5 до 7 месяцев Арест на срок от 4 до 6 месяцев Лишение свободы на срок до 2 лет |
| То же деяние, совершенное: | |
| в особо крупном размере | Штраф в размере от 500 до 1000 МРОТ или заработной платы (иного дохода) осужденного за период от 7 месяцев до 1 года |
| лицом, ранее судимым по ст.194, 198 или 199 УК РФ | Лишение свободы на срок до 5 лет |
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
