107226 (683972), страница 14

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 14)

На суммы, доначисленные в результате проверки месячных налоговых отчетов, пеня начисляется со следующего дня, за установленным сроком для представления месячного отчета.

Пример: При проверке месячного налогового отчета за сентябрь установлено, что в месячном отчете занижены причитающиеся бюджету платежи по акцизу на 4000 руб. за счет неправильного применения ставки акцизов в процентах к стоимости в отпускных ценах (срок представления отчета предприятием 15 октября) в этом случае пеня на доначисленную сумму по месячному отчету начисляется с 16 октября.

В случае предоставления уточненных расчетов к уменьшению, исчисленная ранее сумма пеней подлежит перерасчету, начиная с установленного срока уплаты за соответствующий период.

Пример: По сроку 9.01.98 г. начислено к уплате 5000 рублей. 15.01.98 г. произведена уплата в сумме 3000 рублей. С 10.01.98 г. по 15.01.98 г. за шесть дней просрочки исчислена пеня в сумме 90 рублей (5000 х 0,003 х 6 - ставка пени до 1.04.98 г. равна 0,3 %). 5.05 в налоговые органы представлен уточненный расчет к уменьшению на сумму 1000 рублей по сроку 9.01, то есть причитается к уплате по сроку 9.01 4000 рублей. В лицевом счете проводится запись:

Дата записи - дата проведения операций в лицевом счете;

Дата документа - 5.05.98 г.;

Начислено к уменьшению - 1000 рублей;

Начислено пеней на недоимку в сумме 4000 рублей в соответствии с суммами начислений, указанными в уточненном расчете -72 рубля (4000 х 0,003 х 6). Сложению подлежит сумма пеней в размере 90-72-18 рублей.

В случае представления налогоплательщиком уточненных расчетов к доплате перерасчет пеней и проводка в карточки лицевых счетов производится в следующем порядке.

Пример: По сроку 9.01 начислено к уплате 5000 рублей. 15.01 произведена уплата в сумме 3000 рублей. С 10.01 по 15.01 за шесть дней просрочки исчислены пени в сумме 90 рублей (5000 х 0,003 х 6). 5.05 в налоговые органы представлен уточненный расчет к доплате на сумму 1000 рублей по сроку уплату 9.01, то есть по указанному сроку начислено к уплате вместо 5000 рублей, 6000 рублей. В лицевом счете проводятся следующие записи:

Дата записи - дата проведения операции в лицевом счете;

Дата документа - 5.05;

Срок уплаты проставляется - 9.01;

Начислено к доплате - 1000 рублей;

Сумма начисленных пеней по сроку уплаты 9.01. - 108 рублей (6000 х 0,003 х 6);

К доплате причитается сумма пеней в размере 18 рублей (108-90). Указанная сумма пеней проводится в карточку лицевого счета одновременно с суммой к доплате по налогу.

Если налоговым органом в результате камеральной проверки бухгалтерских отчетов и балансов, а также налоговых расчетов (деклараций), будет установлено, что платежи в бюджет подлежат взносу в большей сумме, чем показано в расчете плательщика, то в соответствии с установленным порядком, пени начисляются со следующего дня за установленным сроком для уплаты соответствующего налога за весь период задержки уплаты доначисленного налога, независимо от даты выявления налоговыми органами ошибок в расчетах.

Пример: Срок представления квартального бухгалтерского отчета установлен 20 апреля. Предприятие представило расчет по налогу на прибыль 20 апреля и в этот же день перечислило в бюджет доплату по расчету - 30000 рублей. Налоговая инспекция 28 апреля проверила расчет предприятия за 1 квартал и установила, что платежи в бюджет подлежат перечислению в сумме 32000 руб. или больше исчисленных плательщиком на 2000 рублей. Извещение на доплату 2000 руб. послано предприятию 29 апреля. Пеня на сумму 2000 рублей начисляется с 26 апреля по день фактической уплаты.

Суммы, подлежащие перечислению в бюджет по результатам документальных проверок бухгалтерских отчетов и балансов указываются в актах документальных проверок. При этом в решении налогового органа по акту документальной проверки, помимо сумм доначисленных налогов, указываются суммы начисленных за истекший период пеней, рассчитанные до даты составления акта документальной проверки включительно и суммы налоговых санкций. Пени на дополнительно начисленные суммы налогов и налоговые санкции по актам документальных проверок проводятся в лицевые счета налогоплательщика на основании решения налогового органа одновременно с доначисленными суммами налогов. При этом для сохранения непрерывности временного периода, за который производится исчисление пеней, их дальнейшее исчисление на доначисленный налог производится, начиная со следующего дня за днем подписания акта документальной проверки по день фактической уплаты доначисленного налога включительно.

Пример: 15 ноября 1998 г. вынесено Решение по акту документальной проверки подписанному 1 ноября 1998 года и в тот же день вручено налогоплательщику. В решении по акту документальной проверки указаны суммы налогов к доплате - по налогу на добавленную стоимость на сумму 500 тыс. руб. (за июнь 1997 г.) и по налогу на прибыль (за 1997 год) на сумму 350 тыс. руб. Суммы исчисленной пени за соответствующие периоды, по которым производилась проверка, указываются в Решении руководителя налогового органа по акту документальной проверки и рассчитываются до даты подписания акта документальной проверки, т.е. до 1 ноября включительно. Фактическая оплата произведена 29 ноября 1998 года. В данном случае на неуплаченные 19 ноября суммы НДС в размере 500 тыс. руб. и налога на прибыль в размере 350 тыс. руб., причитающихся к доплате, следует дополнительно исчислить пени со 2 ноября по 29 ноября включительно.

Изменением срока исполнения налогового обязательства признается отнесение установленного срока уплаты налога либо его части на более поздний срок. Срок исполнения налогового обязательства может быть изменен в отношении всей либо части суммы налога, подлежащей уплате, с начислением процентов на сумму отсроченной задолженности. Отсрочкой признается изменение срока исполнения налогового обязательства на срок от одного до шести месяцев с установлением единовременной уплаты отсроченных платежей на основаниях, установленных действующим законодательством. Рассрочкой признается изменение срока исполнения налогового обязательства с установлением поэтапной уплаты отсроченных платежей на срок, не превышающий шесть месяцев с момента представления рассрочки на основаниях, установленных действующим законодательством по графику, утвержденному уполномоченным органом, если иное не установлено соответствующими законодательными актами. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога вступает в действие со дня, установленного в этом решении.

Органами, уполномоченными принимать решение об изменении срока исполнения налогового обязательства, являются:

- по федеральным налогам - Министерство финансов Российской Федерации;

- по государственной пошлине - уполномоченные органы, осуществляющие контроль за уплатой государственной пошлины;

- по налогам и сборам, поступающим во внебюджетные фонды-органы соответствующих внебюджетных фондов;

- по региональным и местным налогам - соответственно финансовые органы субъекта РФ и муниципального образования;

- по налоговым санкциям за налоговые правонарушения - налоговые органы.

Порядок предоставления налогоплательщиком отсрочек и рассрочек уплаты налогов устанавливается Минфином России.

Размер процентов за пользование бюджетными средствами по отсрочкам и рассрочкам установлен частью 1 Налогового кодекса.

В отсроченные платежи по лицевому счету налогоплательщика включаются суммы платежей, взыскание которых приостановлено по решению судебных органов, а также суммы задолженности, числящиеся в карточках лицевого счета на момент установления внешнего управления предприятием, введенного на основании Определения арбитражного суда или решения арбитражного суда о признании должника несостоятельным (банкротом), без начисления процентов за пользование бюджетными средствами.

Жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействия их должностных лиц, поданные в суд рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством или иными федеральными законами (статья 142 1 часть НК).

Споры по вопросам налогообложения являются одной из острых проблем во взаимоотношениях между налоговыми органами и налогоплательщиками. Они находят выражение в различных формах: с одной стороны, жалобы (обращения) налогоплательщиков на действия должностных лиц налоговых органов в порядке досудебного разбирательства, иски налогоплательщиков в защиту своих прав в судебном рассмотрении, а с другой - иски налоговых органов к налогоплательщикам, допустившим налоговые нарушения.

Результаты рассмотрения жалоб налогоплательщиков на налоговые органы в 1995 - 1997 гг. по Российской Федерации.

В 1997 г. налоговыми органами, включая центральный аппарат Госналогслужбы России, в порядке досудебного урегулирования споров рассмотрено 16,6 тыс. жалоб налогоплательщиков на решения государственных налоговых инспекций различных уровней. Из них по 5,3 тыс. приняты решения в пользу налогоплательщиков с возвратом им 1,4 трлн. руб., или 7% оспариваемой суммы.

Следует отметить, что наметилась тенденция увеличения количества исков, рассматриваемых судебными органами. В 1997 г. по сравнению с 1996-м они выросли в 1,3 раза. Это связано с ослаблением работы налоговых инспекций всех уровней по осуществлению контроля за правильностью и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей, а также с неправомерным применением мер ответственности за их несвоевременную уплату. В нарушениях соблюдения налогового законодательства повинны как отдельные налоговые инспекции, так и сами налогоплательщики. Зачастую неправильно определяется объект налогообложения, ошибочно применяются ставки налога, должностными лицами налоговых органов нарушается порядок проверок, составления актов и принятия по ним решений, вследствие чего судами признаются недействительными факты совершения налогоплательщиком нарушений.

В 1997 г. арбитражными судами общей юрисдикции рассмотрено свыше 6 тыс. исковых заявлений налогоплательщиков к налоговым органам, из которых удовлетворено 3,4 тыс., или почти две трети, с возвратом им 3,5 трлн. руб.

Документы, на основании которых отсрочки (рассрочки) проводятся в лицевые счета налогоплательщиков, и производится их прекращение:

- решения уполномоченных органов по отсрочкам и рассрочкам уплаты задолженности в бюджет;

- решения уполномоченных органов или налоговых органов о досрочном прекращении отсрочки (рассрочки);

- дополнительные решения уполномоченных органов по изменению сумм отсроченной (рассроченной) задолженности;

- решения уполномоченных органов о несостоятельности отсрочки (рассрочки);

- решение арбитражного суда о признании должника несостоятельным (банкротом);

- решение об открытии конкурсного производства (принудительная ликвидация);

- вынесение арбитражным судом определения о введении внешнего управления;

- решение судебных органов о приостановлении взыскания;

- решение налогового органа о приостановлении взыскания штрафных санкций и другие документы.

Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов и сборов рассмотрен в 1 части Налогового кодекса в статье 64.

и) Проверка и закрытие лицевых счетов плательщиков.

Не реже одного раза в квартал работником отдела учета и отчетности производится проверка правильности произведенных записей в лицевых счетах плательщиков. Проверке подлежат все без исключения лицевые счета. При проверке лицевых счетов организаций особое внимание должно быть обращено на следующие моменты: по всем ли срокам уплаты произведены на карточке записи операций по начислению платежей, а также доначислено платежей в результате перерасчетов и проверки налоговых отчетов и правильности выведенного сальдо расчетов плательщиков с бюджетом (недоимка или переплата).

При этом также проверяется соответствие сумм, поступивших в бюджет с начала года по лицевым счетам, суммам, записанным в реестре, по соответствующим подразделам классификации доходов бюджета.

Начальником отдела учета (заместителем начальника) налоговой инспекции ежеквартально производится выборочная проверка своевременности и правильности разноски данных первичных документов о начислениях и поступлениях в бюджет и других записей.

По состоянию на 1 января налоговыми инспекциями производится сверка расчетов с бюджетом по всем плательщикам (приложение8), по налогам и другим платежам с вызовом бухгалтера, отвечающего за расчеты с бюджетом и обязательным составлением акта сверки по определенной форме. О времени сверки расчетов с бюджетом, которая проводится до представления годовых отчетов, но не позднее 15 марта, налогоплательщики уведомляются заблаговременно. Одновременно с уведомлением о назначенном времени для проведения сверки расчетов налогоплательщику направляется бланк акта сверки расчетов для заполнения им граф. Акт сверки расчетов составляется даже в случае отсутствия расхождений с данными налогоплательщика.

При расхождении сальдо расчетов с бюджетом по данным налогоплательщика и данным налогового органа устанавливаются причины расхождений, для чего налоговые органы вправе затребовать у налогоплательщика реестр начислений по всем срокам уплаты и реестр поступлений, подтвержденный платежными документами. По окончании сверки расчетов плательщик обязан устранить выявленные расхождения, при необходимости внести исправления в бухгалтерскую отчетность и сообщить обо всех мероприятиях в месячный срок в налоговый орган по месту нахождения на налоговом учете. В случае выявления ошибок в лицевом счете налогоплательщика по вине налоговых органов, указанные ошибки исправляются в установленном порядке.

В целях ускорения и полноты охвата сверок по платежам в бюджеты по данным налоговых органов с данными налогоплательщика по итогам финансового года по каждому налогу в разрезе бюджетов в налоговых органах, где лицевые счета ведутся в автоматизированном режиме акт сверки по определенной форме должен заполняться автоматически с использованием программных средств, предусматривающих возможность корректировки данных и указания причин расхождений.

С окончанием года во всех лицевых счетах после записи всех операций за последнее число декабря, включая и запись по начислению пени по 31 декабря включительно, на суммы, числящиеся не уплаченными на коней года, срок уплаты которых истек, подводятся итоги за год начисленных, уменьшенных, уплаченных и возвращенных сумм основных платежей, пени, процентов, финансовых санкций и штрафов по каждому бюджету отдельно и в целом по консолидированному бюджету.

Если по лицевому счету на конец года числится переплата, по которой истек срок исковой давности (3 года с даты образования переплаты) и налогоплательщик не подавал заявления в налоговые органы о зачете указанной переплаты в счет погашения задолженности по другим налогам или о возврате указанной суммы, следует произвести ее списание. Списание суммы переплаты отражается в карточке лицевого счета путем проведения операции "Списано". Списание производится на основании решения начальника налогового органа либо решений Арбитражного или народного судов, если вопрос рассматривался в судебных органах.

Характеристики

Список файлов реферата