107219 (683965), страница 4

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 4)

20 % 16,67 %

Методика расчета суммы НДС. Расчет суммы налога на добавленную стоимость, надлежащей выплате в бюджет, зависит от вида деятельности предприятия.

Для производственных предприятий она состоит из следующих этапов:

1. Формирование цены реализации производителя, которая включает в себя акцизный сбор и НДС:

ЦР = (Себестоимость + Прибыль + Акцизный сбор ) * 1,20

1. Расчет суммы НДС, полученной от покупателей продукции (НДС входящего):

ВР = ЦР * ОР; НДС входящий = ВР * 0,20 / 1,20;

где ВР – выручка от реализации;

ЦР – цена реализации (с учетом НДС);

ОР – объем реализации.

1. Расчет суммы НДС, оплаченной или надлежащей оплате поставщикам материалов, основных производственных фондов, нематериальных активов и др. (НДС выходящий):

Сумма НДС, Общая сумма,

выплаченная = надлежащая оплате * 0,20

поставщикам поставщикам

без учета НДС

либо

Сумма НДС, Общая сумма,

выплаченная = надлежащая оплате * 0,1667;

поставщикам поставщикам

с учетом НДС

1. Расчет суммы НДС, надлежащей выплате в бюджет:

Сумма НДС, Сумма НДС, Сумма НДС,

надлежащая = полученная от – выплаченная

выплате в покупателей поставщикам

бюджет (итог 2) (итог 3)

Для коммерческих предприятий методика несколько отличается:

1. Определение цены реализации товаров с учетом НДС:

Торговая наценка = Затраты реализации + Прибыль;

Цена реализации Покупная цена Торговая

товаров с учетам = товаров без учета + наценка * 1,20;

НДС НДС

1. Определение налогооблагаемого оборота:

Налого- Цена реализации Покупная цена

облагаемый = товаров – товаров * Объем

оборот с учетом НДС с учетом НДС реализации

1. Определение суммы НДС, надлежащей выплате в бюджет:

Сумма НДС, Налого-

надлежащая = облагаемый * 0,1667¹.

выплате в бюджет оборот

Возмещение НДС:

Бюджетное возмещение НДС, согласно подпункту 7.7.3 п. 7.7 ст. 7 Закона №168, осуществляется в течение месяца после подачи декларации. Основанием для получения возмещения являются данные только налоговой декларации за отчетный период. Налоговая декларация вместе с приложениями к ней является основным, но не единственным для всех случаев документом, который необходимо подать в орган государственной налоговой службы для получения возмещения НДС. Срок получения заявленной к возмещению суммы НДС также не всегда равен одному месяцу, о чем свидетельствуют строки 23 и 25 самой налоговой декларации о НДС.

В связи с этими особенностями можно определить несколько видов возмещения НДС:

1. Экспортное возмещения НДС – применяется при осуществлении при вывоза (пересылки) товаров (работ, услуг) за пределы таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 8 Закона №168. При выполнении всех определенных статьей условий плательщик НДС имеет право получить экспортное возмещение в течение 30 календарных дней после подачи декларации с приложением 1 (Расчет экспортного возмещения).

2. Для операций по продаже товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по нулевой ставке, на таможенной территории Украины порядок возмещения отрицательной разницы между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом регулируется Указом Президента Украины от 07.08.98 г. №857/98 "О некоторых изменениях в налогообложении". Возмещение осуществляется в течение месяца, следующего после месяца подачи декларации с Расчетом части бюджетного возмещения (приложение 3). Круг плательщиков НДС, имеющих право, согласно действующей редакции Закона №168, применять нулевую ставку на территории Украины, указан выше.

3. Если речь идет о бюджетном возмещении на общих основаниях, то имеется в виду статья 4 Указа Президента Украины от 07.08.98 г. №857/98 "О некоторых изменениях в налогообложении", в соответствии с которой отрицательная разница между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом зачисляется в погашение задолженности налогоплательщика по уплате налога на добавленную стоимость, возникшей в прошлых отчетных периодах, а если задолженности нет - в уменьшение налоговых обязательств трех последующих отчетных периодов; если такое погашение не произошло, сумма НДС возмещается в течение месяца, следующего после подачи декларации за третий отчетный период после возникновения отрицательного значения налога.

Пример

Налоговые декларации по НДС за апрель 2001 г. поданы в налоговую инспекцию 21.05.2001 г. ООО "Альфа", ООО "Терра", ООО "Омега" задекларировали НДС к возмещению из бюджета. Отрицательная разница между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом обусловлена разными причинами:

- ООО "Альфа" осуществляло экспорт металлопродукции, операции продажи на территории Украины не производились;

- ООО "Терра" имеет статус сельхозпроизводителя и продавало молоко перерабатывающим предприятиям;

- ООО "Омега" приобрело стройматериалы для ремонта производственных помещений на значительную сумму.

Сроки бюджетного возмещения таковы:

для ООО "Альфа" - экспортное возмещение - до 20.06.2001 г.;

для ООО "Терра" - возмещение при операциях, облагаемых НДС по нулевой ставке на территории Украины, в течение июня 2001 г.;

для ООО "Омега" - возмещение на общих основаниях, то есть если по результатам мая, июня, июля дебетовое сальдо по НДС не перекроется кредитовым, заявленная сумма будет возмещена на протяжении сентября 2001 года.

Кто имеет право на возмещение НДС

Рассмотрим, какие категории плательщиков данного налога имеют право на получение каждого из упомянутых его видов (табл. 1).

Таблица 1

Права плательщиков НДС на получение возмещения НДС

Выводы очевидны:

- плательщики НДС, отчитывающиеся по сокращенной форме декларации, получить бюджетное возмещение не могут: отрицательная разница между суммой налоговых обязательств и налогового кредита отражается по строке 21 декларации и уменьшает налоговые обязательства следующих отчетных периодов. Отрицательное значение строки 24 переносится в строку 22 налоговой декларации (сокращенной) следующего отчетного периода и таким образом учитывается в расчетах с бюджетом.

Кроме того, согласно подпункту 5.13.2 Порядка заполнения и подачи налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. №166 в редакции от 02.11.2000 г. №568 (далее - Порядок №166), при достижении объема налогооблагаемых операций налогоплательщика 3600 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан в первом отчетном периоде, в котором были достигнуты указанные объемы операций, в налоговую инспекцию подается налоговая декларация по полной форме, а значение строки 24 налоговой декларации (сокращенной) предыдущего отчетного периода переносится со знаком "-" в строку 8 налоговой декларации за указанный отчетный период, то есть указанная отрицательная разница "не теряется" в любом случае;

- плательщики НДС, отчитывающиеся по полной форме декларации, но имеющие отчетный период, равный кварталу, даже при наличии экспортных операций не могут получить экспортное возмещение на протяжении 30 календарных дней с даты подачи Расчета экспортного возмещения, поскольку не соответствуют требованиям статьи 8 Закона №168. Это подтверждено также письмом ГНАУ от 28.11.2000 г. №15863/7/16-0115-26 "О возмещении НДС по операциям по экспорту товаров". Указанное разъяснение апеллирует к статье 4 Указа Президента Украины от 07.08.98 г. №857/98 "О некоторых изменениях в налогообложении", согласно которой возмещение производится на общих основаниях.

Итак, если плательщик НДС, отчетный период которого равен кварталу, заявил об экспортном возмещении в декларации за 1 квартал 2001 года, то получить его он сможет лишь на протяжении марта 2002 г. Учитывая такую ситуацию, даже ГНАУ в вышеупомянутом письме советует квартальным плательщикам-экспортерам использовать подпункт 7.9.2 статьи 7 Закона №168 и перейти на сдачу месячной отчетности по НДС, поскольку на протяжении календарного года разрешается смена квартального налогового периода на месячный с начала любого квартала текущего года (обратное изменение не разрешено). Заявление о такой смене подается в налоговую инспекцию по месту регистрации за один месяц до начала квартала.

По двум другим видам возмещения НДС для плательщиков с квартальным отчетным периодом ограничений нет;

- плательщики НДС, отчитывающиеся по полной форме декларации, ежемесячно имеют право на получение всех видов возмещения НДС.

Условия получения экспортного возмещения НДС можно обобщить следующим образом:

1) плательщик налога осуществляет операции по вывозу (пересылке) товаров (работ, услуг) за пределы таможенной территории Украины (экспорт);

2) экспортер имеет отчетный период по НДС, равный календарному месяцу;

3) предприятие подает в налоговую инспекцию вместе с декларацией расчет экспортного возмещения (приложение 1);

4) дополнительно с расчетом подаются следующие документы:

а) для подтверждения части расчета, касающейся проведения экспортной операции:

- для товаров - ГТД типа "ЕК 10", оформленная в соответствии с приказом Государственной таможенной службы Украины от 30.06.98 г. №380 "Об утверждении Порядка заполнения граф грузовой таможенной декларации соответственно таможенным режимам экспорта, импорта, транзита, временного ввоза (вывоза), таможенного склада, магазина беспошлинной торговли", подтверждающая факт вывоза товаров за пределы таможенной границы Украины;

- для работ (услуг) - акт или другой документ, удостоверяющий передачу права собственности на работы (услуги), предназначенные для потребления за пределами таможенной территории Украины;

б) для подтверждения части расчета, касающейся проведения денежных расчетов с поставщиками за товары (работы, услуги), НДС при приобретении которых включен в состав налогового кредита отчетного периода:

- для товаров (работ, услуг), приобретенных на таможенной территории Украины, - копии платежных поручений (или их реестров), заверенных банком, проведенных последними в период с первого числа отчетного месяца до момента сдачи Расчета экспортного возмещения и свидетельствующих о перечислении денежных средств на счет плательщика налога, у которого были приобретены товары (работы, услуги), с учетом налогов, начисленных на цену такого приобретения;

- для товаров, ранее импортированных на таможенную территорию Украины, - ГТД, подтверждающая факт таможенного оформления товаров для их свободного потребления на территории Украины.

Порядок возмещения НДС можно выбрать

Данные приложения 1, а также приложения 3 к налоговой декларации по НДС являются основанием для заполнения ее раздела III "Расчеты с бюджетом за отчетный период", где прежде всего декларируется порядок (или направление, форма возмещения).

Это отражается в процентном отношении от общей суммы возмещения по соответствующим подстрокам строки 23 (24, 25):

1) зачисление в счет платежей, полное или частичное:

- 1.1. - по налогу на добавленную стоимость;

- 1.2. - других платежей (раздел бюджетной классификации);

2) перечисление на счет в учреждении банка;

3) выдача казначейского чека.

Возможность возмещения НДС в счет платежей по налогу на добавленную стоимость установлена абзацем 2 подпункта 7.7.3 п. 7.7 ст. 7 Закона №168, согласно которому по желанию налогоплательщика сумма бюджетного возмещения может быть полностью или частично зачислена в счет платежей по этому налогу.

При этом необходимо отметить, что если налогоплательщик имеет непогашенную задолженность по налогу на добавленную стоимость минувших налоговых периодов или непогашенный налоговый вексель, выданный в соответствии с п. 11.5 ст. 11 Закона №168, сумма экспортного возмещения или ее часть направляются на погашение такой задолженности или зачисляются в счет погашения такого векселя.

Характеристики

Список файлов реферата