35497 (659411), страница 2

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 2)

В Республике Беларусь производством судебных экспертиз занимается непосредственно Белорусский научно-исследовательский институт проблем криминалистики, криминологии и судебной экспертизы, в котором отдельно выделена лаборатория бухгалтерских экспертиз. Кроме того, при каждом областном управлении юстиции имеется одна должность эксперта-бухгалтера.

2. Предмет, объекты исследования и методы судебно-бухгалтерской экспертизы

Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются отраженные в первичных документах и учетных регистрах хозяйственные операции, ставшие объектом расследования или судебного разбирательства, относительно которых эксперт-бухгалтер дает заключение по вопросам, поставленным на его разрешение следователем или судом.

Органы суда и следствия прибегают к помощи судебно-бухгалтерской экспертизы в случае, если другими средствами не могут разрешить возникающие вопросы. Экспертиза состоит в исследовании экспертом предъявленных следователем или судом материалов дела.

Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы – это закрепленные в материалах дела и предусмотренные процессуальным законодательством источники информации.

Исходя из характера материалов, предъявленных эксперту-бухгалтеру для исследования, объекты судебно-бухгалтерской экспертизы делятся на две группы (рис. 3):

1) бухгалтерские документы;

2) другие материалы уголовного или гражданского дела.

Рис. 3. Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы.

К бухгалтерским документам относится вся документация, в которой отражается финансово-хозяйственная деятельность предприятия: первичные, накопительные и сводные бухгалтерские документы; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы, мемориальные ордера и т.п.); отчетность (балансы с приложениями, статистические отчеты); инвентаризационные описи и сличительные ведомости; расчеты естественной убыли.

К другим материалам дела относятся: акты ревизий и обследований, справки, выписки и уведомления различных организаций, неофициальная документация, протоколы следственных и судебных действий, заключения экспертов других специальностей. Правильное использование других материалов дела помогает эксперту выяснить обстоятельства, связанные с процессом оформления учетных документов, их назначением, условиями, при которых они были составлены, с этапами прохождения документов и совершенными на их основе действиями.

Порядок и пределы использования экспертом-бухгалтером материалов первой и второй групп различны. Выводы эксперта должны быть обоснованы бухгалтерскими источниками. Иные материалы дела могут быть использованы экспертом для более точного определения периода исследования, выбора методов экспертизы и решения других вспомогательных и организационных вопросов.

Метод судебно-бухгалтерской экспертизы – это совокупность методических приемов, применяемых при экспертном исследовании хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерском учете, результатах ревизий и проверок финансовой деятельности хозяйствующих субъектов (рис. 4). Общенаучные методы исследования в судебно-бухгалтерской экспертизе включают в себя, прежде всего, анализ и синтез, абстрагирование и конкретизацию, индукцию и дедукцию, аналогию и моделирование, системный анализ и другие методы исследования окружающей действительности.

Рис. 4. Методы судебно-бухгалтерской экспертизы.

Конкретные научные методические приемы судебно-бухгалтерской экспертизы – это специфические приемы экспертного исследования, разработанные на основе достижений практики, а также развития экономической и юридической наук. Их можно объединить в три группы: документальные, расчетно-аналитические, обобщения и реализации результатов экспертизы.

Документальные приемы – это исследование учетных документов, различные экспертизы этих документов, проверка нормативно-правовой базы их составления и т.д. Применяют названные методические приемы при условии возникновения ущерба от хозяйственных операций, которые отражены в первичной документации, регистрах бухгалтерского учета и отчетности, а также стали объектами расследования правоохранительными органами.

К расчетно-аналитическим приемам относятся прежде всего экономический анализ, статистические расчеты, экономико-математические методы.

Экономический анализ – система научных приемов, используемых в судебно-бухгалтерской экспертизе для выявления причинных связей, обусловивших конфликтные ситуации в хозяйственных операциях и процессах, которые стали объектами расследования правоохранительными органами.

Статистические расчеты – приемы, с помощью которых судебно-бухгалтерская экспертиза может определить качественные и количественные характеристики исследуемых хозяйственных операций и процессов, не содержащихся непосредственно в исходной экономической информации. Применяются они при необходимости произвести уточнения приближенных величин, перейти от одних величин к более точным характеристикам количественных связей и отношений.

Экономико-математические методы применяются в судебно-бухгалтерской экспертизе при установлении факторов, влияющих на результаты хозяйственной деятельности, с тем, чтобы учесть их на стадии исследования общих результатов работы предприятия, а также в случаях, когда другими способами определить тесноту факторов трудно.

Обобщение и реализация результатов экспертизы включает сводку, группировку, систематизированное изложение результатов в заключении эксперта, изучение заинтересованными лицами этих заключений, оценку и реализацию следствием и судом ее результатов, назначение повторных или дополнительных экспертиз.

3. Процессуальные права, обязанности и ответственность эксперта-бухгалтера

Экспертиза как способ применения специальных бухгалтерских познаний организуется правоприменителем, а производится экспертом (комиссией экспертов).

Согласно ст. 61 УПК Республики Беларусь «экспертом является не заинтересованное в исходе уголовного дела лицо, обладающее специальными знаниями в науке, технике, ремесле и иных сферах деятельности, которому поручено производство экспертизы». Соответственно эксперт-бухгалтер – это лицо, обладающее специальными знаниями в области бухгалтерского учета, экономического анализа, ревизии и аудита, привлекаемое органами расследования, судом для проведения экспертизы.

Следователь (суд) вправе поручить производство судебно-бухгалтерской экспертизы как государственному экспертному учреждению, так и частному лицу, обладающему соответствующими познаниями в этой области (в том числе аудиторской организации, индивидуальному аудитору), прошедшему специальную подготовку по судебно-бухгалтерской экспертизе и получившему квалификацию эксперта-бухгалтера.

Экспертом в процессуальном смысле становится лицо лишь по постановлению (определению) органа, в производстве которого находится дело. Эксперт приобретает установленные законом права, обязанности и ответственность судебного эксперта с момента поручения ему руководителем производства экспертизы и передачи поступивших на экспертизу материалов.

Приглашенный в качестве эксперта-бухгалтера специалист должен отвечать таким важнейшим требованиям, как компетентность, объективность, непредвзятость.

Качественное проведение экспертного исследования возможно только профессионально компетентным экспертом-бухгалтером. Если в процессе проведения экспертизы будет установлено, что у эксперта отсутствуют или недостаточно специальных знаний и навыков для проведения экспертных действий по данному делу, то он признается некомпетентным и отстраняется от проведения экспертизы.

Объективность заключения по поставленным вопросам предусматривает применение им в процессе проведения судебно-бухгалтерской экспертизы научных методов исследования. Главным критерием достоверности и объективности выводов эксперта-бухгалтера является их обоснованность первичной документацией, которая подтверждает факт совершения хозяйственной операции, ставшей объектом расследования и исследования экспертизой.

Непредвзятость эксперта – важный элемент его объективности. Она основывается на отсутствии тенденциозного подхода при исследовании фактов в целях установления истины по расследуемому делу.

Процессуальные права, обязанности и ответственность экспертов при производстве судебных экспертиз, а также порядок предупреждения эксперта об уголовной ответственности за отказ, уклонение от дачи заключения или за дачу заведомо ложного заключения определяются законодательством Республики Беларусь.

Права эксперта-бухгалтера закреплены в Уголовно-процессуальном, Гражданском процессуальном кодексах. Так, согласно ст. 61 УПК Республики Беларусь эксперт имеет право:

1) знакомиться с материалами, относящимися к предмету экспертизы, и выписывать из них необходимые сведения;

2) заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов, необходимых для дачи заключения, о привлечении к проведению экспертизы других экспертов, принятии мер по обеспечению его безопасности, членов семьи, а также имущества;

3) с разрешения органа, ведущего уголовный процесс, участвовать в производстве следственных и других процессуальных действий, задавать допрашиваемым и другим лицам, принимающим участие в этих действиях, вопросы, относящиеся к предмету экспертизы;

4) давать заключения как по поставленным вопросам, так и входящим в его компетенцию обстоятельствам, выявившимся при производстве экспертизы;

5) знакомиться с протоколом следственного или другого процессуального действия, в котором он участвовал, а также в соответствующей части с протоколом судебного заседания и делать подлежащие внесению в протокол замечания относительно полноты и правильности записи его действий и заключения;

6) пользоваться бесплатной помощью переводчика;

7) подавать жалобы на действия органа, ведущего уголовный процесс, ограничивающие его права при производстве экспертизы;

8) получать возмещение расходов, понесенных при производстве экспертизы.

Эксперт не вправе:

- помимо органа, ведущего уголовный процесс, вести переговоры с участниками уголовного процесса по вопросам, связанным с проведением экспертизы;

- самостоятельно собирать материалы для исследования;

- проводить исследования, которые могут повлечь полное или частичное уничтожение объектов экспертизы, если на это не было специального разрешения органа, ведущего уголовный процесс.

Наряду с правами процессуальными законами предусматриваются обязанности эксперта-бухгалтера. Важнейшие из них перечислены в ст. 61 УПК Республики Беларусь:

1) дать обоснованное и объективное заключение по поставленным перед ним вопросам;

2) отказаться от дачи заключения, если поставленные вопросы выходят за пределы его специальных знаний или если представленных ему материалов недостаточно для ответа на эти вопросы, а также отказаться от дальнейшего проведения экспертизы, если он придет к выводу о невозможности дачи заключения, о чем письменно уведомить лицо, поручившее ему производство экспертизы, с обоснованием этого отказа;

3) представить органу, ведущему уголовный процесс, документы, подтверждающие его специальную квалификацию;

4) сообщить по требованию органа, ведущего уголовный процесс, а также сторон в судебном заседании сведения о своем профессиональном опыте и отношениях с лицами, участвующими в производстве по материалам и уголовному делу;

5) являться по вызовам органа, ведущего уголовный процесс, для представления его участникам уголовного процесса и дачи ответов на их вопросы, а также для разъяснения содержания данного им заключения;

6) представить по требованию органа, ведущего уголовный процесс, смету расходов на производство экспертизы, а также отчет о понесенных расходах;

7) не разглашать сведения об обстоятельствах уголовного дела и иные сведения, ставшие ему известными в связи с проведением экспертизы, если он предупрежден об этом органом уголовного преследования или судом;

8) заявить самоотвод при наличии оснований, указанных в законе.

Эксперт не может принимать участие в производстве по уголовному, гражданскому делу и должен заявить самоотвод:

1) если он является по данному делу потерпевшим, гражданским истцом, гражданским ответчиком или свидетелем;

2) если он участвовал в производстве по данному делу в ином качестве (законного представителя подозреваемого или обвиняемого, представителя потерпевшего, гражданского истца или гражданского ответчика);

3) если он является родственником обвиняемого, потерпевшего, гражданского истца, гражданского ответчика;

4) если он находился или находится в служебной или иной зависимости от дознавателя, следователя, прокурора, судьи, защитника, подозреваемого, обвиняемого, потерпевшего, гражданского истца, гражданского ответчика, их представителей или производил по данному делу ревизию;

5) в случае обнаружения его некомпетентности.

За неисполнение без уважительных причин процессуальных обязанностей и неподчинение законным распоряжениям органа, ведущего уголовный процесс, на эксперта может быть наложено денежное взыскание в размере от трех до десяти базовых величин.

За разглашение данных предварительного расследования или закрытого судебного заседания без разрешения органа, ведущего уголовный процесс, эксперт несет ответственность в соответствии со ст. 407 УК Республики Беларусь – наказывается штрафом или арестом на срок до шести месяцев.

За дачу заведомо ложного заключения, а также за отказ либо уклонение без уважительных причин от исполнения возложенных на него обязанностей эксперт несет ответственность в соответствии со ст. 401 УК Республики Беларусь – наказывается штрафом или исправительными работами на срок до двух лет, или арестом на срок до шести месяцев, или ограничением свободы на срок до двух лет, а также в соответствии со ст. 402 УК Республики Беларусь – наказывается штрафом, или исправительными работами на срок до двух лет, или арестом на срок до шести месяцев.

4. Отличия судебно-бухгалтерской экспертизы от ревизии

Две соотносительные формы применения специальных бухгалтерских познаний в юридической практике имеют как сходство, так и различия.

Общее в документальной ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизе проявляется в следующем:

1) документальная ревизия и судебно-бухгалтерская экспертиза проводятся специалистами в области бухгалтерского учета;

2) работают над материалами одного и того же характера, т.е. с первичными документами и учетными регистрами;

3) исследуют однородные хозяйственные операции, отраженные в бухгалтерских документах;

4) применяют в основном одни и те же приемы исследования материалов, которыми они владеют как специалисты-бухгалтеры.

Кроме того, если ревизия проводится по требованию правоохранительных органов, то план работы эксперта-бухгалтера и ревизора определяется сформулированными следователем вопросами и заданиями; деятельность их проходит в контакте со следователем, производящим расследование по делу, в связи с которым проводится экспертиза или ревизия.

Характеристики

Список файлов реферата