18565 (651021), страница 2
Текст из файла (страница 2)
– 90–1 «Выручка». По мере отгрузки по кредиту этого субсчета отражается выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) с учетом НДС и акцизов. Порядок признания выручки для целей бухгалтерского и налогового учета при методе начисления в общем случае совпадает (ниже будет рассмотрена другая ситуация). В связи с этим у организации нет необходимости вести отдельно налоговый учет выручки от реализации продукции (работ, услуг), так как информация в полном объеме формируется в бухгалтерском учете по счету 90 «Продажи».
– 90–2 «Себестоимость продаж». При отражении себестоимости следует учитывать тот факт, что готовая продукция может оцениваться в бухгалтерском учете одним из следующих вариантов: по фактической производственной себестоимости или фактическим затратам на ее изготовление; по нормативной себестоимости; по договорным ценам. Организация может выбрать любой из этих вариантов или разработать собственную методику учета готовой продукции. Однако пункт 205 Методических указаний по МПЗ рекомендует при единичном и мелкосерийном производстве учитывать продукцию по фактической себестоимости, а при массовом и серийном производстве – по нормативной. Договорные цены, по мнению Минфина России, лучше применять, если они постоянны. Вариант учета по фактической себестоимости возможен для предприятий индивидуального производства или с ограниченной номенклатурой продукции в условиях ежедневного ее производства и отпуска. Метод характеризует неточности исчисления себестоимости до окончания отчетного месяца. В фактическую производственную себестоимость включают все затраты на изготовление продукции: стоимость материалов, топлива, энергии, зарплату рабочих, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. При расчете нормативной себестоимости отдельно определяются и учитываются отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный период от плановой стоимости. Этим методом обеспечивается единство оценки в текущем учете при планировании и составлении отчетности. Однако при часто меняющейся плановой себестоимости достаточно трудоемким является процесс уточнения остатков готовой продукции. Оценка по нормативной себестоимости удобна тем, что позволяет максимально сблизить стоимость готовой продукции, отраженную в бухгалтерском и налоговом учете. Дело в том, что для целей налогообложения готовую продукцию тоже можно оценивать по нормативной (плановой) себестоимости. Она складывается из прямых расходов. Согласно статье 318 Налогового кодекса РФ к таким расходам могут быть отнесены стоимость сырья и материалов, зарплата работников, участвующих в производстве товаров, а также суммы ЕСН, приходящиеся на эту зарплату, и амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в производстве.
Вариант учета готовой продукции по учетным ценам является самым распространенным. Разумеется учетная цена и фактическая себестоимость готовой продукции могут существенно отличаться друг от друга. Разницу между ними (отклонение) следует отражать на субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» к счету 43 «Готовая продукция». В дебет этого субсчета списываются все расходы, связанные с производством и реализацией.
То есть формирование фактической себестоимости продукции происходит по дебету счета 90 «Продажи».
– 90–3 «Налог на добавленную стоимость». По дебету этого субсчета отражаются суммы НДС, включенные в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг);
– 90–4 «Акцизы». По дебету этого субсчета отражаются суммы акцизов, включенные в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг);
-90- 5 « «Расходы на продажу»;
-90–6 «Управленческие расходы». Данный субсчет открывается в том случае, если в соответствии с положениями учетной политики косвенные расходы, собранные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», непосредственно в дебет счета 90 «Продажи» (в другом случае они могут распределяться на счет 20 «Основное производство» на основании, например, сумм расходов на оплату труда по разным видам продукции).
Таким образом, по кредиту счета 90 субсчет 1 «Выручка» показывается выручка от продаж с учетом налогов. При этом при определении финансового результата в бухгалтерском учете и, как было сказано выше, из суммы выручки от продаж исключаются суммы налогов, предъявляемые в соответствии с НК РФ покупателям товаров (работ, услуг). К таким налогам относятся НДС, акцизы. В бухгалтерском учете делаются проводки по дебету счета 90 субсчета 3 «НДС», 4 «Акцизы». Так как и в бухгалтерском, в налоговом учете из выручки от реализации исключаются НДС, акцизы бухгалтеру достаточно составить справку о размере выручки от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства. Эта справка и будет являться первичным учетным документом, подтверждающим данные налогового учета. Справка заполняется ежеквартально либо ежемесячно в зависимости от специфики деятельности организации.
Если организация уплачивает ежемесячно авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, то справка формируется ежемесячно.
Если же организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из суммы квартальных платежей предыдущего периода, то необходимость в расчете налоговой базы, а следовательно, и в формировании налоговых регистров возникает у организации ежеквартально.
Таким образом, регистр учета выручки от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства при совпадении порядка формирования выручки в бухгалтерском и налоговом учете может иметь упрощенную форму.
В ряде случаев глава 25 НК РФ содержит правила определения выручки, отличные от правил бухгалтерского учета. Это относится к учету суммовых разниц, процентов по коммерческому кредиту, экспортных пошлин в случае применения ст. 40 НК РФ. В бухгалтерском учете величина доходов от реализации определяется с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
В соответствии с Федеральным законом от 29.05.2002 №57-ФЗ, п. 7 ст. 271 и п. 9 ст. 272 НК РФ организации обязаны отражать суммовые разницы в случае предварительной оплаты. Суммовая разница признается у продавца в случае предварительной оплаты на дату реализации товаров (работ, услуг). Для налогового учета суммовых разниц целесообразно открыть аналитический счет «Суммовая разница» к счету 90–1, поскольку в налоговом учете согласно ст. 316 НК РФ возникающие суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов) в зависимости от возникшей разницы. В составе выручки по правилам бухгалтерского учета отражаются проценты по коммерческому кредиту. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дебет 62 Кредит 90–7 «Проценты по коммерческому кредиту» – в составе выручки отражены ежемесячные проценты по коммерческому кредиту;
Дебет 90–7 Кредит 68 «НДС» – отражен НДС с сумм ежемесячных процентов по коммерческому кредиту.
В налоговом учете в соответствии со ст. 316 НК РФ сумма выручки определяется на дату реализации (то есть перехода права собственности) и включает в себя сумму процентов, начисленных от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товар.
Проценты, начисленные за пользование товарным кредитом, с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по обязательствам включаются в состав внереализационных доходов. Согласно СТ. 313 НК РФ в случаях, когда главой 25 НК РФ определен порядок учета хозяйственных операций, отличный от порядка, установленного правилами бухгалтерского учета, налогоплательщики обязаны вести отдельный налоговый учет этих операций. Налоговый учет выручки можно организовать с помощью регистра учета выручки от реализации продукции, сформированного с использованием информации бухгалтерского учета. Форма регистров налогового учета (определяется ст. 314 НК РФ) и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике для целей налогообложения. Вместе с тем, согласно ст. 313 НК РФ определен перечень обязательных реквизитов аналитического регистра налогового учета, который включает в себя: наименование регистра, период (дата) составления, измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении, наименование хозяйственных операций, подпись лица, ответственного за составление регистров.
Для коммерческих организаций МНС России предложены четыре группы регистров:
– регистры промежуточных расчетов, – регистры учета состояния единицы учета, – регистры учета хозяйственных операций, – регистры формирования отчетных данных.
Рассмотрим следующую ситуацию.
Организация осуществляет отгрузку без предоплаты.
В налоговом учете организации, применяющей кассовый метод, отражается: в августе в составе доходов от реализации – 600 000 руб.,; в сентябре в составе внереализационных доходов – 20 000 руб.
В бухгалтерском учете в этом случае делаются следующие проводки:
– отгружена продукция в августе по курсу на дату отгрузки 30 руб. за 1 дол. США на сумму 23600 дол. США (708 000 руб.):
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90 «Продажи», субсчет1 «Выручка»;
– начислен НДС на сумму 3600 дол. США (108 000 руб.):
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС»
Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»;
– в сентябре поступила оплата от покупателей по курсу на дату оплаты 31 руб. за 1 долл. США на сумму 23 600 долл. США (731 600 руб.);
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
– выручка от реализации увеличивается на суммовую разницу на 23 600 руб.;
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»;
– начислен НДС с суммовой разницы на сумму 3600 руб.;
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС»
Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».
Организация осуществляет отгрузку по предоплате. В бухгалтерском учете делаются следующие проводки;
– в августе поступила предоплата от покупателей по курсу 30 руб. за 1 долл. США на сумму 5900 долл. США (177 000 руб.);
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет2 «Расчеты по предоплате»;
– начислен НДС на сумму 900 долл. США (27 000 руб.);
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 2 «Расчеты по предоплате»
Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»;
– отгружена продукция в сентябре по курсу на дату оплаты 31 руб. за 1 долл. США на сумму 5900 долл. США (182 900 руб.);
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»;
– начислен НДС на сумму 900 долл. США (27 900 руб.);
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС»
Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».
В налоговом учете у организации, применяющей метод начисления:
– в августе в налоговом учете данная операция не отражается;
– в сентябре в составе доходов от реализации отражается сумма 155 000 руб. (5000 долл. США *31 руб.), в составе внереализационных расходов – 5000 руб.
При этом в целях налогового учета должен быть составлен специальный расчет
В случае падения курса доллара США у продавца суммовая разница возникает как внеализационный доход:
– в августе в налоговом учете данная операция не отражается;
– в сентябре в составе доходов от реализации отражается сумма 145 000 руб., в составе внереализационных доходов – 5 000 руб.
Регистр налогового учета «Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства»:
На субсчете 90–9 «Прибыль/убыток от продаж» отражается финансовый результат по обычным видам деятельности. Если совокупный оборот по кредиту субсчета 90–1 больше суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90–2, 90–3 и 90–4, то разница между ними списывается в кредит субсчета 90–9 (формируется прибыль). Если совокупный оборот по кредиту субсчета 90–1 меньше суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90–2, 90–3 и 90–4, то разница между ними списывается в дебет субсчета 90–9 (формируется убыток). При закрытии отчетного периода сальдо, сформированное на субсчете 90–9, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»:
– отражена прибыль по обычным видам деятельности за отчетный период;
Дебет 90–9 Кредит 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»
– отражен убыток по обычным видам деятельности за отчетный период:
Дебет 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» Кредит 90–9.
Записи по субсчетам 90–1, 90–2, 90–3, 90–4, 90–9 выполняются нарастающим итогом с начала года. В течение года эти субсчета не закрываются. Их закрытие происходит при реформации баланса. В налоговом учете порядок формирования финансового результата от продажи продукции можно проследить в регистре доходов от реализации, заключительной графой которого и является финансовый результат от реализации. В данном регистре как раз учитываются те случаи, когда применяются правила, установленные главой НК РФ, отличные от правил бухгалтерского учета.
В налоговом учете порядок формирования финансового результата от продажи продукции можно проследить в регистре доходов от реализации, заключительной графой которого и является финансовый результат от реализации.
В заключение рассмотрим формирование финансового результата от продажи продукции в бухгалтерском и налоговом учете.
Пример. Организация производит кирпичи. В марте изготовлено 50 000 кирпичей. 21.03.2009 организация отгрузила покупателю 50 000 штук кирпичей.
Расходы на производство и реализацию, учитываемые полностью для целей налогообложения прибыли составили:
50 000 руб. – материальные расходы; 150 000 руб. – зарплата основных производственных рабочих; 20 000 руб. – амортизация основных средств, используемых в производстве; 10 000 руб. – расходы на продажу; 250 000 руб. – управленческие расходы.
Представительские расходы – 11 800 руб. в т.ч НДС.
Продажная стоимость одного кирпича – 16 руб., в том числе НДС – 2.44 руб.
В учетной политике указано, что для целей бухгалтерского и налогового учета готовая продукция отражается по фактической себестоимости.
Управленческие расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» ежемесячно списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Управленческие расходы».
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
