17555 (650730), страница 2

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 2)

В отзывах ряда других предприятий и структур отмечалось, что проект не соответствует действующему законодательству Украины, а именно: нормы абзаца третьего п.5 ст.8 Закона N 996-XIV, которым предусмотрено, что предприятие самостоятельно избирает форму бухгалтерского учета как определенную систему регистров учета, порядка и средства регистрации, обобщения информации в них с соблюдением единых основ, установленных законом. Авторами отзывов не принимается во внимание, что проектом не предусмотрено внедрение формы бухгалтерского учета (мемориальной, журнальной и т.п.), а предлагаются только отдельные регистры аналитического учета (ведомости аналитического учета, разрабатываемые таблицы), по данным которых накапливается информация о валовых доходах, валовых расходах и амортизации.

В отзывах отрицается “тотальная обязательность” применения учетных регистров, утвержденных приказом Минфина Украины от 29.12. 2000 г. N 356 “Об утверждении Методических рекомендаций по применению регистров бухгалтерского учета”. Следует отметить, что Положением N 1316 не устанавливается обязательность ведения учета с применением журнальной формы, в тексте делается ссылка и на регистры, которые ведет предприятие.

В отдельных отзывах предлагается введение дополнительных счетов (субсчетов) для определения валовых доходов и валовых расходов. Необходимо указать, что введение дополнительных счетов или субсчетов осуществляется с целью создания условий для отражения операций, которые невозможно отразить на действующих счетах. Валовые доходы и валовые расходы возникают от осуществления тех же операций, что и доходы и расходы для определения бухгалтерской прибыли, поэтому введение новых счетов или субсчетов методологически не обосновано. Подход, предложенный в проекте, создает условия для установления взаимосвязи между бухгалтерской и налоговой прибылями, что повышает качество и объективность бухгалтерского учета, а также усиливает его контрольные функции.

В отзывах отмечалось, что предприятиями используются собственные методы для определения валовых доходов и валовых расходов, и нет потребности в утверждении единого подхода к определению налоговой прибыли по данным бухгалтерского учета. С этим нельзя согласиться, поскольку в большинстве случаев предприятия ведут отдельный налоговый учет, применяя при этом элементы налогового планирования для занижения налоговой прибыли, что приводит к уменьшению налоговых поступлений в бюджет.

Много аргументов в отрицательных отзывах являются надуманными, что свидетельствует о сопротивлении созданию четкой системы составления декларации по налогу на прибыль предприятий, а значит, о сопротивлении легализации доходов.

Ряд предприятий высказали замечание, что предложенная методика существенно увеличит объем работы бухгалтера. Тем не менее, эта работа фактически выполняется на предприятии, поскольку декларацию по налогу на прибыль необходимо составлять с учетом всех норм Закона N 334/94-ВР. Предложенные учетные регистры только упорядочивают этот процесс и делают его прозрачным как для владельцев, так и для государственной налоговой службы. Это помогает обосновать позицию предприятия при возникновении споров с налоговой службой.

Внедрение Положения N 1316 актуально, поскольку отсутствие единого документа, который регламентирует ведение бухгалтерского учета валовых доходов и валовых расходов, приводит к необходимости каждой бухгалтерской службе изобретать свой порядок ведения налогового учета при налогообложении прибыли, что не всегда гарантирует обоснованность и достоверность показателей декларации по налогу на прибыль предприятия. Рекомендации по бухгалтерскому учету валовых расходов и валовых доходов, утвержденные приказом Минфина Украины от 04.08.97 г. N 168, которые были разработаны до введения Закона Украины N 996-XIV, положений бухгалтерского учета, Плана счетов, не соответствуют нормам Закона N 334/94-ВР и не могут применяться на практике.

Необходимо указать, что Минфином Украины в 2004 г. создана межведомственная рабочая группа по подготовке законопроекта о реформировании налога на прибыль относительно приближения (унификации) правил ведения налогового учета к стандартам бухгалтерского учета, упрощения администрирования налога на прибыль и предотвращения уклонений от налогообложения.

Положение N 1316 определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о налоговых разницах для определения валовых доходов, валовых расходов, отсроченных налоговых активов, обязательств и раскрытия указанной информации в финансовой отчетности, а также устанавливает общие требования к составлению Расчета налоговых разниц по данным бухгалтерского учета (далее - Расчет).

В Положении указано, что временные налоговые разницы, которые используются для расчета отсроченных налоговых активов и отсроченных налоговых обязательств, возникают из-за того, что оценка актива или обязательства по данным финансовой отчетности отличается от их налоговой базы. К их составу относятся разницы, возникающие вследствие:

- несоответствия оценки активов, в частности необоротных материальных активов, нематериальных активов, оборотных активов и т.п.;

- несоответствия оценки обязательств, в частности долгосрочных и текущих обязательств, обеспечений, доходов будущих периодов и т.п.

К временным налоговым разницам, которые используются для расчета налоговой прибыли по данным бухгалтерского учета, относятся разницы, возникающие в результате несоответствия критериев признания доходов и расходов и их оценки при определении учетной и налоговой прибылей. К их составу относятся разницы, которые возникают вследствие:

- несоответствия критериев признания и оценки доходов, в частности по расчетам по полученным авансам, доходам будущих периодов, операций с ценными бумагами и т.п.;

- несоответствия критериев признания и оценки расходов, в частности по расчетам по выданным авансам, при применении различных методов начисления амортизации необоротных активов, при создании в бухгалтерском учете резерва сомнительных долгов, в операциях с ценными бумагами, при формировании обеспечений и т.п.

Отличие в перечне временных налоговых разниц, которые используются для расчета отсроченных налоговых активов и отсроченных налоговых обязательств и для расчета налоговой прибыли по данным бухгалтерского учета, обусловлено различными подходами к определению показателей финансовой отчетности (баланса, отчета о финансовых результатах) и декларации по налогу на прибыль предприятия. С целью составления финансовой отчетности временные налоговые разницы признаются только в части разниц между оценкой актива или обязательства согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета и их налоговой базой. С целью составления декларации по налогу на прибыль предприятия временные налоговые разницы признаются в части разниц между оценкой и критериями признания доходов и расходов согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета и их налоговой базой.

К постоянным налоговым разницам относятся:

- суммы расходов, признанных расходами при расчете учетной прибыли, которые превышают сумму валовых расходов, определенных по нормам согласно действующему налоговому законодательству;

- суммы расходов, которые не включаются в состав валовых расходов, но учитываются при определении учетной прибыли;

- суммы валовых доходов и расходов, которые не включаются в состав доходов и расходов при определении учетной прибыли (прирост, убыток балансовой стоимости запасов, возвратная финансовая помощь и т.п.). Для определения налоговой прибыли Положением предусматривается использование системы учетных регистров. Показатели декларации рассчитываются путем корректировки показателей, которые используются для составления финансовой отчетности, на величину постоянных и временных налоговых разниц.

По экономическому содержанию и характеру обобщения информации указанные регистры являются регистрами аналитического учета, детализирующими данные синтетических счетов и субсчетов с целью составления декларации.

По техническому строению указанные учетные регистры являются ведомостями и разрабатываемыми таблицами. Ведомости ведутся к счетам, по данным которых рассчитываются временные и постоянные налоговые разницы, валовые расходы и валовые доходы. Разрабатываемые таблицы предназначены для подготовки данных к составлению ведомостей.

Итоговые данные ведомостей используются для составления заключительного регистра из расчета показателей декларации по налогу на прибыль предприятия по данным бухгалтерского учета. В заключительном регистре осуществляется сведение всех данных бухгалтерского учета, необходимых для составления декларации. Он является обобщающей таблицей расчетов, проведенных в ведомостях и разрабатываемых таблицах. Ведомости и разрабатываемые таблицы составляются ежемесячно, а заключительный регистр - за каждый налоговый период.

Заключительный регистр является сокращенным вариантом декларации по налогу на прибыль предприятия, и в нем содержатся данные о валовых доходах и валовых расходах с приведением регистров, предназначенных для формирования информации о них по каждой статье декларации. Коды строк заключительного регистра совпадают с кодами строк декларации.

Предложенные Положением N 1316 единые формы регистров упростят работу бухгалтерской службы, дадут возможность уменьшить количество времени, которое тратится на повторную обработку первичных документов для составления декларации и проверки правильности расчета валовых доходов и валовых расходов, а также обеспечить достоверность и правильность определения объекта уплаты налога на прибыль. Кроме того, этот проект позволит избежать расхождений и недоразумений между контролирующими органами и налогоплательщиками.

Связь доходов и расходов в бухгалтерском учете с валовыми доходами и валовыми расходами из-за постоянных и временных разниц даст возможность правильно (согласно нормам налогового законодательства) составить декларацию по налогу на прибыль и обеспечить соответствие бухгалтерского и налогового учета.

Сближение норм Закона N 334/94-ВР и положений бухгалтерского учета можно достичь при согласовании концепции нового закона о налогообложении прибыли предприятий, направленной на рост поступлений в государственный бюджет и стимулирование инвестиционного климата, с действующей нормативной базой бухгалтерского учета.

Полного соответствия достигнуть невозможно, поскольку невозможно совпадение бухгалтерской и налоговой прибылей. Как отмечалось выше, расхождение этих прибылей обуславливает существование налоговых разниц. Их наличие вытекает из идеологии бухгалтерского учета, который предусматривает определение финансового результата для владельца предприятия. Этот финансовый результат не может быть объектом налогообложения. Фактически налоговая и бухгалтерская прибыли являются результатом одного и того же хозяйственного процесса, одной и той же деятельности. Отличие заключается не в сущности хозяйственных операций, а только в различной оценке доходов и расходов, а также критериев их признания для определения бухгалтерской и налоговой прибылей.

Список литературы

1. Никитин В.М., Никитина Д.А. “Теория бухгалтерского учета: Учебн. пособие”. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: “Дело и сервис”, 2004.

2. “Бухгалтерський облік в Україні: навч. посібник”\ за ред. Р.Л. Хомяка, В. І. Лемішовського. - 4-е вид., доп. і перераб. - Львів: Львівська політехніка, 2005 рік.

1. 3. Лень В.С., Глувенко В.В. “Бухгалтерський облік в Україні: основи та практика”, К.: 2004 рік

Характеристики

Список файлов реферата