17310 (650611), страница 2
Текст из файла (страница 2)
В процессе подготовки общего плана и программы аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля и производит оценку ее риска (контрольного риска). Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет такую информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.
При подготовке общего плана и программы аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение риска и уровня существенности, установленные при планировании.
Составляя общий план и программу, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит ей точнее определить объем и характер процедур.
Аудиторская организация может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита. При этом она является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с общим планом и программой.
Результаты проводимых организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса проверки.
В общем плане организация должна предусмотреть сроки и составить график проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:
-- реальные трудозатраты;
-- расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;
-- уровень существенности;
-- проведенные оценки рисков аудита.
В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков. В случае решения провести выборочный аудит формируется выборка в соответствии с Правилом (Стандартом) « Аудиторская выборка».
Составной частью общего плана являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть:
а) формирование группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению работы;
б) распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам;
в) инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;
г) контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;
д) разъяснение руководителем методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;
е) документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем группы и ее рядовым членом.
Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.
3.3 Подготовка и составление программы аудита
Подготовка программы аудита конкретного субъекта осуществляется на основании общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита.
Программы аудиторских процедур по существу составляются ведущими аудиторами (руководителями аудиторских групп) или старшими аудиторами для каждой области аудита и документируются во "Вспомогательных программах аудита".
Все бланки программ размножаются в необходимом количестве экземпляров и нумеруются в правом верхнем углу в соответствии с номером того подраздела раздела, в котором они будут расположены в аудиторском файле.
Тесты средств контроля составляются только руководителем аудиторской проверки. Они документируются в рабочих бумагах аудитора (бланках) "Проверка средств внутреннего контроля".
Бланки размножаются в необходимом количестве экземпляров и нумеруются в правом верхнем углу в соответствии с номером того подраздела раздела, в котором они будут расположены в аудиторском файле.
При включении в программу аудита аналитических процедур их выполнение и результаты документируются в Бланках "Документирование".
По окончании процесса планирования аудита заполненные бланки проверяются и подписываются руководителем проверки.
В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана аудита. Вносимые в план изменения, а также причины изменений документируются в рабочих документах, а в бланках делается ссылка на эти рабочие документы аудитора.
В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений отражаются в рабочих бумагах аудитора.
Заключение
Каждый хозяйствующий субъект, находящийся в определённых экономических взаимоотношениях, заинтересован в получении достоверной информации о своих партнёрах. Владелец бизнеса заинтересован в том, чтобы вкладчики, инвесторы, государство, т.е. лица, от которых зависит дальнейшее развитие деятельности, были уверены в объективности информации. Что касается пользователей информации, то они часто не имеют специальных навыков для проверки достоверности информации или времени и материалов для такой проверки. Поэтому основная цель аудита состоит в полной и всесторонней оценке деятельности объекта и платёжеспособности, достоверности показателей бухгалтерского баланса и финансовой отчётности, основываясь на принципах достаточности и убедительности аудиторских доказательств.
В данном контексте становиться очевидной необходимость тщательного предварительного планирования аудиторской проверки, чтобы получить необходимый объём аудиторских доказательств при оптимальных затратах времени на проверку.
Приложение
План аудита
| Название клиента, ОПФ | ООО "Галактика" |
| Номер и дата договора на аудит | N 11 от 14 октября 2005 г. |
| Период аудита | 2005 г. |
| Менеджер проекта - Руководитель аудиторской группы, Ф.И.О. | Сенькин И.С. |
| Период проведения аудиторской проверки | с 10 по 20 марта 2006 г. |
Общее время на проведение аудита 85 раб. часов
| Этапы выполнения аудита/ Область аудита | Объем аудиторскойвыборки в % | Планируемоевремя на проверку (в рабочихчасах) | Исполнитель,Ф.И.О. | Факт. время напроверку(рабочихчасов) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| I этап. Планирование | ххх | 2 | 2 | |
| II этап. Сбор аудиторских доказательств, всего | ххх | 59 | ххх | 59 |
| 1. Внеоборотные активы | 2 | 2 | ||
| 2. Запасы (материалы) | 4 | 4 | ||
| 3. Расходы на продажу. Затраты в производстве | 4 | 4 | ||
| 4. Товары, готовая продукция | 6 | 6 | ||
| 5. Денежные средства и документы | 6 | 6 | ||
| 6. Финансовые вложения | 0 | 0 | ||
| 7. Расчеты с поставщиками | 4 | 4 | ||
| 8. Расчеты с покупателями | 4 | 4 | ||
| 9. Займы, кредиты | 1 | 1 | ||
| 10. Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами | 2 | 2 | ||
| 11. Формирование и оплата Уставного капитала | 1 | 1 | ||
| 12. Расчеты по налогам и сборам (НДС, налог на прибыль, имущ-во) | 8 | 8 | ||
| 13. Расчеты по заработной плате и ЕСН | 6 | 6 | ||
| 14. Резервы и прочие расчетные счета | 0 | 0 | ||
| 15. Расходы и доходы будущих периодов | 1 | 1 | ||
| 16. Финансовые результаты | 6 | 6 | ||
| 17. Договорные отношения с контрагентами (юрист) | 4 | 4 | ||
| 18. Дополнительные (специальные) задания: | ||||
| III этап. Завершение аудита | ххх | 24 | ххх | 24 |
| 1. Составление итоговых документов | 16 | 16 | ||
| 2. Внутрифирменный контрольитоговых документов | 4 | 4 | ||
| 3. Окончательное оформлениеитоговых документов | 4 | 4 | ||
| Всего | ХХХ | 85 | ХХХ | 85 |
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
