16665 (650448), страница 2

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 2)

На другом этапе начальной стадии процесса аудиторской проверки специалист знакомится с уставом предприятия, его уставными документами и правовыми обязательствами. Проверив, когда и кем зарегистрировано предприятие состав учредителей, он должен обратить особое внимание на предмет и виды деятельности, которые предусмотрены уставом. Всё это при дальнейшей проверке дает возможность определить законность осуществления тех или иных хозяйственных операций. Важно также проконтролировать наличие лицензий на виды деятельности и реализацию отдельных видов товаров.

В условиях подтверждающего аудита, как свидетельствует отечественная практика, за последние годы большинство аудиторов ограничиваются только обзорным изучением состояния бухгалтерского учёта.

Аудитор должен исследовать и изучить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента для того, чтобы понять, как готовится бухгалтерская информация, и иметь полное представление о надежности определенных систем.

Система внутрихозяйственного контроля может давать надежную финансовую информацию, обеспечивать сохранение активов субъекта проверки. Если у клиента достаточно надежная система внутреннего контроля, то риск контроля будет незначительным, а количество аудиторских доказательств меньшим, чем при слабом внутреннем контроле. Кроме этого, оценка внутреннего контроля и риска дает возможность аудитору выявлять контрольные моменты и снижает вероятность выявления наличия ошибок.

Исследование системы учета, оценку внутреннего контроля и риска аудитор осуществляет при помощи изучения организационных структур, должностных инструкций предприятия, бесед с руководством и работниками клиента, ознакомление с документооборотом, наблюдение за работой менеджеров и внутренних аудиторов и т.п.

Основная цель оценки системы внутреннего контроля предприятия – создание основы для планирования аудита и определения времени и объема аудиторских процедур, а также суммы оплаты за предоставленные услуги.

Следовательно, логично определить объем работ, согласование суммы оплаты и составление договора как отдельного этапа процесса аудита.

Договор аудиторской проверки содержит не только виды услуг, время его проведения, сумму оплаты, но и обязательства и права как исполнителя, так и заказчика.

Составление плана и рабочей программы является завершающим этапом процесса аудита. В МСА 300 «Планирование» определено, что планирование должно предусматривать:

- знание бизнеса и клиента

- понимание системы бухгалтерского учета

- риск и сущность

- характер, время и объем процедур

- координация, руководство надзор и проверка

- другие аспекты.

Для выполнения плана аудита с учетом информации, полученной на предыдущих этапах процесса аудиторской проверки, аудитор в письменной форме составляет рабочую программу. В неё входит перечень конкретных процедур, направленных на выявление доказательств о достоверности информации о финансовой отчетности предприятий. В программе определены аудиторские задания для каждого направления исследования, и она может служить инструкцией для младших аудиторов и использоваться как способ контроля за своевременностью и качеством выполненных ими работ.

На стадии исследования в условиях подтверждающего аудита целесообразно выделить такие этапы процесса:

• проверка хозяйственных операций и учетных записей

• корректировка плана и рабочей программы

• проверка (анализ) финансовой отчетности, сбор аудиторских доказательств.

Для системно-ориентированного аудита и аудита, базирующегося на риске используют одинаковые названия этапов (кроме первого). Если в условиях подтверждающего аудита для первого этапа стадии исследования предлагается название «проверка хозяйственных операций и учетных записей», то в условиях системно-ориентированного аудита и аудита, базирующегося на риске, - «изучение хозяйственных операций и учетных записей» или «тестирование контрольных моментов». Это имеет своё объяснение. Если при условии оценки внутреннего контроля и аудиторского риска выявлено, что уровень риска низкий, то, возможно достаточно ограничиться тестированием только контрольных моментов. Если риск внутреннего контроля высокий, - целесообразно осуществлять проверку хозяйственных операций и учетных записей, т.е. проверять первичные документы, учетные записи подробнее.

Этап корректировки плана и рабочей программы предусмотрено МСА, где указано, что они должны составляться и корректироваться (при необходимости) в период проведения аудита. Корректировка плана и внесение определенных изменений в рабочую программу осуществляется на стадии исследования, т.е. сбора доказательств, вследствие объективных и субъективных причин. Решение о внесении изменений в план и программу аудита принимает руководитель аудиторской фирмы или аудиторов. На завершающем этапе исследовательской стадии основной задачей является получение достаточного объема аудиторских доказательств для определения того, насколько объективно отображено отображение отдельных счетов в балансе и других формах финансовой отчетности. Характер и объем этой работы зависит доказательств, выявленных на предыдущих этапах.

Для выполнения заданий на этапе проверки (анализа) финансовой отчетности в практике аудита используют аналитические процедуры и процедуры проверки отдельных статей баланса. К аналитическим процедурам относятся:

• анализ соотношений различных финансовых (или финансовых и нефинансовых) показателей;

• сравнение фактических данных с плановыми или с аналогическими за предыдущие годы;

• сравнение отдельных показателей с соответствующими показателями аналогичных предприятий или среднеотраслевыми;

• определение отклонений;

• факторный, или регрессионный анализ.

Если в процессе анализа финансовой отчетности аудитор выявит существенные отклонения от предвиденных, тогда стоит прибегнуть к дополнительным процедурам контроля. При помощи процедур проверки кроме отдельных статей баланса аудиторы выявляют ошибки в финансовой отчетности.

Если при проверке с использованием аналитических процедур акцентируется внимание на общей оценке хозяйственных операций и сальдо Главной книги, которое переносится в баланс субъекта проверки.

На завершающей стадии процесса аудита целесообразно выделить три этапа: оценка и анализ результатов; составление отчета, подготовка предложений и ознакомление с ними заказчиков; написание заключения и оформление и подписание акта выполненных работ.

На этапе оценки анализа результатов аудиторской проверки руководитель фирмы или руководитель группы аудиторов оценивает результаты аудита и анализирует достаточность собранных доказательств для подтверждения достоверности финансовой отчетности. Весомость доказательств определяет содержание аудиторского отчета и заключения. На этом этапе аудитор согласовует спорные вопросы с руководством предприятия (организации), которое подлежало аудиту.

Руководители аудиторской группы обращают особое внимание на рабочие документы аудиторов. Существенная проверка этих документов даёт возможность определить качество выполнения аудита, соблюдение последовательности плана и программы проверки. На следующем этапе завершающей стадии аудитор составляет заключение, в котором указывает сильные и слабые направления деятельности предприятия. Особое внимание он сосредотачивает на предложениях, направленных на улучшение бизнеса клиента, организации системы учета, усовершенствования системы внутреннего контроля. В зависимости от потребностей заказчика, заключение зачитывается на собрании учредителей (акционеров) или передается руководству предприятия. Фома и содержание аудиторского заключения раскрывается в МСА 700 «Аудиторское заключение о финансовой отчетности».

После составления заключения аудитор вместе с заказчиком оформляет и подписывает акт выполнения работ, что является завершающим этапом процесса аудита. Рассмотренные этапы характеризуют процессы аудита финансовой отчетности. Кроме этого, аудиторские фирмы выполняют различные услуги: анализ финансовой отчетности, возобновление учета и составление отчетности, консультации по экономико-правовым вопросам, налогообложения и т.п. От характера услуг зависит не только методика и процедура аудита, но и этапы их исполнения.

Следовательно, виды аудиторской деятельности значительно влияют как на процесс аудита вообще, так и на этапы его выполнения.

Список использованной литературы:

1. Гончарук Я.А., Рудницький В.С. Аудит: Навч.посiбник – 3-тє вид., перероб. i доп. – К.: Знання, 2007.

2. Белуха Н.Т. Аудит: Учебник. – К.: «Знання», КОО, 2000

Характеристики

Список файлов реферата