16629 (650442), страница 2

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 2)

Пример расчета командировочных расходов

Приказом по организации, расположенной в Минске, заместитель директора был направлен в служебную командировку в Варшаву (Польша) сроком на 10 дней (с 6 по 15 апреля 2009 г.) на служебном легковом автомобиле, принадлежащем организации, для заключения договоров, связанных с ее хозяйственной деятельностью, и изучения возможностей по продвижению отечественных товаров на польском рынке. Ему было определено задание по командировке, выданы необходимые доверенности и денежный аванс. Автомобиль является единственным служебным автомобилем организации.

Курс доллара США на дату выдачи денежного аванса и на дату сдачи авансового отчета составил 2 800 руб. за 1 долл. США.

Денежный аванс работнику был выдан из следующего расчета:

• - денежные средства для приобретения горюче-смазочных материалов в размере 360 000 руб.;

• - 9 дней проживания в гостинице (одноместный номер) стоимостью 100 долл. США за день, всего - 2 520 000 руб. (100 х 2 800 х 9 дней);

• - суточные за 1 день по нормам, установленным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 21.12.2007 № 197 «Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках» (далее - Постановление № 197) для Республики Беларусь, в размере 15 000 руб.;

• - суточные за 9 дней по нормам, установленным Постановлением № 7 для Польши, в размере 35 долл. США за день, всего - 882 000 руб. (35 х 2 800 х 9 дней).

Общая сумма аванса составляет 3 777 000 руб. (360 000 + 2 520 000 + 15 000 + + 882 000).

По возвращении из командировки 16 апреля 2009 г. (трехдневный срок сдачи авансового отчета об израсходованных в служебной командировке денежных суммах не был нарушен) работник представил отчет о выполнении задания по служебной командировке и авансовый отчет о командировочных расходах с приложением следующих документов:

• - паспорт с отметками о пересечении границы Республики Беларусь 6 и 15 апреля 2009 г. и путевые листы на автомобиль, заполненные в соответствии с требованиями, установленными законодательством Республики Беларусь;

• - счет за проживание в гостинице в Варшаве в течение 9 дней, с 7 по 15 апреля 2009 г., стоимость проживания - 180 долл. США за сутки, всего - 1 620 долл. США (согласно Постановлению № 7 предельная норма расходов по найму жилого помещения в Польше равна 150 долл. США в день);

• - чеки на приобретение топлива на территории Республики Беларусь, в которых выделена ставка НДС (18%) на общую сумму 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.);

• - чеки и квитанции на уплату экологического налога (сбора), дорожных сборов за границей, за стоянку, мойку автомобиля, телефонные переговоры с нанимателем, шиномонтаж и т.д., всего на сумму 300 долл. США.

С учетом времени пересечения границы Республики Беларусь суточные с 6 по 14 апреля 2009 г. следует рассчитывать в иностранной валюте (доллары США) по нормам, установленным Постановлением № 7 для Польши, а за 15 апреля 2009 г. - в белорусских рублях по нормам, установленным Постановлением № 197 для командировок в пределах Беларуси (15 000 руб.).

Предположим, что экологический налог за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников выбросов, исчисленный исходя из фактического расхода топлива при передвижении автомобиля по территории Республики Беларусь, равен 10 000 руб., а расходы на горюче-смазочные материалы, подтвержденные представленными документами, не превышают линейных норм расхода топлива, установленные Министерством транспорта и коммуникаций Республики Беларусь для марки автомобиля, принадлежащего организации.

Расходы, возмещаемые по представленному работником авансовому отчету, составили:

• - оплата за горюче-смазочные материалы согласно представленным подтверждающим документам в размере 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.);

• - суточные за пределами Республики Беларусь за 9 дней (с 6 по 14 апреля 2009 г.) в соответствии с Постановлением № 7 - 882 000 руб. (35 х 2 800 х 9 дней);

• - суточные в пределах Республики Беларусь за 1 день (15 апреля 2009 г.) в соответствии с Постановлением № 197 - 15 000 руб.;

• - расходы по найму жилого помещения за пределами Республики Беларусь в соответствии с представленным счетом (по решению руководителя организации возмещаются в полном размере) - 4 536 000 руб. (1 620 х 2 800);

• - расходы по уплате экологического налога (сбора), дорожных сборов за границей, за стоянку, мойку автомобиля, телефонные переговоры с нанимателем, шиномонтаж и т.д. согласно представленным подтверждающим документам в размере 840 000 руб. (300 х 2 800).

Общая сумма возмещаемых работнику расходов по рассматриваемой служебной командировке составляет 6 627 000 руб. (354 000 + 882 000 + 15 000 + 4 536 000 + 840 000).

В бухгалтерском учете организации указанные хозяйственные операции отражаются следующим образом:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

- 3 777 000 руб. - выдан аванс на служебную командировку;

ДЕБЕТ 20, 25, 26, 44 КРЕДИТ 71

- 897 000 руб. (15 000 + 35 х 2 800 х 9 дней) - включены в себестоимость суточные в пределах норм, установленных законодательством Республики Беларусь;

ДЕБЕТ 20, 25, 26, 44 КРЕДИТ 71

- 840 000 руб. - включены в себестоимость расходы на уплату экологического налога (сбора), дорожных сборов за границей, за стоянку, мойку автомобиля, телефонные переговоры с нанимателем, шиномонтаж и т.д. согласно представленным подтверждающим документам;

ДЕБЕТ 20, 25, 26, 44 КРЕДИТ 71

- 3 780 000 руб. (150 ? 2 800 х 9 дней) - включена в себестоимость часть расходов по найму жилого помещения в пределах норм, установленных законодательством Республики Беларусь;

ДЕБЕТ 92-2 «Внереализационные расходы» КРЕДИТ 71

- 756 000 руб. (4 536 000 – 3 780 000) - отнесена на внереализационные расходы часть расходов по найму жилого помещения сверх норм, установленных законодательством Республики Беларусь;

ДЕБЕТ 20, 25, 26, 44 КРЕДИТ 71

- 300 000 руб. (354 000 – 54 000) - включены в себестоимость расходы на горюче-смазочные материалы в пределах норм, установленных законодательством Республики Беларусь (без НДС);

ДЕБЕТ 18-31 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам,

услугам, подлежащий уплате»

КРЕДИТ 71

- 54 000 руб. - отражена сумма НДС по автомобильному топливу, подтвержденная представленными документами;

ДЕБЕТ 18-32 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам,

услугам, уплаченный»

КРЕДИТ 18-31 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям,

работам, услугам, подлежащий уплате»

- 54 000 руб. - отражен уплаченный НДС;

ДЕБЕТ 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг»

КРЕДИТ 18-32 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям,

работам, услугам, уплаченный»

- 54 000 руб. - принят к вычету НДС по горюче-смазочным материалам;

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

- 2 850 000 руб. (6 627 000 – 3 777 000) - выдана работнику сумма превышения затрат по служебной командировке над суммой полученного аванса;

ДЕБЕТ 20, 25, 26, 44 КРЕДИТ 68

- 10 000 руб. - начислен экологический налог, рассчитанный исходя из фактического расхода топлива при передвижении автомобиля по территории Республики Беларусь.

Расходы на «Зеленую карту» при служебных командировках

Вопросы, связанные с бухгалтерским и налоговым учетом платежей по страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств при поездках за границу (в частности, при страховании по системе «Зеленая карта»), возникают у бухгалтеров постоянно. Дело в том, что отдельные специалисты дают разъяснения, согласно которым расходы на данный вид страхования не включаются в состав затрат в целях исчисления налога на прибыль, потому что он якобы не является обязательным.

Новый всплеск споров по данной проблеме вызвало вступление России в международную систему «Зеленая карта» с 1 января 2009 г. Поскольку значительная часть служебных командировок на автомобиле приходится именно на Российскую Федерацию (или осуществляется с проездом по ее территории), решение этого вопроса затрагивает интересы большого числа субъектов хозяйствования.

Для того чтобы разобраться с отнесением на затраты расходов на «Зеленую карту», необходимо учитывать не только законодательство нашей страны, но и правовые акты, действующие в России.

Дело в том, что в соответствии с п. 3.21 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных постановлением Министерства экономики, Министерства финансов и Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.10.2008 № 210/161/151 (далее - Основные положения по составу затрат), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются страховые взносы по видам обязательного страхования; страховые взносы по перечню видов добровольного страхования и в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь; страховые взносы по договорам страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств при направлении работников в служебную командировку за пределы Республики Беларусь в случаях, когда в соответствии с законодательством страны пребывания командированного работника указанный вид страхования является обязательным.

Аналогичная норма содержится и в п. 4-2.43 ст. 3 Закона Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль», согласно которой страховые взносы по видам обязательного страхования, а также по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом Республики Беларусь, включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении, в составе прочих затрат.

Таким образом, осталось выяснить, является ли применение международной системы страхования «Зеленая карта» обязательным в соответствии с законодательством России.

Статьей 3 Федерального закона Российской Федерации от 25.04.2002 № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» (далее - Закон № 40-ФЗ) установлена недопустимость использования на территории России транспортных средств, владельцы которых не исполнили установленную данным законодательным актом обязанность по страхованию своей гражданской ответственности. Кроме того, п. 2 ст. 10 Закона № 40-ФЗ определено, что владельцы транспортных средств, зарегистрированных в иностранных государствах и временно используемых на территории Российской Федерации, должны заключать договоры обязательного страхования (после вступления России в международную систему «Зеленая карта» здесь имеется в виду именно этот вид страхования) на весь срок временного использования таких транспорт­ных средств, но не менее чем на 5 дней.

Следовательно, на территории Российской Федерации страхование по системе «Зеленая карта» является обязательным для владельцев транспортных средств, зарегистрированных в иностранных государствах и временно используемых на территории России, а значит, расходы на данный вид страхования включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) на основании п. 3.21 Основных положений по составу затрат.

Что касается учета расходов на данный вид страхования при исчислении налога на прибыль, то в Положении о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденном Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530 «О страховой деятельности» (далее - Положение № 530), этот вид страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств также назван обязательным. В частности, п. 123 Положения № 530 определено, что договор страхования «Зеленая карта» должен заключаться с владельцем по транспортному средству, зарегистрированному в Республике Беларусь и выезжающему за ее пределы для использования в дорожном движении государства - члена системы «Зеленая карта». Отметим, что кроме Республики Беларусь, присоединившейся к системе «Зеленая карта» еще в 2003 году, и России, членами являются все страны ЕС.

Документом установленного образца, удостоверяющим заключение договора страхования «Зеленая карта», является страховой сертификат. Согласно п. 143 Положения № 530 при выезде в страны - члены системы «Зеленая карта» транспортного средства, зарегистрированного в Республике Беларусь, водитель обязан предъявить на границе должностному лицу органа пограничной службы или Министерства транспорта и коммуникаций страховой сертификат, выданный белорусским страховщиком и действительный в этих странах.

Особое внимание необходимо обратить на тот факт, что Положение № 530 требует предъявления на границе страхового сертификата, выданного именно белорусским страховщиком, а не каким-нибудь иным. Отсюда следует простой вывод: для гарантированного включения расходов на страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств по системе «Зеленая карта» необходимо заключать договор такого страхования со страховщиками - резидентами Республики Беларусь. В противном случае отнесение и включение таких расходов в затраты при исчислении налога на прибыль могут быть оспорены налоговыми органами со всеми вытекающими из этого неприятными последствиями.

В завершение отметим, что в бухгалтерском учете расходы на страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств по системе «Зеленая карта» отражаются следующими записями:

ДЕБЕТ 20, 23, 25, 26, 44 и др. КРЕДИТ 76

- страховой сертификат «Зеленая карта» для выезда в страны, входящие в систему «Зеленая карта», выдан белорусским страховщиком;

ДЕБЕТ 92-2 «Внереализационные расходы» (84) КРЕДИТ 76

- страховой сертификат «Зеленая карта» для выезда в страны, входящие в систему «Зеленая карта», выдан иностранным страховщиком.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция Республики Беларусь 1994 года. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996 года (с изменениями и дополнениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996г. и 17 октября 2004г.) Минск «Беларусь» 2004г.

2. Гражданский кодекс Республики Беларусь от 19 ноября 1998г.: с комментариями к разделам / Комментарий В. Ф. Чигира // Мн.: Амалфея , 1999.

3. Декрет Президента Республики Беларусь от 16 марта 1999г. № 11 «Об упорядочении государственной регистрации и ликвидации (прекращения деятельности) субъектов хозяйствования».

4. Декрет Президента Республики Беларусь от 17 декабря 2002г. № 29 «О внесении изменений и дополнений в декреты Президента Республики Беларусь от 16 марта 1999г. №11 и от 16 ноября 2000г. №22».

5. Бодак А. Н. «Новое в законодательстве о государственной регистрации и ликвидации субъектов хозяйствования»// Право Беларуси 2003 - №13.

6. Гражданское право. Учебник. Часть 1. Издание третье, переработанное и дополненное. / Под ред. А. П. Сергеева. - М., ПРОСПЕКТ, 2002. – 632с.

7. .Дубовик Н. П. «Положение о согласовании наименований коммерческих и некоммерческих организаций. Комментарий». // Право Беларуси 2003 - №3.

8. Колбасин Д. А. Гражданское право Республики Беларусь. Особенная часть. Мн.: Общественное объединение «Молодежное научное общество». – 2000.

9. Комментарий к Гражданскому кодексу Республики Беларусь. В 2 книгах. Кн. 1. / Отв. ред. В. Ф. Чигир. – Мн.: Амалфея, 1999. – 624с.

10. Хозяйственное право Республики Беларусь: Практическое пособие / С. С. Вабищевич. – Мн.: Молодежное научное общество, 2002. – 398с.

Характеристики

Список файлов реферата