16118 (650269), страница 5

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 5)

Предприятия, ведущие финансовый учет затрат по их элементам, отражают начисленную аморти­зацию записью:

Д-т счета "Расходы на амортизацию"

К-т счета "Износ основных средств".

Основные ср-ва Аморт. фонд Расходы на аморт-ю

5) 18000 5) 18000 1) 4176 1) 4176

2) 4385 2) 4176

3) 4604 3) 4176

Списание основных 4) 4835 4) 4176

средств в конце срока

эксплуатации

Инвестиции Начисление Денежные средства

В ценные бумаги амортизации

(включая 2) 209 1) 4176

1 ) 4176 5) 18000 проценты) 3) 428 2) 4385

2 ) 4385 Получение накопленной 4) 659 3) 4604

3 ) 4604 суммы денежных ср-в 5) 18000 4) 4835

4) 4835

Инвестирование средств амортизационного фонда

Рис. 8. Учет операций, связанных с амортизацией основных средств, в условиях создания амортизационного фонда

Если финансовый учет затрат осуществляется по их функциональному признаку, начисленная амортизация будет отражена записью:

Д-т счета "Производственные накладные расходы"

Д-т счета "Расходы на сбыт"

Д-т счета "Общие и административные расходы"

К-т счета "Износ основных средств".

Таким образом, часть амортизационных отчисле­ний (например по административным зданиям и пр.) включается в состав расходов отчетного периода и отражается в Отчете о прибылях и убытках, а часть (например амортизацию производственного обору­дования) — в состав запасов (незавершенного про­изводства или готовой продукции), которые приво­дятся в балансе.

В некоторых странах (Германии, Бельгии) не используется отдельный счет для отражения на­численной амортизации. Поэтому начисленная амортизация учитывается непосредственно на сче­те "Основные средства" (субсчет "Износ основных средств"). При таком подходе остаток по счету "Основные средства" отражает балансовую (оста­точную) стоимость основных средств.

В условиях применения метода амортизацион­ного фонда бухгалтерские записи имеют некото­рые особенности (рис. 8).

Остаток по счету "Амортизационный фонд" обычно вычитается в балансе из суммы остатка счета "Основные средства".

При использовании метода аннуитета начисле­ние амортизации отражается записью:

Д-т счета "Расходы на амортизацию"

К-т счета "Износ основных средств"

К-т счета "Доход от процентов".

ПЕРЕСМОТР СРОКА ПОЛЕЗНОЙ ЭКСПЛУАТАЦИИ И МЕТОДА АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Поскольку срок полезной эксплуатации основ­ных средств основывается на предварительных оцен­

ках руководства предприятия, его следует перио­дически пересматривать.

Если в результате анализа выяснится, что ожидае­мый срок полезной эксплуатации объекта основных средств существенно отличается от предварительных оценок (вследствие модернизации оборудования, изме­нения спроса на продукцию, изготовляемую с его ис­пользованием, и пр.), необходимо скорректировать суммы амортизации в текущем и будущем периодах.

Пример 7.

Оборудование было приобретено в январе 1997 г. за 25 000 грн. На момент приобретения ожидаемый срок его полезной эксплуатации составлял 5 лет. Ожида­ется, что оборудование не имеет ликвидационной стоимости, а аморти­зация начисляется методом прямолинейного списания.

В 1999 г. руководство предприятия решило, что это обору­дование может быть полезно использовано на протяжении еще двух лет сверх первоначально определенного срока. Исходя из этого на протяжении 1999-2003 гг. предприятию необходимо ежегодно начислять амортизацию в сумме 3000 грн. (а не 5000 грн., как это было в 1997-1998 гг.).

Периодически следует также пересматривать метод начисления амортизации основных средств. В случае, если ожидаемый способ получения экономической вы­годы от актива существенно изменился, необходимо соответственно изменить метод его амортизации.

Например, если служебный автомобиль руко­водителя предприятия теперь используется для доставки заказов клиентов, может быть целесооб­разно изменить метод его прямолинейной аморти­зации на метод начисления амортизации в зависи­мости от пробега автомобиля.

Изменение метода амортизации должно быть отражено в отчетности как изменение в учетной оценке, а суммы амортизации в текущем и буду­щем периодах следует скорректировать.

Пример 8.

Оборудование было приобретено в начале 1994 г. за 40 000 грн. Срок его полезного

использования составляет 8 лет. Ликвида­ционная стоимость равна нулю. Для начисления амортизации оборудования был использован метод прямолинейного списания.

В 1998 г. предприятие изменило режим эксплуатации обо­рудования и начало начислять амортизацию методом удваивае­мого уменьшения остатка.

Таблица 8

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ СУММ АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ В УСЛОВИЯХ ИЗМЕНЕНИЯ МЕТОДА АМОРТИЗАЦИИ

Распределение амортизационных отчислений на протяжении срока полезного использования обо­рудования после корректировки сумм амортиза­ции на 1998-2001 гг. приведено в табл. 8.

ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

МСБУ 16 разрешает осуществлять переоценку основных средств исходя из их справедливой стоимости на момент переоценки.

Справедливой стоимостью основных средств является их рыночная стоимость, определенная путем экспертной оценки, которую обычно произ­водят профессиональные оценщики.

Справедливая стоимость объекта основных средств определяется исходя из способа его использования на момент переоценки.

Иногда в связи с узкоспециализированным ха­рактером или уникальностью отдельных машин и оборудования могут отсутствовать свидетельства об их рыночной стоимости. В этом случае пере­оцененной стоимостью таких объектов является их амортизированная восстановительная себестоимость, т. е. затраты на их приобретение в существующих условиях, скорректированные на определенный процент износа.

Переоценки необходимо производить доста­точно регулярно, для того чтобы балансовая стоимость основных средств существенно не от­личалась от их справедливой стоимости на дату баланса.

Класс основных средств может переоцениваться постоянно при таких условиях:

• переоценка класса активов будет осуществлена на протяжении короткого периода;

• переоценки будут своевременными.

В случае незначительного колебания рыночной стоимости основных средств достаточно произво­дить их переоценку каждые три или пять лет.

Следует помнить, что когда переоценивается оп­ределенный объект основных средств, необходимо переоценить весь класс основных средств, к кото­рому принадлежит данный объект. При этом объ­екты, принадлежащие к определенному классу основных средств, переоцениваются одновремен­но, для того чтобы избежать выборочной пере­оценки активов и отражения в финансовой от­четности сумм, являющихся смешением оценок на разные даты.

Результаты первой после поступления объекта основных средств переоценки отражаются в учете следующим образом:

• сумма дооценки учитывается по кредиту счета "Дооценка" (или "Капитал от переоценки") и показывается в балансе в составе собственного капитала предприятия;

• сумма уценки списывается на расходы пред­приятия и отражается в Отчете о прибылях и убытках в составе прочих (неоперационных) рас­ходов отчетного периода.

Отражение результатов последующих переоценок зависит от тенденции и величины изменения спра­ведливой стоимости объекта основных средств.

В случае дооценки объекта, который ранее был уценен, дооценка в пределах суммы предыдущей уценки, списанной на затраты, включается в со­став дохода отчетного периода. И наоборот, при уценке объекта, который ранее был дооценен, сумма уценки, в пределах величины предыдущей дооценки списывается в дебет счета "Дооценка".

Рассмотрим несколько примеров, иллюстрирующих учет переоценки основных средств.

Пример 9.

Первоначальная стоимость оборудования — 800 000 грн., сумма его износа на дату пер­вой оценки - 200 000 грн.

В результате экспертной оценки установлено, что справедливая стоимость этого оборудования на дату переоценки равна 900 000 грн.

ПРОПОРЦИОНАЛЬНАЯ ПЕРЕОЦЕНКА ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ И ИЗНОСА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

При использовании этого варианта валовая (первоначальная) стоимость и износ основных средств в результате переоценки возрастают пропорционально увеличению чистой балансовой стоимости, т. е. в 1,5 раза (900 000 : 600 000).

Произведя перерасчет первоначальной стоимости и износа, получим:

Для отражения результатов переоценки в дан­ном случае необходимо сделать такие записи:

• на сумму увеличения валовой стоимости обо­рудования:

Д-т счета "Основные средства"

К-т счета "Дооценка";

• одновременно на сумму дооценки износа:

Д-т счета "Дооценка"

К-т счета "Износ основных средств".

ИСКЛЮЧЕНИЕ СУММЫ ИЗНОСА В ПРОЦЕССЕ ПЕРЕОЦЕНКИ

При данном варианте сумма износа объекта основных средств на момент переоценки не учитывается, поэтому рас­чет будет иметь следующий вид:

Результаты этого расчета отражают в бухгал­терском учете следующими записями:

• на сумму увеличения валовой балансовой стои­мости оборудования:

Д-т счета "Основные средства" 100 000

К-т счета "Дооценка" 100 000;

Характеристики

Список файлов реферата