ushet (649873), страница 3
Текст из файла (страница 3)
При линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Пример 1. Организация приобрела объект основных средств стоимостью 210 000 руб. Срок полезного использования объекта, установленный организацией составляет 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений - 20 процентов (100 % : 5).
Годовая сумма амортизационных отчислений может быть определена по следующей формуле:
А= (S*N)/100%,
где А - годовая сумма амортизационных отчислений;
S - первоначальная стоимость объекта основных средств;
N - годовая норма амортизационных отчислений.
Для нашего примера годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс. руб.:
А = (210 000 руб. * 20%) / 100% = 42 000 руб.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит 3,5 тыс. руб. (42 000 руб. : 12 мес.).
При способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Пример 2. Организация приобрела объект основных средств стоимостью 210 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Норма амортизации, исчисления исходя из срока полезного использования, составляет 20 процентов (100% : 5 лет)
При способе начисления амортизации методом уменьшающегося остатка с удвоенной нормой списания (коэффициент ускорения принят равным 2) годовая норма амортизации составит 40 процентов (20% * 2).
Эта фиксированная норма в 40 процентов относится к остаточной стоимости объекта основных средств в конце каждого года, кроме последнего года эксплуатации.
В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта. Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 процентов от остаточной стоимости, т.е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год. В третий год эксплуатации - в размере 40 процентов от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации и т.д.
В последний год эксплуатации (срока полезного использования) годовая сумма амортизационных отчислений исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта основных средств на начало последнего года ликвидационной стоимости.
Расчет сумм амортизационных отчислений за год:
| Год эксплуатации основного средства | Годовая сумма амортизационных отчислений, руб. | Сумма накопленной амортизации, руб. | Остаточная стоимость основного средства, руб. |
| Первый | 210 000*40% =84 000 | 84 000 | 126 000 |
| Второй | 126 000*40% = 50 400 | 134 400 | 75 600 |
| Третий | 75 600*40% = 30 240 | 164 640 | 45 360 |
| Четвертый | 45 360*40% = 18 144 | 182 784 | 27 216 |
| Пятый | 27 216 | 210 000 | - |
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.
Пример 3. Организация приобрела объект основных средств стоимостью 180 000 руб. Срок полезного использования установлен 6 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 21 лет (1 +2+3+4+5+6).
В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 6/21, во второй год - 5/21, в третий год - 4/21, в четвертый год - 3/21, в пятый год - 2/21, в шестой год - 1/21 от его стоимости.
Расчет сумм амортизационных отчислений за год представлен ниже:
| Год эксплуатации основного средства | Годовая сумма амортизационных отчислений, руб. | Сумма накопленной амортизации, руб. | Остаточная стоимость основного средства, руб. |
| Первый | 180 000*6/21=51 428 | 51 428 | 128 572 |
| Второй | 180 000*5/21=42 857 | 94 285 | 85 715 |
| Третий | 180 000*4/21=34 285 | 128 570 | 51 430 |
| Четвертый | 180 000*3/21=25 714 | 154 284 | 25 716 |
| Пятый | 180 000*2/21=17 142 | 171 426 | 8 574 |
| Шестой | 180 000*1/21=8 574 | 180 000 | - |
Для перечисленных выше способов в течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
Для сезонных производств годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Пример 4. Организация приобрела автомобиль грузоподъемностью более 2 т с предполагаемым пробегом до 400 000 км стоимостью 80 000 руб. В отчетном периоде пробег составил 5 000 км.
Сумма амортизационных отчислении исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит:
5 000 км * 80 000 руб. : 400 000 км = 1 000 руб.
Или организация приобрела объект основных средств первоначальной стоимостью 48 000 руб. Исходя из производственных характеристик предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок полезного использования объекта установлен в 400 000 руб.
Годовая норма амортизационных отчислений составит:
(48 000 руб. : 400 000 руб.)*100% = 12%.
Фактический выпуск продукции в течение срока полезного использования объекта составил в первый год - 100 000 руб., во второй год - 80 000 руб., в третий год - 60 000 руб., в четвертый год -90 000 руб.. в пятый год - 70 000 руб.
Расчет сумм амортизационных отчислений за год:
| Год эксплуатации основного средства | Годовая сумма амортизационных отчислений, руб. | Сумма накопленной амортизации, руб. | Остаточная стоимость основного средства, руб. |
| Первый | 100 000*12% =12 000 | 12000 | 36000 |
| Второй | 80000*12%= 9600 | 21600 | 26400 |
| Третий | 60000*12%= 7200 | 28800 | 19200 |
| Четвертый | 90 000*12% = 10 800 | 39600 | 8400 |
| Пятый | 70000*12%= 8400 | 48000 | - |
В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.
Срок полезного использования объекта основных средств (согласно п. 3.20 ПБУ 6/01) определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
-
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;
-
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
-
нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Для учета износа (амортизированной стоимости) основных средств на предприятиях всех форм собственности предусмотрен пассивный, регулирующий счет 02 "Износ основных средств".
На предприятии ООО "ЭЛЛИНГ" применяется линейный способ начисления амортизации.
1.4.2. Ремонт основных средств.
В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению для учета затрат, связанных с ремонтом объектов основных средств, предназначены счета 23 «Вспомогательные производства» (для производственных организаций) и 44 «Издержки обращения» (для организаций торговли). На счете 23 предварительно аккумулируются затраты, связанные с ремонтом объектов основных средств (начисленная оплата труда, произведенные отчисления на социальное страхование, использованные материалы и др.). После окончания ремонта суммы, учтенные на счете 23, списываются в дебет счета 20 «Основное производство».
Затраты на ремонт объектов основных средств могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг) одним из следующих способов:
-
фактические затраты списываются на счета издержек производства или обращения с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.;
-
создается ремонтный фонд с целью его последующего использования на проведение предстоящих ремонтов. В этом случае используется счет 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» (субсчет 89-1 «Ремонтный фонд»);
-
фактические затраты на ремонт объектов основных средств сначала учитываются на счете 31 «Расходы будущих периодов», а затем равномерно списываются на издержки производства или обращения.
Пример 1. Ремонт объекта основных средств (например, машин, оборудования, транспортных средств и т.п.) осуществляется хозяйственным способом. Фактические затраты на ремонт списываются на счет издержек производства.
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Дебет | Кредит |
| 1. | Отражена стоимость поступивших и оприходованных материалов без учета НДС | 10-1 | 60 |
| 2. | Отражена сумма НДС по приобретенным материалам | 19-3 | 60 |
| 3. | Оплачено поставщику за поступившие материалы (включая НДС) | 60 | 51 |
| 4. | Отражена стоимость поступивших и оприходованных запасных частей без учета НДС | 10-5 | 60 |
| 5. | Отражена сумма НДС по приобретенным запасным частям | 19-3 | 60 |
| 6. | Оплачено поставщику за поступившие запасные части (включая НДС) | 60 | 51 |
| 7. | Отпущены материалы на ремонт объекта ОС | 23 | 10-1 |
| 8. | Отпущены запасные части на ремонт объекта ОС | 23 | 10-5 |
| 9. | Начислена зарплата работникам, выполнявшим ремонт объекта ОС | 23 | 70 |
| 10. | Удержан подоходный налог из начисленной зарплаты | 70 | 68-1 |
| 11. | Начислены взносы на социальное страхование от фонда зарплаты | 23 | 69-1, 69-2, 69-3, 69-4 |
| 12. | Затраты на ремонт объекта ОС включены в себестоимость продукции (работ, услуг) | 20 | 23 |
| 13. | Отнесены на расчеты с бюджетом суммы НДС, уплаченные при приобретении материалов и запасных частей | 68-4 | 19-3 |
| 14. | Выплачена из кассы зарплата, начисленная работникам | 70 | 50 |
| 15. | Перечислены налоги и взносы от зарплаты работников | 68-1, 69-1, 69-2, 69-3, 69-4 | 51 |
Пример 2. Ремонт объекта основных средств (например машин, оборудования, транспортных средств и т.п.) осуществляется хозяйственным способом. Организация для проведения предстоящих ремонтов создает ремонтный фонд.
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Дебет | Кредит |
| 1. | Отражено создание резерва на проведение ремонтных работ по объектам основных средств (ремонтный фонд) | 20 | 89-1 |
| 2. | Отражена стоимость поступивших и оприходованных материалов без учета НДС | 10-1 | 60 |
| 3. | Отражена сумма НДС по приобретенным материалам | 19-3 | 60 |
| 4. | Оплачено поставщику за поступившие материалы (включая НДС) | 60 | 51 |
| 5. | Отражена стоимость поступивших и оприходованных запасных частей без учета НДС | 10-5 | 60 |
| 6. | Отражена сумма НДС по приобретенным запасным частям | 19-3 | 60 |
| 7. | Оплачено поставщику за поступившие запасные части (включая НДС) | 60 | 51 |
| 8. | Отпущены материалы на ремонт объекта ОС | 89-1 | 10-1 |
| 9. | Отпущены запасные части на ремонт объекта ОС | 89-1 | 10-5 |
| 10. | Начислена зарплата работникам, выполнявшим ремонт объекта ОС | 89-1 | 70 |
| 11. | Удержан подоходный налог из начисленной зарплаты | 70 | 68-1 |
| 12. | Начислены взносы на социальное страхование от фонда зарплаты | 89-1 | 69-1, 69-2, 69-3, 69-4 |
| 13. | Отнесены на расчеты с бюджетом суммы НДС, уплаченные при приобретении материалов и запасных частей | 68-4 | 19-3 |
| 14. | Выплачена из кассы зарплата, начисленная работникам | 70 | 50 |
| 15. | Перечислены налоги и взносы от зарплаты работников | 68-1, 69-1, 69-2, 69-3, 69-4 | 51 |
В конце отчетного года суммы излишне образованного и неизрасходованного резерва на ремонтный фонд присоединяются к прибыли отчетного года путем списания с дебета счета 89 в кредит счета 80 «Прибыли и убытки».
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
