15937 (649825), страница 5

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 5)

V. Оказание услуг через посредника.

Для эффективного и оперативного решения некоторых производственных задач предприятия нередко обращаются к услугам посредников. Нормативные документы по налогообложению напрямую к посреднической деятельности относят деятельность только таких предприятий, которые выступают в роли комиссионера или поверенного по договору комиссии или поручения. Однако, сделки, относимые для целей налогообложения, к посредническим, могут оставаться и на основании других типов договоров.

Сам термин «посреднические операции и сделки» существует главным образом в налоговом законодательстве, но отсутствует в Гражданском кодексе РФ (далее – ГК РФ). В то же время именно ГКРФ дает описание и систематизацию основных типов хозяйственных договоров.

Так, суть «посреднических» договоров, согласно ГК РФ, заключается в том, что одна из сторон совершает определенные действия в интересах, за счет и по поручению другой стороны. Поэтому к посредническим договорам можно отнести не только договоры комиссии и поручения, но и договоры агентирования и транспортной экспедиции.

Особенности применения договоров комиссии и поручения к сфере услуг.

Поскольку из всех типов посреднических договоров наибольшее распространение в хозяйственной практике получили договоры комиссии и поручения, рассмотрим подробно особенности их применения к сфере оказания услуг.

В соответствии со статьей 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Права и обязанности по совершенной сделке приобретает комиссионер, даже если комитент и назван в сделке или участвует вместе с третьим лицом в ее исполнении.

Услуги оказываются в настоящее время по договору возмездного оказания услуг, который оформляется в соответствиями правилами главы 39 ГК РФ. Эти правила применяются к договорам на оказание услуг связи, медицинских, аудиторских, консультационных, информационных услуг, услуг по обучению и ряда других.

При этом следует помнить, что согласно статье 780 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг, исполнитель обязан оказать услуги лично. Поэтому когда комиссионер заключает договор с потребителем на оказание услуг, которые в дальнейшем будут оказаны непосредственно комитентом, надо не забыть внести в условия договора соответствующую оговорку.

По договору поручения в отличии от договора комиссии поверенный совершает определенные юридические действия не от своего имени, а от имени доверителя (ст.971 ГК РФ). Поэтому все права и обязанности по сделке возникают не у поверенного, а непосредственно у доверителя. Если договор комиссии может предусматривать совершение в интересах комитента только сделок, то договор поручения более общий, он предусматривает возможность совершения не только сделок, но и других юридических действий (например, представлять доверителя в суде, регистрировать от его имени помещения и т.д.). кроме того, в отличии договора комиссии, обязательным условием которого является его возмездность, договор поручения может быть и безвозмездным.

Обязанность доверителя возмещать поверенному понесенные издержки и обеспечивать его средствами, необходимыми для исполнения поручения, ставится кодексом в зависимость от условий конкретного договора поручения (ст.975 ГК РФ). В случае же договора комитент обязан возместить комиссионеру суммы, израсходованные им на исполнение поручения (ст.1001 ГК РФ).

В случаях применения договоров комиссии (поручения) для оказания или получения услуг потребность в использовании счета «товары, принятые на комиссию» практически отпадает, так как услуга не имеет материального результата (вещественной формы) и оказывается непосредственно заказчику.

Для учета посреднических операций важное значение имеет такое условие договора, как участие или неучастие посредника в расчетах.⁸

Является ли агентский договор посредническим ?

Сегодня с развитием в нашей стране рыночных отношений многие предприятия стали шире использовать возможности различных видов хозяйственных договоров. Так, если раньше агентские договоры заключались в основном в сфере внешне-экономических отношений, то теперь они получили распространение и на внутреннем рынке.

По такому договору агент может взять на себя задачу сбыта чужих товаров, в которую входит не только заключение договоров купли-продажи, но и проведение рекламной компании. В отличии от обычных видов деятельности прибыль предприятия от посреднической деятельности облагается налогом по более высокой ставке.

Надо отметить, что понятие «посреднические операции и сделки» в основном применяется в налоговом законодательстве. Однако положений, позволяющих четко определить особенности таких сделок, законодательство не содержит. Однозначно к посреднической отнесена только деятельность предприятий, выступающих в роли комиссионера по договорам комиссии или поверенного по договорам поручения.

Характерной чертой всех посреднических договоров является то, что одна из сторон сделки действует в интересах и за счет другой стороны, совершая определенные юридические действия.

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершить по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Если агент действует от своего имени, то взаимоотношения агента и принципала строятся по модели договора комиссии. Если же агент действует от имени принципала, то его взаимоотношения с принципалом строятся по модели договора поручения. В зависимости от этого к агентскому договору применяются правила, предусмотренные либо для договоров комиссии, либо поручения.

Таким образом, агентский договор нельзя однозначно отнести к посредническим. Оценивая характер конкретного агентского договора, необходимо выяснить, является ли предметом такого договора только посредническая деятельность.⁹

VI.Товарообменные операции.

В некоторых случаях для предприятия выгоднее приобрести необходимую им продукцию по договору мены, то есть расплатиться с поставщиком не деньгами, а товарами собственного производства. Но бухгалтерский учет операций по договору мены значительно отличается от учета операций по реализации товаров.

Правовые основы товарообменных операций.

Итак, в ситуации, когда стороны обменивают один товар на другой, заключается договор мены (гл. 31 Гражданского кодекса РФ). При этом чаще всего считают, что обмениваемые товары имеют одинаковую стоимость, и фиксируют это условие в договоре мены. Но, бывает, что стороны признают товары неравноценными. Тогда это должно быть выделено в договоре как отдельное существенное условие – таково требование статьи 568 ГК РФ.

Равноценный обмен – это не значит, что стоимость продукции, предоставляемой сторонами, абсолютно одинакова. Она может и различаться, но из-за каких-то обстоятельств (например, из-за плохого сбыта) организации договариваются, что будут считать обмен равноценным (без доплаты). Но и в этом случае они могут столкнуться с проблемой, которая возникает при товарообменных ситуациях, - когда невозможно определить продажную стоимость «новой» продукции.

Если обмен неравноценный, то сторона, передающая более дешевый товар, должна оплатить разницу в ценах обмениваемых товаров. Причем доплату можно произвести как до, так и после получения товаров. Конкретный порядок такой доплаты устанавливается по соглашению сторон.

Учет и налогообложение товарообменных операций.

Приступая к отражению операций по договору мены, бухгалтер должен определить:

• выручку от передачи имущества по договору мены;

• себестоимость имущества, полученного по договору мены;

• сумму задолженности перед поставщиком по договору мены.

Выручка от реализации товаров по договору мены определяется в порядке, предусмотренным пунктом 6.3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), и равна стоимости полученного товара. Именно на эту сумму предприятие и делает проводку:

Дебет 62 Кредит 90 - отражена выручка от реализации.

Теперь рассмотрим по какой стоимости нужно отразить в учете полученные товары. Для этого обратимся к пункту 6.3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Это ПБУ было утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.

Так, стоимость товаров, полученных по договору мены, должна быть равна стоимости переданного товара. Это означает, что по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается стоимость товаров, передаваемых предприятием. Причем определяется она по рыночной цене.

Именно на эту сумму предприятие и делает проводку :

Дебет 08 (10, 41…) Кредит 60 – оприходованы полученные ценности.

Отметим, что сумма произведенной доплаты, при неравноценном обмене товаров, увеличивает первоначальную стоимость полученного товара.

Если передаваемое одной из сторон договора мены имущество еще не продавалось на рынке и рыночная цена на него неизвестна, в этом случае изменится учет как у организации, приобретающей это имущество, так и у организации, передающей это имущество.

Во-первых, изменится сумма выручки по договору мены у организации, получающей имущество, у которого нет рыночной цены. Согласно ПБУ 9/99, если невозможно установить стоимость получаемого имущества, выручка отражается исходя из стоимости того имущества, которое было передано по договору мены. Эта стоимость определяется по ценам, по которым предприятие обычно реализует такое или аналогичное имущество сторонним покупателям.

Во-вторых, изменится величина оплаты по договору мены у организации, которая передает имущество, не имеющее рыночной цены. Согласно ПБУ 10/99, если неизвестна стоимость передаваемого имущества, величина оплаты по договору мены определяется исходя из стоимости получаемого имущества. Эта стоимость определяется по ценам, по которым обычно организация приобретает такое или аналогичное имущество.

На практике же возможна ситуация, когда в договоре мены доплата не была предусмотрена, но в последствии ее все-таки произвели. В этом случае у покупателя нет оснований для увеличения стоимости полученных материальных ценностей.

Во-первых, потому, что их фактическая себестоимость, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не изменяется. А во-вторых, обязательства по договору мены были исполнены сторонами надлежащим образом и, следовательно, прекратились (ст.408 ГК РФ). Поэтому покупатель должен произвести такую доплату за счет собственных средств, сделав в учете следующие проводки:

Дебет 84 Кредит 60 – начислена сумма доплаты;

Дебет 60 Кредит 51 – перечислена сумма доплаты.

Как рассчитать сумму НДС, которая отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» ?

Согласно пункту 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ, НДС по полученному имуществу исчисляется исходя из стоимости переданного имущества.

При этом нужно иметь в виду, что из бюджета можно зачесть только сумму налога, которая не превышает сумму, уплаченную в бюджет с реализации.

Контроль цен при товарообменных операциях.

Как известно, в целях налогообложения выручка рассчитывается исходя из цен товаров, указанных сторонами сделки. Однако в случаях с товарообменными операциями налоговые органы могут проверить, правильно ли установлены цены. И если они отклоняются от рыночной цены подобных товаров более чем на 20 процентов, то налоговики имеют право доначислить налоги. Причем исходить они будут из рыночной цены этих товаров.

Поэтому когда предприятие обменивает товары по таким низким ценам, ему лучше самостоятельно исчислить налоги исходя из рыночных цен. Тем самым оно избежит штрафных санкций за занижение налогов от реализации.¹⁰

Заключение.

Каждое предприятие в условиях рынка стремиться производить те товары и услуги, которые дают наибольшую прибыль. Ее получение является условием экономического роста предприятия. В то же время в условиях рынка нет гарантии, что предприятие получит прибыль. Это, прежде всего, зависит от того, насколько правильно предприятие определяет адекватно спросу перечень (ассортимент), количество и качество товаров, которые оно собирается производить, и методы их реализации, а так же от многих обстоятельств: правильного определения неудовлетворенных желаний покупателей и ориентации предприятия на их производство, уровня издержек производства, которые должны быть меньше, чем доходы, полученные от продажи своей продукции. Это требует от каждого предприятия определенной организации хозяйствования, т.е. проведение определенной экономической и производственной политики, поиска своего пути развития, своего маркетинга, своих форм хозяйствования и точного бухгалтерского учета.

В условиях рыночной системы каждый производитель выходит на рынок со своей продукцией самостоятельно, и то предприятие, которое создает для себя лучшие условия продажи своих товаров на рынке, будет находиться в лучшем положении по сравнению с другими, выпускающими аналогичную продукцию. Поэтому, чтобы процветать, нужно расти, изыскивать новые формы применения капитала, новые экономически эффективные технологии производства, новые формы доведения продукции до рынка, т.е. «знать-мочь-хотеть-успевать».

Как известно, хозяйственная деятельность любого предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжения (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства.

Главными задачами бухгалтерского учета являются:

• обеспечения контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с установленными нормами, нормативами и сметами;

• формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми и банковскими органами;

• выявление внутрипроизводственных резервов, их мобилизация и эффективное использование, своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности.

Итак, большую роль в достижении главной цели деятельности любого предприятия – получения максимальной прибыли при минимальных затратах – играет четкая организация учета и анализа готовой продукции на предприятии.

Характеристики

Список файлов реферата