15927 (649807), страница 2

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 2)

Договор аренды имущества, предусматривающий переход в последующем права собственности на это имущество к арендато­ру (статья 624 ГК РФ), заключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи такого имущества.

Согласно ст. 615 ГК РФ арендатор вправе (с согласия арендо­дателя и если иное не установлено ГК РФ, другим законом или иными правовыми актами):

сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем) (к до­говорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми акта­ми; договор субаренды не может быть заключен на срок, превы­шающий срок договора аренды),

передавать свои права и обязанности по договору аренды дру­гому лицу (перенаем),

предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование,

отдавать арендные права в залог и вносить их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив.

За пользование имуществом арендатор обязан вносить аренд­ную плату (в противном случае договор следует рассматривать как договор безвозмездного пользования — глава 36 ГК РФ).

Знай законодательство — решай сам

1. В пункте 83 Методических указаний фактически устанав­ливаются требования к составлению договора аренды.

2. Отнесение на себестоимость расходов (в частности, арен­дной платы) по договору аренды до момента государственной регистрации данного договора (в случае, если государственная ре­гистрация предусмотрена действующим законодательством).

1.В пункте 83 Методических указаний фактически устанав­ливаются требования к составлению договора аренды.

В соответствии с п. 83 Методических указаний в договоре аренды указываются:

соответствующие данные об имуществе, подлежащем пере­даче арендатору (состав и стоимость);

срок аренды;

размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы;

распределение обязанностей сторон по поддержанию имуще­ства в состоянии, соответствующем условиям договора и назначе­нию имущества;

другие условия аренды.

Как видно в данном пункте Методических указаний фактичес­ки устанавливаются требования к составлению договора аренды. Вместе с тем, следует не забывать, что договорные отношения регулируются гражданским законодательством.

Согласно п.3 статьи 607. ГК РФ «в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объек­те, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключен­ным». Данные, содержащие необходимые сведения об объекте аренды, отнесены к существенным условиям договора, при отсут­ствии которых он считается незаключенным.

Таким образом, перечисленные в п.83 Методических указа­ний условия, в большей части не являются существенными усло­виями договора аренды.

Вопрос о включении в договор аренды условий, не отнесен­ных законом к обязательным, решается по усмотрению сторон.

2.Отнесение на себестоимость расходов (в частности, арен­дной платы) по договору аренды до момента государственной регистрации данного договора (в случае, если государственная ре­гистрация предусмотрена действующим законодательством).

В отношении признания затрат по договорам аренды до мо­мента государственной регистрации договора для целей налого­обложения прибыли согласно Закону РФ 27 декабря 1991 г. № 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” существует позитивная с точки зрения налогоплательщиков ар­битражная практика (постановление ФАС Северо-западного ок­руга от 2 июля 2001 г. по делу № А56-4154/01, постановление ФАС Московского округа от 4 мая 2001 г. по делу № КА-А41/ 2028-01 и др.).

Аргументы в пользу правомерности учета для целей налогооб­ложения расходов по незарегистрированным договорам аренды (как у арендодателя, так и у арендатора) приводились следующие:

- возможность отнесения затрат на себестоимость в целях налогообложения регулируется исключительно налоговым зако­нодательством, которое требования о государственной регистра­ции не содержит;

- обязательная регистрация договоров аренды имеет иные цели, не связанные с вопросами налогообложения, поэтому на­личие или отсутствие государственной регистрации учитывается только при разрешении спора о правах и обязанностях сторон по такому договору.

С введением в действие главы 25 Налогового кодекса РФ по­зиция судов может поменяться, так как понятие “расходы”, ис­пользуемое в Налоговом кодексе, может трактоваться неодноз­начно.

В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ “расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в слу­чаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убыт­ки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оп­равданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соот­ветствии с законодательством Российской Федерации. Расхода­ми признаются любые затраты при условии, что они произведе­ны для осуществления деятельности, направленной на получение дохода”.

Приведенная норма позволяет сформулировать две точки зре­ния по вопросу документального подтверждения затрат:

- затраты должны подтверждаться документами, оформлен­ными в соответствии со всеми видами законодательства Российс­кой Федерации (в том числе с учетом требований гражданского законодательства), таким образом, расходы по незарегистриро­ванному договору аренды не могут приниматься для целей нало­гообложения прибыли;

- необходимо документально подтвердить сам факт осуще­ствления затрат, что можно сделать при помощи документов, предусмотренных налоговым законодательством (счетов-фактур, платежных поручений и т. п.); соответственно, при наличии таких документов, оформленных надлежащим образом, организация впра­ве принимать для целей налогообложения затраты по договорам аренды вне зависимости от факта государственной регистрации.

Заметим, что налоговые органы трактуют положения п.1 ст.252 НК РФ следующим образом (приказ МНС РФ от 26 февраля 2002 г. № БГ-3-02/98 “Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 “Налог на прибыль организаций” части вто­рой Налогового кодекса Российской Федерации”):

“Порядок составления первичных учетных документов уста­новлен Законом № 129-ФЗ (статья 9).

Ведение налогового учета налогоплательщиком осуществля­ется в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1. первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2. аналитические регистры налогового учета;

3. расчет налоговой базы...

...1. Под экономически оправданными затратами следует пони­мать затраты (расходы), обусловленные целями получения дохо­дов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловлен­ные обычаями делового оборота.

В целях применения статьи 252 НК РФ необходимым услови­ем признания затрат для целей налогообложения является под­тверждение первичными документами произведенных расходов.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соот­ветствии с законодательством Российской Федерации. Порядок оформления документов предусмотрен нормативными право­выми актами соответствующих органов исполнительной влас­ти, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставлено право утверждать порядок составле­ния и формы первичных документов, которыми оформляются хозяйственные операции”.

Таким образом, в Методических рекомендациях (документе, обязательном к применению представителями налоговых органов) не упоминается о связи правомерности признания расходов в на­логовом учете с нормами гражданского законодательства (в част­ности, выполнением требования об обязательной регистрации до­говора аренды недвижимого имущества). Все требования налого­вых органов обращены к оформлению первичных документов, договор первичным документом не является.

В пп.10 п.1 ст.264 Налогового кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относит арендные платежи за арендуемое имущество.

В качестве “арендных платежей” можно трактовать плату за любое пользование имуществом независимо от того, вытекает оно из договора аренды или из норм о неосно­вательном обогащении исходя из следующих положений.

В соответствии со ст.167 Гражданского кодекса Российской Фе­дерации недействительная сделка не влечет за собой юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недей­ствительностью. В данном случае речь идет только о гражданско-правовых последствиях. Это следует из того, что сделка по ст. 8 ГК РФ признается основанием для возникновения, изменения и прекращения гражданских прав и обязанностей. К налоговым правоотношениям гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством (ст. 2 ГК РФ).

Следовательно, по формальным основаниям норму об отсут­ствии у недействительной сделки правых последствий некоррект­но применять к налоговым правоотношениям.

Право налогоплательщика уменьшить налогооблагаемую при­быль на сумму понесенных затрат, связанных с извлечением об­лагаемого дохода, возникает в силу самого факта осуществления таких затрат безотносительно к дефектам правовой формы, ко­торой опосредовались такие затраты.

В противном случае нарушается основополагающее требова­ние о фактической способности к уплате налога при установле­нии налога, в частности, при определении налогооблагаемой при­были (п.1 ст.3 НК РФ).

2. Экономическая сущность и значение лизинга.

2.1. Объекты и субъекты лизинга.

Традиционное представление о лизинге как о долгосрочной и примитивной аренде недвижимости: зданий, сооружений, земельных участков, некоторых видов технологического оборудования и различных станков, машин и т.д. уже устарело.

В широком значении под лизингом следует понимать весь комплекс имущественно-финансовых отношений, связанных с передачей имущества во временное пользование на основе его приобретения и последующей сдачи в долгосрочную аренду. Именно в такой трактовке лизинг вошел в обиход и используется в настоящее время в отечественной зарубежной практике.

В экономическом смысле лизинг есть кредит, предоставляемый лизингодателем лизингополучателю в форме передаваемого в пользование имущества. Субъектами кредитных отношений здесь выступает в лице заимодавца – лизингодатель, а в лице заемщика - лизингополучатель, объектом ссуды являются машины, оборудование, транспортные средства и другие элементы основных средств.

Опытный предприниматель предпочитает приобретать по лизингу особенно сложное и редкое оборудование, которое обслуживается лизингодателем лучше, чем это может сделать он сам (ЭВМ, медицинское и иное сложное оборудование).

Если же затраты по эксплуатации у потребителя ниже чем у лизинговой фирмы, то происходит покупка необходимой техники.

Объектом лизинга может быть любое движимое и недвижимое имущество, относимое по действующей классификации к основным фондам, кроме имущества, запрещенного к свободному обращению на рынке.

В лизинг может передаваться практически любой объект, если он не уничтожается в производственном цикле. В зависимости от характера объекта лизинга различают:

-лизинг движимого имущества (машинно-технический лизинг)

-лизинг недвижимого имущества

Объектами движимого лизинга являются:

-транспортные средства (грузовые и легковые автомобили, самолеты, вертолеты, суда);

- строительная техника;
- средства теле- и дистанционного связи;

- станки;

- средства вычислительной техники; и другое производственное оборудование, механизмы и приборы.

Объектами лизинга недвижимости являются здания и сооружения производственного назначения.

Классическому лизингу свойственен трехсторонний характер взаимоотношений, т.е. в лизинговой сделке, как правило, принимают участие три субъекта:

1. Лизингодатель – гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица или юридическое лицо, осуществляющее лизинговую деятельность, то есть передачу в лизинг по договору специально приобретенного для этого имущества;

2. Лизингополучатель – юридическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, или гражданин, занимающийся предпринимательской деятельностью и зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица, получающие имущество в пользование по договору о лизинге;

Характеристики

Список файлов реферата