ref-14570 (649731), страница 2

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 2)

"Финансовые вложения". После проведения анализа финансовых вложений, было выявлено наличие на балансе акций ликвидированного предприятия на сумму 18 тыс. руб. Эту сумму необходимо исключить и учесть в качестве убытка В отчетном периоде анализируемая компания также выкупила у акционеров собственные акции. МСФО классифицирует операцию по выкупу собственных акций как уменьшение оплаченного капитала организации. При этом в активе баланса данные акции не фигурируют. В случае выкупа собственных акций целесообразно выделить два возможных варианта: Выкуп акций с целью последующей перепродажи. Выкуп акций с целью их аннулирования.

В первом случае выкупленные акции могут учитываться в статье "Собственные акции, выкупленные у акционеров". Во втором - на эту сумму следует уменьшить уставный капитал компании. Итак, на анализируемом предприятии акции были выкуплены с целью их аннулирования, т.е. данную статью следует уменьшить на 5 тыс. руб. На эту же сумму нужно уменьшить уставный капитал.

Капитал. МСФО выделяют два похода к оценке сохранения

капитала.

Оценка сохранения финансового капитала.

Оценка сохранения физического капитала.

Первый подход основан на анализе чистых активов предприятия, второй - на утверждении о том, что организация к концу отчетного периода должна быть в состоянии восстановить материальные активы, которыми она располагала в начале периода. Метод оценки сохранения капитала фирмы выбирают самостоятельно. Для нашего примера используем концепцию сохранения физического капитала.

На рассчитанную сумму поправки необходимо создать резерв из чистой прибыли, который обеспечит возмещение израсходованных материалов. Такие корректировки не приведут к изменению валюты баланса, однако, вызовут изменения структуры собственного капитала компании и итогов по разделам баланса.

Долгосрочные обязательства. В процессе анализа отчетности, выяснилось, что в составе долгосрочных обязательств числится банковский кредит на сумму 500 тыс. руб., срок погашения которого истекает в текущем году. Этот кредит нужно перенести в раздел "Краткосрочные обязательства" и учитывать по статье "Краткосрочные кредиты банков".

Теперь мы можем построить баланс.

Согласно GAAP статьи баланса группируются в порядке убывания ликвидности (способности приносить доход), т.е. сначала деньги, потом станки. В IAS все наоборот (прямо как у нас!!!). Отчетность может быть составлена в любой валюте. Однако, как правило, при пересчете из одной валюты в другую, возникают погрешности. Поэтому нужно установить "официальную" валюту и сделать на каждой странице отчетности такую запись: "Перевод оригинала, подготовленного на английском языке, являющегося официальным и имеющего безусловный приоритет".

Все статьи баланса, а также дополнительная информация расшифровываются в Примечаниях. При этом на каждой странице отчетности делается такая ссылка: "Прилагаемые примечания составляют неотъемлемую часть настоящей финансовой отчетности".

В итоге основные разделы баланса претерпели следующие изменения: "Внеоборотные активы" снизились на 193 тыс. руб. Такие изменения были вызваны корректировкой статей "Нематериальные активы" и "Основные средства" в связи с пересмотром сроков и методов амортизационных отчислений и уценкой основных средств; "Оборотные активы" снизились на 353 тыс. руб., что было вызвано корректировкой статей "Запасы", "Дебиторская задолженность", "Краткосрочные финансовые вложения". "Запасы" корректировались в связи с обесценением, также была списана нереальная ко взысканию дебиторская задолженность, акции, выкупленные у акционеров с целью их аннулирования были исключены из актива баланса "Капитал" снизился на 811 тыс. руб. Уставный капитал был уменьшен на сумму акций, выкупленных у акционеров с целью их аннулирования. В связи с созданием резервов и списанием нереальной ко взысканию дебиторской задолженности существенно изменилась статья "Нераспределенная прибыль отчетного года". Раздел "Долгосрочные обязательства" уменьшился на 500 тыс. руб. за счет того, что банковский кредит, срок погашения которого истекает в текущем году, перенесли в пятый раздел и учли по статье "Краткосрочные кредиты банков". В разделе "Краткосрочные обязательства" увеличилась статья "Краткосрочные кредиты банков" и "Резервы предстоящих расходов и платежей".

Теперь откорректируем данные баланса на уровень инфляции. Для этого воспользуемся методом общей покупательной способности (GPP), который состоит из шести этапов.

1. Рассчитывается чистая денежная позиция (ЧДП) на начало периода. ЧДП = Дебиторская задолженность + Денежные средства - Кредиторская задолженность. ЧДП = 335+ 4505 - 1620 = 3220 тыс. руб.

Далее эту сумму нужно скорректировать на уровень инфляции Для этого воспользуемся индексом потребительских цен. Допустим, что индекс на начало периода составил - 100, на конец периода - 130. Чтобы определить общий индекс за период нужно разделить индекс на конец на индекс на начало: 140 : 100 = 1,4. Тогда скорректированная ЧДП на начало периода составит: 3220 х 1,4 = 4508 тыс. руб.

2. Далее рассчитывается увеличение ЧДП за период. Для этого нужно выручку умножить на отношение среднегодового индекса цен и индекса на конец периода. Среднегодовой индекс = Ц100 х 140 = 118. Увеличение ЧДП = 8506 х 130 / 118 = 9371 тыс. руб.

3. Далее рассчитывается уменьшение ЧДП за период. Для этого нужно расходы (себестоимость + коммерческие расходы) умножить на отношение среднегодового индекса цен и индекса на конец периода. Уменьшение ЧДП = (6753 + 94) х 130 / 118 = 7543 тыс. руб.

4. Теперь рассчитаем скорректированную ЧДП на конец года. Скорректированная ЧДП на конец года = Скорректированная ЧДП на начало года + Увеличение ЧДП - Уменьшение ЧДП = 4508 + 9371 - 7543 = 6336 тыс. руб.

5. Фактическая ЧДП на конец года (по данным баланса на конец года) = 655 + 6627,4 - 1189,86 = 6093 тыс. руб.

6. Теперь определим влияние инфляции = 6336 - 6093 = 243 тыс. руб. Это сумма, на которую нужно уменьшить прибыль компании (если бы скорректированная ЧДП была бы меньше фактической, нужно было бы увеличить прибыль). Для оценки проведенных корректировок рассчитаем основные финансовые показатели.

К абсолютной ликвидности"показывает, какая часть текущей задолженности может быть погашена на отчетную дату""(Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения) / Краткосрочные обязательства"0,931,860,801,53-0,13-0,33К уточненной ликвидности"показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена не только за счет имеющихся денежных средств, но и за счет ожидаемых поступлений""(Денежные средства + Дебиторская задолженность + Краткосрочные финансовые вложения) Краткосрочные обязательства"1,062,130,861,68-0,20-0,45"Чистые оборотные

активы""характеризует потребность в собственном оборотном капитале"Оборотные активы - краткосрочные обязательства7021796659036848-1118-1118 "Обеспеченность собственными оборотными средствами""характеризует степень участия собственного капитала в формировании оборотных средств""(Оборотные активы - Краткосрочные обязательства) / Оборотные активы"0,590,690,510,61-0,08-0,08К независимости"характеризует долю собственного капитала в общем объеме пассивов"Собственный капитал / Валюта баланса0,420,510,380,47-0,04-0,04К финансирования"показывает, какая часть деятельности предприятия финансируется за счет собственных средств"Собственный капитал / (Долгосрочные обязательства + краткосрочные обязательства - Резервы)0,731,080,630,96-0,10-0,12Рентабельность активов, %"показывает, какую прибыль получает фирма с каждого рубля вложенного в активы""Чистая прибыль (с учетом инфляции) / среднее арифметическое активов на начало и на конец"11,514,40-7,11"Рентабельность продаж, %""показывает, какую прибыль имеет компания с каждого рубля продаж"Чистая прибыль (с учетом инфляции) / Выручка19,507,20-12,30 Как показывают результаты расчетов, практически все финансовые показатели претерпели изменения. Так, коэффициент текущий ликвидности снизился на 0,39 и на 0,65 на начало и на конец периода соответственно, что говорит о снижении величины оборотных активов, приходящихся на рубль обязательств на 390 и 650 рублей. При этом сократились в основном высоколиквидные активы (денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и краткосрочная дебиторская задолженность), о чем свидетельствует сокращение коэффициента уточненной ликвидности на 0,20 и 0,45. Коэффициент абсолютной ликвидности снизился на 0,13 и 0,33. Существенно (на 1118) сократились чистые оборотные активы (в основном за счет корректировки оборотных активов). Незначительно уменьшилась обеспеченность собственными оборотными средствами. Коэффициент независимости также сократился, что свидетельствует о сокращении доли собственного капитала в общем объеме пассивов. На 0,10 и на 0,12 сократился и коэффициент финансирования. Из-за значительной корректировки суммы прибыли существенно снизились показатели рентабельности: рентабельность активов снизилась на 7,11, рентабельность продаж - на 12,30. Следует отметить, что вносимые корректировки носили условный характер, но, несмотря на это, они дают представления о существенных различиях международной и российской практики. В заключении можно сказать, что российские стандарты бухгалтерского учета действительно нуждаются в доработке, но речь, наверное, нужно вести не о копировании международных стандартов, а о их адоптации к отечественным условиям. При этом основной акцент в реформе нужно сделать не на выпуске новых (переведенных с английского) стандартов. Если речь идет о переходе на МСФО, нужно постепенно менять общее понимание бухгалтерского учета и профессии бухгалтера. А вот сделать это к 2004 -2005 годам вряд ли удастся.

Понятие и виды трансформации отчетности

В науке для изучения и согласования информации прибегают к классификации.

Бухгалтерский учет – не исключение. Разделение ресурсов и обязательств фирмы на отдельные категории необходимо, чтобы обеспечить интерпретируемость агрегированной учетной информации, которая используется для принятия решений.

В настоящее время в мире, под влиянием англо-американской системы, выделяют пять основных категорий, по которым классифицируются факты хозяйственной жизни:

– активы (assets);

– обязательства (liabilities);

– капитал (capital);

– доходы (revenue);

– расходы (expenses).

Каждая категория подразделяется, в соответствии с заданными признаками, на субкатегории. Так, активы делятся на внеоборотные и текущие, в зависимости от времени их использования.

Принципы классификации не одинаковы в Российской Федерации, США, Англии и других странах. Значительное влияние на классификацию оказывают интересы пользователей отчетности. Считается, что в англоязычных странах основные пользователи – это инвесторы (существующие и потенциальные); в континентальной Европе – банки и финансово-кредитные учреждения. В России, в силу многих социальных и экономических причин, основные пользователи отчетности – это по-прежнему фискальные, статистические и иные государственные учреждения. Таким образом, бухгалтер руководствуется законодательством, отличным от бухгалтерского, исходя из традиционной налоговой ориентации отечественного бухучета.

Активы

Наиболее характерен пример, связанный с классификацией активов. Для целей финансовой отчетности активы подразделяются на внеоборотные и оборотные, или текущие. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 6/97 «Учет основных средств» (ПБУ 6/97), под основными средствами понимается «часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования и иные предметы, устанавливаемые организацией исходя из правил Положения по бухгалтерскому учету; или обычного операционного цикла и стоимостью на дату приобретения более 100 минимальных размеров оплаты труда». В МСФО 16 «Основные средства» («Property, plant and equipment») стоимостной критерий отсутствует. Главное – это способность актива приносить экономические выгоды (economic benefits) в течение периода, превышающего один год.

Если стоимость актива мала, он списывается на затраты сразу. В этом случае решение о классификации объекта в качестве основных средств или затрат принимается бухгалтером на основе его профессионального суждения или общих, принятых в компании методик и процедур. Затраты на ведение учета основных средств не должны превышать выгоду от информации, которую учет генерирует.

Характеристики

Список файлов реферата