15880 (649694), страница 4
Текст из файла (страница 4)
Пересчет начисленных страховых выплат в денежные средства, уплаченные в качестве страховки. Сумма выплаченной страховки увеличилась в марте 1995 года на 13,000. Увеличение на 13,000 показывает, что выплаты по договору страхования (увеличивающие сумму авансов выданных по расчетам со страховщиком) превышают сумму затрат по страхованию, начисленных в течение года (уменьшающую сумму авансов выданных по расчетам со страховщиком). Принимая за основу начисленные затраты по страхованию, страховые выплаты можно рассчитать следующим образом:
| Начисленные затраты по страхованию 5,000 | |
| + | Авансы выданные по расчетам со страховщиком на конец периода 17,000 |
| - | Авансы выданные по расчетам со страховщиком на начало периода (4,000) |
| = | Страховые выплаты 18,000 |
Исключение начисленного износа и других неденежных расходов по основной деятельности
Начисленный износ относится к неденежным расходам. Поскольку такие расходы не связаны с выплатами денежных средств, начисленный износ должен быть полностью исключен при трансформировании начисленных расходов в соответствующие денежные выплаты. Если бы у АООТ "Утюг" имелась амортизация нематериальных активов, она была бы устранена по этой же причине. Амортизация нематериальных активов не затрагивает движение денежных средств.
Пересчет начисленных процентов в денежные выплаты процентов
Сумма начисленных процентов возросла с 2,000 до 2,500 в течение марта 1995 г. Такое увеличение означает, что сумма процентов, выплаченных в марте 1995 года (включая 2,000, отнесенные на расходы предыдущего месяца) меньше расходов по процентам, начисленным в марте (включая 2,500, начисленные, но не выплаченные на конец месяца). Такое изменение задолженности по процентам используется для трансформирования начисленных процентов в денежные выплаты процентов, которое осуществляется следующим образом:
| Начисленные проценты | 4,500 | |
| + | Задолженность по процентам к выплате на начало периода | 2,000 |
| - | Задолженность по процентам к выплате на конец периода | (2,500) |
| = | Выплаты процентов | 4,000 |
Пересчет начисленного налога на прибыль в налог на прибыль уплаченный
Уменьшение задолженности по налогу на прибыль с 3,500 в прошлом месяце до 2,000 на конец марта означает, что начисленный налог на прибыль этого месяца (увеличивающий задолженность по налогу на прибыль) был на 1,500 меньше, чем выплаты налога на прибыль в марте (уменьшающие задолженность по налогу на прибыль). Принимая за основу начисленный налог на прибыль, сумму денежных выплат по налогу на прибыль можно рассчитать следующим образом:
| Начисленный налог на прибыль | 11,000 | |
| + | Задолженность по налогу на прибыль на начало периода | 3,500 |
| - | Задолженность по налогу на прибыль на конец периода | (2,000) |
| = | Сумма денежных выплат по налогу на прибыль | 12,500 |
Процедуру пересчета прямым методом можно свести в следующей таблице:
| Доходы/ Расходы | Корректировка | Сумма денежных средств | ||
| Выручка от реализации | + | Уменьшение дебиторской задолженности | Получено от покупателей | |
| или | = | |||
| - | Увеличение дебиторской задолженности | |||
| Себестоимость реализованной продукции | + | Увеличение остатков | Уплачено за товары | |
| или | ||||
| - | Уменьшение остатков ТМЦ | |||
| и | = | |||
| + | Уменьшение дебиторской задолженности | |||
| или | ||||
| - | Увеличение дебиторской задолженности | |||
| Расходы по основной деятельности (исключая ниже- перечисленные позиции) | + | Увеличение расходов будущих периодов | Оплачено расходов | |
| или | ||||
| - | Уменьшение расходов будущих периодов | |||
| и | = | |||
| + | Уменьшение начисленных обязательств | |||
| или | ||||
| - | Увеличение начисленных обязательств | |||
| Начисленный износ | - | Начисленный износ | = | 0 |
| Начисленная амортизация | - | Начисленная амортизация | = | 0 |
| Начисленные проценты | + | Уменьшение задолженности по процентам | Выплачено процентов | |
| или | = | |||
| - | Увеличение задолженности по процентам | |||
| Начисленный налог на прибыль | + | Уменьшение задолженности по налогу на прибыль | Уплачено налога на прибыль | |
| или | = | |||
| - | Увеличение задолженности по налогу на прибыль | |||
Теперь можно составить таблицу (согласно IAS) движения денежных средств от основной деятельности, используя прямой метод.
Движение денежных средств от основной деятельности, руб.
| Получено от покупателей | 245,000 |
| Уплачено поставщикам и работникам | (190.500) |
| Поступления от основной деятельности | 54,500 |
| Уплаченные проценты | (4,000) |
| Уплаченный налог на прибыль | (12,500) |
| Выплаченная страховка | (18,000) |
| Чистый результат движения денежных средств от основной деятельности | 20,000 |
6.2. Косвенный метод трансформирования
Второй метод определения и представления чистого результата движения денежных средств от основной деятельности - это косвенный метод расчета. Согласно косвенному методу за основу принимается чистая прибыль, рассчитанная на основе метода начислений, и затем выполняется ряд корректировок чистой прибыли, рассчитанной по методу начислений, в чистую прибыль, рассчитанную по кассовому методу. В отличие от прямого метода, при косвенном методе денежные поступления и выплаты не подразделяются на категории.
Корректировки чистой прибыли состоят в первую очередь из рассмотренных ранее корректировок, применяемых при пересчете отдельных сумм доходов и расходов в суммы, рассчитанные по кассовому методу. Корректировки эти, однако, применяются в отношении суммы чистой прибыли, а не в отношении отдельных сумм доходов и расходов. Кроме того, поскольку за основу берется чистая прибыль, необходимы дополнительные корректировки для устранения влияния прибылей и убытков от инвестиционной и финансовой деятельности на чистую прибыль. Примером могут служить прибыли и убытки от продажи основных средств и погашения выпущенных облигаций. Результаты таких операций, имеющие отношение к денежным средствам, отражаются в разделах отчета о движении денежных средств, посвященных инвестиционной и финансовой деятельности. Соответствующие прибыли и убытки включаются в чистую прибыль и должны быть исключены из чистой прибыли при расчете чистого результата движения денежных средств от основной деятельности. Прибыли и убытки исключаются путем прибавления убытков к чистой прибыли и вычитанием прибылей из чистой прибыли.
Согласно косвенному методу пересчета, неденежные расходы, такие как износ и амортизация, прибавляются к чистой прибыли, с тем чтобы устранить влияние, оказываемое ими на чистую прибыль. Кроме того, устраняется влияние на чистую прибыль прибылей и убытков от инвестиционной и финансовой деятельности. Изменения дебиторской задолженности, остатков товарно-материальных ценностей, расходов будущих периодов, кредиторской задолженности, задолженности по уплате процентов и налога на прибыль, происходящие в течение года, должны быть либо прибавлены к чистой прибыли, либо вычтены из нее, в зависимости от того, какой счет анализируется, и от того, происходило ли соответствующее изменение в сторону повышения или понижения. Ниже приводится таблица, представляющая порядок трансформирования сумм по косвенному методу, в которой вкратце излагается общий подход и сами корректировки.
| Прибавляется к чистой прибыли | Вычитается из чистой прибыли |
| Начисленная амортизация | |
| Убытки (инвестиционная и финансовая деятельность) | Доходы (инвестиционная и финансовая деятельность) |
| Уменьшение дебиторской задолженности | Увеличение дебиторской задолженности |
| Уменьшение остатков ТМЦ | Увеличение остатков ТМЦ |
| Уменьшение расходов будущих периодов | Увеличение расходов будущих периодов |
| Увеличение кредиторской задолженности | Уменьшение кредиторской задолженности |
| Увеличение начисленных обязательств | Уменьшение начисленных обязательств |
| Увеличение задолженности по выплате процентов | Уменьшение задолженности по выплате процентов |
| Увеличение задолженности по налогу на прибыль | Уменьшение задолженности по налогу на прибыль |
Если имеется чистый убыток по результатам отчетного периода, косвенный метод основывается на чистом убытке. Возможно, что последующие корректировки могут превысить убыток таким образом, что чистый результат движения денежных средств от основной деятельности окажется положительным, несмотря на чистый убыток, рассчитанный по методу начислений.
Если применить корректировки из приведенного списка к данным из примера, чистый результат движения денежных средств АООТ "Утюг" будет представлено следующим образом:
Движение денежных средств от основной деятельности, руб. (косвенный метод пересчета) Чистая прибыль 39,000 Корректировки:
| Износ | 10,000 |
| Прибыль от реализации оборудования | (16,000) |
| Убытки от погашения облигаций | 9,000 |
| Увеличение суммы дебиторской задолженности | (5,000) |
| Уменьшение остатков ТМЦ | 6,000 |
| Увеличение предоплаты за страховку | (13,000) |
| Уменьшение кредиторской задолженности | (9,000) |
| Увеличение задолженности по процентам | 500 |
| Уменьшение задолженности по налогу на прибыль | (1,500) |
| Чистый результат движения денежных средств от основной деятельности | 20,000 |
Для составления окончательного варианта отчета о движении денежных средств, необходимо рассчитать движение денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности (см. соответствующий абзац выше).
Движение денежных средств от инвестиционной деятельности
| Приобретение зданий, станков и оборудования | (40,000) |
| Выручка от реализации оборудования | 20,000 |
| Чистый результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности | (20,000) |
Движение денежных средств от финансовой деятельности
| Денежные средства, полученные от выпуска акций | 120,000 |
| Погашение выпущенных облигаций | (89,000) |
| Выплаченные дивиденды | (11,000) |
| Чистый результат движения денежных средств от финансовой деятельности | 20,000 |
Рассчитав чистый результат движения денежных средств от основной, инвестиционной и финансовой деятельности, можно составить суммарный отчет о движении денежных средств.
АООТ "Утюг" Отчет о движении денежных средств за март 1995 г.
| Чистый результат движения денежных средств от основной деятельности | 20,000 |
| Чистый результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности | (20,000) |
| Чистый результат движения денежных средств от финансовой деятельности | 20,000 |
| Чистое увеличение/снижение денежных средств и их эквивалентов | 20,000 |
| Денежные средства и их эквиваленты на начало периода | 10,000 |
| Денежные средства и их эквиваленты на конец периода | 30,000 |
Отчет о движении денежных средств: краткое изложение материала (выводы)
-
Отчет о движении денежных средств объясняет чистое увеличение или снижение денежных средств и их эквивалентов в течение периода.
-
Отчет о движении денежных средств разделяет потоки денежных средств на категории основной, инвестиционной и финансовой деятельности.
-
Следующей целью подготовки и публикации отчета о движении денежных средств является предоставление информации об инвестиционной и финансовой деятельности фирмы. Обязательно предоставление дополнительной информации по неденежным инвестиционным и финансовым операциям.
-
Отчет о движении денежных средств помогает его пользователям сопоставить, оценить и прогнозировать денежные потоки фирмы, а также оценить ее финансовую гибкость.
-
Предприятие может использовать прямой или косвенный метод расчета для составления отчета о движении денежных средств от основной деятельности. Прямой метод учитывает основные категории денежных поступлений и платежей по основной деятельности. Косвенный метод позволяет скорректировать чистую прибыль к чистому результату движения денежных средств от основной деятельности.
7. Пример составления Отчета о движении денежных средств в соответствии с российской системой учета и требованиями Международных стандартов бухгалтерского учета
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
