15646 (649189), страница 3

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 3)

Методы отражения процентов по привлеченным и размещенным средствам:

1. кассовый

2. метод начислений

Дисциплина обслуживания долга и обеспеченность кредитного портфеля

Проверка дисциплины обслуживания долга представляет для аудиторов наименьшую трудность вследствие строгой документальной фиксации сроков погашения процентов по ссуде и/или частичных платежей основной суммы долга, если подобное предусмотрено кредитным договором. Для того, чтобы проверить своевременность платежей, аудитору необходимо просто просмотреть банковские выписки.

Многие кредиты обеспечены, т.е. кредитору либо предоставляется залог, либо выдается гарантия третьей стороны. Величина обеспечения, под которое банк выдает кредит, может зависеть от уровня кредитного риска и вида самого обеспечения. Основной целью обеспечения является защита средств, размещенных в банке вкладчиками.

При проверке обеспеченности кредитов внимание следует уделять нескольким вопросам:

1. сумма обеспечения;

2. вид обеспечения (его ликвидность);

3. место хранения обеспечения (доступ банка, обеспечение безопасности и сохранности).

Надежность обеспечения, полученного банком, зависит от вида активов, которыми обеспечена ссуда, и способности обеспечения сохранять свою стоимость в течение определенного времени. В Таблице охарактеризованы наиболее распространенные виды обеспечения.

Характеристика видов обеспечения кредитного портфеля

Реальная стоимость обеспечения зависит от многих факторов, включая:

1. обстоятельства, потребовавшие реализации обеспечения;

2. состояние экономики в целом;

3. конъюнктура рынка;

4. возможность свободной продажи обеспечения.

Аудит резервов на возможные потери по ссудам

Покрытие возможных потерь по ссудам представляет собой сумму, которая, по мнению руководства банка, приближается к сумме кредитов, которые не будут возвращены. Следует подчеркнуть, что аудитор ответственен за определение того, насколько руководство финансовой компании реально и разумно оценило объем этой части кредитов.

Резерв на возможные потери по ссудам создается в обязательном порядке по ссудной задолженности и задолженности, приравненной к ссудной, выданной в российских рублях и иностранной валюте, драгоценным металлам, по всем группам риска:

1. по всем предоставленным кредитам, включая межбанковские кредиты и депозиты

2. по векселям, приобретенным банком

3. по суммам, не взысканным по банковским гарантиям

4. по факторинговым операциям

Резерв на возможные потери по ссудам формируется за счет отчислений, относимых на расходы банка. Резерв на возможные потери по ссудам используется только для покрытия непогашенной клиентами задолженности по основной сумме долга.

Классификация выданных ссуд производится на комплексной основе:

1. финансовое состояние заемщика

2. возможность заемщика погасить основную сумму долга и сумму процентов

3. дисциплина обслуживания долга

4. степень обеспеченности кредита

Виды ссуд по степени обеспеченности:

1. обеспеченная ссуда - залог должен одновременно отвечать 2м условиям: 1) реальная стоимость достаточна для компенсации банку основной суммы долга, всех процентов, а также возможных издержек, связанных с реализацией залоговых прав и 2) вся юридическая документация в отношении залоговых прав составлена таким образом, что время, необходимое для реализации залога не превышает 150 дней со дня, когда реализация залоговых прав становится для банка необходимой. Кроме того, к обеспеченным ссудам относятся ссуды, выданные под поручительство Правительства РФ, субъектов РФ или под гарантию БР.

2. Недостаточно обеспеченная ссуда - ссуда, имеющая обеспечение в виде залога, не отвечающего хотя бы одному из требованиям, предъявляемых к залоговому обеспечению по обеспеченной ссуде.

3. Необеспеченная ссуда - ссуда, не имеющая обеспечения, или имеющая обеспечение, которое не отвечает ни одному из требованиям, предъявляемых к обеспеченной ссуде.

В таблице приведена классификация кредитов по группам риска

Нормы отчисления при формировании резервов на возможные потери по ссудам:

1 группа риска - стандартная - 1%

2 группа риска - нестандартная - 20%

3 группа риска - сомнительная - 50%

4 группа риска - безнадежная - 100%

При наличии по конкретному ссудозаемщику ссуды, отнесенной ко 2, 3 или 4 группе риска, все последующие ссуды должны относиться к соответствующей группе риска.

При регулировании величины созданного резерва в случае, когда заемщику предоставлены кредиты по нескольким договорам, всю числящуюся за заемщиком задолженность следует относить к максимальной группе риска, присвоенной по одному из выданных кредитов. При возврате кредита, ранее отнесенного к максимальной группе, всю ссудную задолженность необходимо переклассифицировать.

Суммы, невзысканные банком по своим гарантиям, и учтенные банком векселя, неоплаченные в срок, классифицируются в зависимости от срока нахождения остатка на соответствующих счетах.

В случае погашении кредита либо процентов по нему за счет предоставления нового кредита, этот кредит следует сразу отнести к 4 группе риска.

Резерв на возможные потери по ссудам формируется в российских рублях в момент выдачи ссуды. Синтетический и аналитический учет ведется в российских рублях.

Общая величина резерва подлежит ежемесячной корректировке в зависимости от суммы фактической ссудной задолженности (в том числе и из-за изменения курса рубля к иностранным валютам), и от группы риска.

Списание ссудной задолженности вследствие неплатежеспособности должника не является основанием для аннулирования ссудной задолженности. Списанная с баланса задолженность учитывается на внебалансовых счетах в течение не менее пяти лет.

Вопрос 3 Порядок учета кредитных операций

Активные кредитные операции

проводки по отражению кредита и РВПС

Проводки по отражению процентов

Пассивные кредитные операции

проводки по кредитным операциям

проводки по отражению процентов

Вопрос 4 Аудит межбанковских кредитов

Особенности аудита межбанковских кредитов:

1. МБК крайне редко обеспечены - классификация кредитов по группам риска осуществляется на основе оценки надежности ссудозаемщика.

2. МБК чаще всего краткосрочны, поэтому пристальное внимание необходимо уделять кредитам, выданным на срок более одного месяца.

3. на рынке МБК распространена т.н. практика "window dressing", то есть приукрашивание финансовой отчетности законным путем. На рынке МБК подобная практика проявляется в том, что в конце отчетного года два банка выдают друг другу совершенно одинаковые кредиты - на одну сумму, на одинаковый период, под одинаковый процент. Поэтому, проверяя МБК, выданные в конце отчетного периода, необходимо выяснить, нет ли одинакового противоположного кредита. В случае выявления подобных кредитов, необходимо указать руководству банка на недопустимость подобной практики.

4. Особо тщательной проверке необходимо подвергнуть льготные кредиты (включая 0% годовых)

5. Пристальное внимание необходимо уделять крупным кредитам

Вопрос 5 Аудит гарантий и поручительств

При оформлении гарантии сумма взятого обязательства приходуется на внебалансовый счет 91404 - "Гарантии, выданные банком".

Характеристики

Список файлов реферата