audit (649187), страница 6

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 6)

2.28. Классификация ошибок

Основные виды ошибок, обнаруживаемых при проведении аудита, можно сгруппировать сл. образом:

1. Ошибки в ведении учета

1.1. Отсутствие ведения учета. В бухгалтерии не ведется надлежащего учета по какому-либо виду деят-ти или подразделения. Предположим, одним из видов деят-ти пр-ия явл. стр-во. Бухгалтер, не желая связываться с проводками по его ведению (в ожидании прихода более опытного в этом вопросе специалиста), все расходы по стр-ву в течение года относил в Д-т 76. В результате этого к концу года образовывалось огромное дебетовое сальдо по сч. 76.

1.2. Случайные ошибки. К ним относятся:

а) арифметические просчеты, которые встречаются крайне ред ко, поскольку обычно выявляются самим бухгалтером;

б) случайные неправильные проводки, к-рые возникают в случае, если применяя правильный метод учета какого либо ФХД, бухгалтер без наличия достаточных оснований или случайно делает «нестандартную» проводку например, относя затраты на тек. ремонт ОС на себ-ть ТП, какую-то сумму относит на сч. 01. Такие ошибки встречаются редко, но их очень трудно обнаружить, так как при выборочной проверке, убедившись в пра­вильности регистрации при данном методе учета, аудитор не прово­дит сплошной проверки по операции данного типа;

в) не соответствующий действительности курс валюты для рас­чета курс. разниц;

г) ошибка при заполнении отчетных форм. Очень часто, правиль­но сделав все проводки и рассчитав налоги, закрыв обороты в Гл.книге, бухгалтер ошибочно заполняет установленные отчетные формы. Особенно часто делаются ошибки при заполнении ф.№2. Аудитор должен тща­тельно сверить данные отчетов с данными в Гл. книге, оборот­ной или шахматной ведомости, а также тщательно проверить стыков­ку отчетных форм.

2. Повторяющиеся ошибки. Эти ошибки возникают в том случае, когда бухгалтер неправильно регистрирует какой-либо ФХД и каждый раз делает неправильные провод­ки. Эти ошибки выявить обычно не очень сложно, часто их можно увидеть, просматривая только Гл. книгу или даже заполненную форму баланса.

2.1. Ошибки, связанные с незнанием правил ведения БУ.

а) неправильный учет УК;

б) неправильное ведение учета на сч. 88 (84);

в) приходование приобретаемых ОС, НМА, материалов … на те счета, которые пред­усмотрены Планом счетов;

г) неправильное ведение учета на счете 88 «фонды специального назначения».

2.2. Ошибки, связанные с незнанием вопросов налогового законо­дательства:

а) отнесение на затраты всех расходов по командировкам, ком­пенсаций за использование личного автотранспорта, рекламу, обу­чение, представительские расходы, начисленных %-тов по бан­к.кредитам, а не в пределах установленных норм. Установить такого рода ошибки можно, либо непосредственно проверив авансо­вые отчеты, либо затребовав и проверив соответствующие расчеты по нормируемым расходам и их списание на себ-ть;

б) неправильное начисление налогов и обязательных платежей. Чаще всего это касается: налога на рек­ламу, НДС по ср-вам, полученным по договорам о совместной деят-ти.

На стадии планирования аудитор должен устанавливать мах уровень ошибок, присутствие к-рых он может допустить в бухгалтерии проверяемого пр-ия. Единичная ошибка величиной менее 1000 руб. не представляет интереса, она даже не будет заметна в ФО пр-ия, к-рая целиком составляется в тыс. руб. Если же ошибка повторяется, то ее значимость определяется по совок-ти всех подобных ошибок.

2.29. Проверка правильности учета затрат на пр-во.

Нормативными док-ми при проверке явл. положение о составе затрат по пр-ву и реал-ии ТП, вкл. в себ-ть ТП, и о порядке формирования фин. рез-тов учитываемых при н/о прибыли: инстр №37,39. отраслевые инструкции по вопросам планирования, учета и калькулирования себ-ти ТП. Программа проверки:

1. проверка оформления первичных док-тов, на основе к-рых оформляютс все операции по пр-ву ТП и наличие на них всех обязательных реквизитов.

2. проверка правильности отнесения затрат на производственные счета.

3. обоснованность произв. расходов и наличие подтверждающих док-тов.

4. орг-ция аналит. учета затрат на пр-во;

5. правильность группировки затрат по местам их возникновения и объектам калькулирования;

6. правомерность учета затрат на сч. 23 и их списание на себ-ть ТП;

7. правомерность отнесения расходов к общепроизв. и общехоз. и распределение их по объектам калькулирования;

8. оценка НЗП и ее соотв-ие принятой УП;

9 правильность распределения затрат между ГП и НЗП;

10. своевременность вкл. затрат на пр-во на себ-ть ТП. Этапы проверки: рабочий ПС, УП: обоснованность разграничения источников возмещения различных расходов (за счет себ-ти, прибыли, фондов или резервов). Мат. затраты: 1. правильность оценки МЦ, вкл. в себ-ть; 2. правильность отражения процесса приобретения и заготовления материалов, списание на счета затрат отклонений (сч. 16) (пропорц. ст-ти израсходованных в пр-ве материалов по учетным ценам); 3. целесообразность списания ст-ти материалов и услуг, т.е. имели ли место факты списания на себ-ть затрат, не относящихся к материалам, используемым в пр-ве, а так же случаи списания на произв-е счета ст-ти НДС; 4 правильность док-го оформления списания МЦ на пр-во ТП (накладные, акты); 5. имеются ли факты вкл. в себ-ть ТП ст-ти сырья, материалов, переданных в цех, участок, но фактически не израсходованных в пр-ве; 6. имелись ли случаи отнесения на затраты осн. деят-ти ст-ти материалов, исп-ых на содерж объектов соц.-культурного назначения; 7. правильность установления норм расходования сырья и материалов в соотв-ии с уровнем технологии пр-ва, соотв-ют ли нормы расх материалов факт. выходу ГП; 8. правильность оценки и списания возвратных отходов. Возвратные отходы оцениваются:

1. по пониженной цене исходного мат. ресурса (по цене возможного исп.), или отходы могут быть исп., но с повышенными затратами.

2 по полной цене если отходы реал-ся на стороны в качестве полноценного ресурса.

3 затраты на оплату труда. При проверке следует руководствоваться требованиями инстр. о составе ФОТ и выплат соц. хар-ра и положением о составе затрат. Проверить имеются ли системные положения о порядке выплаты премий за произв-е рез-ты (по итогам года, за выслугу лет). В случае их отсутствия суммы этих выплат не должны относиться на себ-ть ТП. Не вкл. ли в ФОТ выплаты, производимые за счет фонда потребления. 4. отчисления на соц. нужды. Отчисления в фонды от расходов на оплату труда работников занятых в непроизв. сфере, должны вкл. в сметы расходов на содержание учреждений непроизв. сферы, финансируемых за счет соотв-щих источников. 5. аморт-ия ОФ.

2.30. Формы и структура аудиторского отчета.

По результатам ауд. проверки аудитор дол­жен составить отчет и ауд. заключение. Ауд. заключение должно состоять из 3 частей: вводной, аналит. и итоговой.

Вводная часть представляет собой общие сведения об ауд. фирме и вкл. сл. элементы:

- название документа в целом «Ауд. заключение»;

- юр. адрес и телефоны ауд. фирмы;

- №, дату выдачи и наименование органа, выдавшего ауд. фирме лицензию на осуществление ауд. деят-ти, а также срок действия лицензии;

- № свидетельства о гос. регистрации ауд. фирмы;

- номер р/счета ауд. фирмы;

- ФИО всех аудиторов, принимавших участие в аудите;

Аналит. часть представляет собой отчет ауд. фирмы эконом. субъекту об общих результатах проверки и вкл.:

- название части «Отчет ауд. фирмы»;

- кому предназначена аналит. часть;

- наименование эконом. субъекта;

- объект аудита;

- общие результаты проверки состояния внутр. контроля у эконом. субъекта;

- общие результаты проверки состояния БУ и БО;

- общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении фин.-хоз. операций.

Итоговая часть - мнение ауд. фирмы и достоверности БФО, сформированное по результатам аудита и вкл.т:

название «заключение ауд. фирмы»;

кому адресована итоговая часть;

наименование эконом. субъекта;

объект аудита;

указание на нормативный акт, которому должна соответствовать БО;

распределение ответственности эконом. субъекта и ауд. фирмы в отношении БО;

указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводится аудит;

изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению ауд. заключения в форме, отличной от безусловно положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, их влияния на БО эконом. субъекта;

мнение ауд. фирмы о достоверности БО эконом. субъекта;

дату аудиторского заключения, причем заключение не может быть закончено ранее даты подписания БО эконом. субъекта,

Заключение, как единый документ целесообразно формировать по сл. общей стр-ре:

А - титульный лист

Б – оглавление по схеме

1. Аудиторское заключение.

2. Отчет аудиторской фирмы.

2.1. Объект аудита.

1. Общие результаты проверки состояния внутреннего контроля.

2. Общие результаты проверки состояния БУ и БО и соблюдения законодательства при совершении фин.-хоз. операций

   1. Аудит учредительных и регистрационных док-тов и формирование УК.

   2. Аудит общего состояния БУ в соотв-ии с программой и планом проверки

3. Анализ фин. состояния.

1. Заключение аудиторской фирмы.

Приложения.

БО, в т.ч. баланс, ф.№2, ф.№5 прикладываются к заключению (в том случае, если они составлены так и на них имеются ссылки в предыдущих разделах).

Ауд. орг-ция не несет ответственности за события, произошедшие после даты подписания ауд. заключения, но до даты представления БО. Если аудиторам стало известно о событиях, произошедших за период от даты подписания заключения до даты представления отчетности, существенно влияющих на достоверность отчетности, она обязана потребовать от субъекта внесения соотв. изменений. Ауд. орг-ция не несет ответственности за события, произошедшие после даты представления БО. Она не обязана требовать от клиента вносить какие-либо изменения в отчетность. Ауд. фирма должна представить эконом. субъекту не менее 2х экземпляров ауд. заключения. Каждый экземпляр вместе с приложенной к нему БО является единым целым и должен быть сброшюрован.

Характеристики

Список файлов реферата