Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 10)

Изъятию не подлежат документы пожелтевшие, выцветшие, помятые, с проколами от подшивки, обрезанные, с другим почерком, чернилами, с подделанными подписями, справками, цифрами.

В случае невозможности установить фальшивку ревизор на основе письменного распоряжения судейско-следственных органов, которые имеют на то право, снимает копии из сомнительных документов, оригиналы изымает соответственно акту и направляет прокурору для рассмотрения вопроса о возможности провести криминалистическую экспертизу.

При выявлении таких документов не следует сразу ставить в известность кассира, так как они могут быть приложены и к другим отчетам, и лица, которые допустили злоупотребления, могут принять предупредительные меры (уничтожить такие документы или регистры, произвести поджог, согласовать с соучастниками линию поведения во время расследования злоупотреблений, обратиться к утаиванию имущества). В таких случаях необходимо доказать ревизию до конца и лишь после завершения одновременно изъять все документы и потребовать объяснений от должностных лиц. Однако в таких случаях необходимо заранее предупредить органы прокуратуры или внутренних дел. Если во время проверки отчетов кассира и приложенных к ним документов расхождений не выявлен, то против строки, в которой записанный кассовый ордер, ревизор ставит отметку («V»).

И, наоборот, если установлен расхождения, ревизор фиксирует нарушения в журнале ревизии или ведомости нарушений и выясняет причины, устанавливает виновных лица.

Таблица 4.4.1. Схема последовательности контроля и ревизии кассовых операций при журнально-ордерной форме счетоводства

Сравнивая данные журнала-ордера № 1 с Главной книгой, ревизор устанавливает реальность сумм остатков кассы путем проверки записей из дебета и кредита счета 30 «Касса», сделанных на основе приходных и расходных кассовых ордеров. Ведь можно механически уменьшить сальдо из счета кассы (во всех регистрах бухгалтерского учета, кассовой книге и балансе) и одновременно уменьшить или сальдо нереальной кредиторской задолженности, или сальдо собственного капитала, или сальдо счета 285 «Торговая наценка».

В отдельных случаях, наоборот, увеличивают сальдо у дебиторов, затрат и на других счетах.

Иногда сальдо кассы уменьшают за счет механического увеличения итога кредиторской стороны счета 30 «Касса» в журнале-ордере № 1 в дебет счетов затрат, расчетов, собственного капитала и т.п.

Особое внимание ревизор уделяет проверке своевременности оприходования полученных по чекам денег из банка, на сумму которых в день получения выписывается приходный кассовый ордер. Одновременно ревизор находит корешок чека, на основании которого полученные деньги, и отмечает на нем: «Оприходован».

Есть несколько случаев, когда механически увеличивают общий итог расчетно-платежной ведомости при начислении заработной платы (счет 66 «Расчеты из оплаты работы»).

В момент выписки расходных кассовых ордеров иногда строки «прописью» не заполняются, а после выдачи денег дописываются нужные цифры.

Во время проверки правильности выплаты денег по платежным ведомостям следует выборочно установить, все ли записанные в ведомость лица фактически работали на предприятии, не ли было среди них подставных, на которые выписывается заработная плата с целью ее присвоения.

Такие факты можно установить путем сопоставления данных ведомости на заработную плату с записями в личных делах работников и табелях, с приказами о зачисление на работу и увольнения, с данными документов (справок) о начисление заработной платы. Вспомогательной проверке подлежат достоверность подписей получателей денег, случаи дописывания сумм, подчистки, непредупрежденные исправления и т.п.

Возможные факты краж денежной наличности из кассы. В таких случаях ревизор в обязательном порядке применяет прием встречной проверки операций. Счет 30 «Касса» сравнивается с счетом 31 «Счета в банках», 33 «Другие средства», 37 «Расчеты с разными дебиторами» и т.п. (табл. 4.4.2).

Кроме того, на основании корешков чеков можно установить, сколько и с какой целью получен денег (на оплату работы, на хозяйственные потребности, на командировку). Такая необходимость возникает в связи со случаями неоприходования денег кассы, полученных из банка путем подделки шифра в выписке банка, когда сумму, полученную на основе чека, лишь бы не было расхождений между оборотом кредита счета 31 «Счета в банках» и таким же оборотом дебета выписок из счетов в банках, относят на дебет тех счетов, где есть нереальная кредиторская задолженность, на затраты. Деньги, полученные в банка по чеками, должны быть использованы по их целевым назначением. Для этого необходимо сопоставить суммы выписок банка по расходной частью и соответствующим счетом по коду операции «03» с записями в отчете кассира и приходными кассовыми ордерами на определенную дату и корешками чековых книжек на получение денежной наличности. Кроме того, использования денег по целевому назначению проверяется путем сопоставления фактически израсходованных сумм денежной наличности, отображенных в отчете кассира на основе расходных кассовых ордеров, с суммами, указанными на корешках чековых книжек и на приходном кассовом ордере и с установленным банком лимитом средств на соответствующие цели.

Таблица 4.4.2. Встречная проверка
Счет 30 «Касса» корреспондирует

4.5. Ревизия средств в пути

К средству, которые считаются в дороге (счет 33, субсчет 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте»), принадлежат: выручка, полученная предприятиями за услуги, реализованную продукцию и выполненные работы, внесенная в банк, отделению Сбербанка, кассы, почтового отделения связи для зачисления на счета в банках.

Основой записи указанных операций на дебет субсчета 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте» являются квитанции учреждений банка, Сбербанка, почтового участка связи, копии сопроводительных ведомостей о сдаче выручки инкассаторам банка, а в кредит — выписки банка.

Ревизор проверяет своевременность и полноту зачисления на счета в банках каждой в отдельности сданной суммы.

Для установления возможных краж каждую сумму на счете 33, субсчета 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте» (с минувшим сроком перечисления) по дебету этого счета сопоставляют с документами, которые подтверждают отправление денег, а по кредиту — с выпиской банка или приходным кассовым ордером.

В случае выявления сумм, зачисленных на счета в банках не полностью или с большим опозданием, немедленно сообщают начальнику отделения связи и вместе с ним устанавливают причины и виновных лиц.

Ревизор проверяет также, осуществляется ли ежемесячная инвентаризация сумм, сданных у отделение связи, но не зачисленных в банка до конца месяца.

На основе книги (журнала) учета средств в пути, а также суммы недостатков и излишков денег, выявленных в инкассаторских сумках, следует проверить отображение их в отчетах кассира или отчетах материально ответственных лиц предприятий. Если выручку сдавал кассир, то проводят инвентаризацию кассы, результаты выводят с учетом выявленных в инкассаторской сумке расхождений сумм выручки.

Однако дебетовые или кредитовые остатки на счете 33, субсчета 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте» относительно каждой суммы, сданной через инкассаторов, свидетельствуют о том, что исправления не сделаны и ревизор должен такой факт учесть при выводе результатов инвентаризации кассы.

Такую же ревизию проводят относительно сумм, сданных в вечернюю кассу банка в последний день месяца и не зачисленных в первый день следующего месяца. Ревизоры в акте ревизии отмечают поправленные записи за соответствующий период и выявляют результат.

Особое внимание следует свернуть на сальдо субсчета 333 «Денежные средства в дороге в национальной валюте» на первое число соответствующего месяца. При этом важно выяснить, нет ли фактов отнесения на указанный субсчет суммы выручки, которая относится к первым числам следующего за отчетным месяца.

Вопросы для самоконтроля

Порядок проведения инвентаризации наличия средства и других ценностей кассы.

Задача ревизии кассы.

На кого полагается ответственность за соблюдение кассовой дисциплины?

Кто устанавливает лимит остатка денежной наличности в кассе?

В каком нормативном документе предусмотренные положения кассовой дисциплины, дайте им характеристику.

Каким способом проверяют кассовые операции?

Процедуры документальной проверки кассовых операций.

Последовательность проверки денежных средств в пути.

Какие документы подтверждают суммы денежных средств в пути?

Тема 5
РЕВИЗИЯ ОПЕРАЦИЙ СО СЧЕТОВ В БАНКАХ

Во время ревизии операций по счетам в банках ревизор руководствуется такими нормативными актами: Инструкцией об открытии банками счетов в национальной и иностранной валюте, утвержденным постановлением Правления Национального банка Украины от 18 декабря 1998 г. № 527; Инструкцией № 7 «О безналичных расчетах в хозяйственном обороте Украины», утвержденным постановлением Правления Национального банка Украины № 204 от 02.08.1996 г.; Положением (стандартом) бухгалтерского учета № 4 «Отчет о движении денежного средства», утвержденным Министерством финансов Украины от 31.03.1999 г. № 87.

Соответственно Порядку ведения кассовых операций в народном хозяйстве Украины все государственные, кооперативные, акционерные, арендные, коллективные, общие и прочие предприятия, объединения, организации и учреждения, независимо от формы собственности и вида деятельности, имеют текущие счета в банка и обязанные сохранять свои денежные средства на них. Таким образом, объектом контроля являются свободное денежное средство предприятия в национальной и иностранной валюте, операции на счетах, которые осуществляются с расчетно-денежными документами, утвержденными банком, и выписки банка с выделением каждого счета в отдельную учетную единицу.

Ревизия осуществляется сплошным способом и начинается из проверки соблюдения порядка открытия счетов в банках и исследования выписок за весь период, который подлежит ревизии, и приложенных к ним документов предприятий-клиентов. Прежде всего определяют законность и обоснованность операций и правильность отнесения затрат на соответствующие счета. Особое внимание ревизор обращает на правильность оприходования в кассу денег, полученных из банка за чеками. Поэтому необходимо установить соответствие номеров и сумм использованных чеков корешкам книжек, а в случае выявления аннулированных или испорченных чеков выяснить, есть ли отметка об этом в корешках.

Не менее важно проверить соблюдение законодательных актов по расчетам с бюджетом. Тщательной проверке подлежат документы, связанные с возникновением дебиторской и кредиторской задолженности, а также выясняется реальность этих сумм, своевременность сверки расчетов с тем, чтобы не пропустить срока исковой давности. Ревизор проверяет также задолженность банкам по займам, сравнивая сумму выплаченных процентов с суммой, предусмотренной при получении кредитов, и анализирует причины отклонений. Рядом из этим следует проверить обеспеченность векселей, выданных предприятием.

Все операции, отображенные на расчетном счете, ревизор должен встречное проверить за соответствующими журналами-ордерами, сведениями и документами корреспондирующего счета. Платежи за материалы, которые поступили на предприятие, следует сопоставить с записями в журнале-ордере относительно расчетов с поставщиками и документами на оприходование материалов на состав предприятия. Расхождение между сальдо выписок банка и данными бухгалтерского учета (балансом, журналом, книгой) проверяют на основе первичных документов, обороты из корреспондирующих счетов — с помощью журналов и статей баланса.

Тщательно проверяются факты несоответствия дат получения и оприходования денег, несоблюдения порядковой нумерации ордеров, непогашения приложенных к ним документов специальным штампом.

Характеристики

Список файлов реферата