15441 (648805), страница 2

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 2)

5. Прочие затраты.

К элементу «Прочие затраты» относятся расходы, не вошед­шие в первые четыре элемента состава затрат, а также списание расходов по ремонту основных фондов.

164

К прочим затратам в составе себестоимости продукции (ра­бот, услуг) относятся: налоги; сборы; отчисления в специальные внебюджетные фонды, отчисления в страховые фонды, произ­водимые в соответствии с установленным законодательством по­рядком; платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ;

по обязательному страхованию имущества предприятия, учиты­ваемого в составе производственных фондов, а также отдельных категорий работников, занятых в производстве соответствую­щих видов продукции (работ, услуг); вознаграждения за изобре­тения и рационализаторские предложения; платежи по креди­там; оплата работ по сертификации продукции; затраты на командировки, на оформление загранпаспортов; подъемные; пла­та сторонним предприятиям за пожарную и сторожевую охрану;

за подготовку и переподготовку кадров; затраты на организаци­онный набор работников; на гарантийный ремонт и обслужива­ние; оплата услуг связи, вычислительных центров, банков; пла­та за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов; износ по нематериальным активам, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости про­дукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечислен­ным элементам затрат.

В связи с возникающими вопросами о порядке отражения расходов на отдельных статьях затрат остановлюсь на некото­рых из них поподробнее.

Особое внимание при аудите затрат, включаемых в себестои­мость продукции, следует обратить на следующее обстоятельст­во: согласно изменениям и дополнениям, внесенным Постанов­лением Правительства РФ от 1 июля 1995 г. № 661, начиная с 1 января 1995 года затраты, которые ранее включались в себе­стоимость продукции (работ, услуг) в пределах лимитов, норм и нормативов, установленных в соответствии с действующим за­конодательством (на командировки, представительские расхо­ды, расходы на рекламу, расходы на подготовку и переподготовку кадров, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, проценты по кредитам сверх учет­ной ставки Центробанка РФ, проценты по просроченным креди­там), включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по фактически произведенным расходам. Для целей налогообложе­ния вышеуказанные затраты корректируются с учетом утвержден­ных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.

165

Иными словами, бухгалтерия предприятия должна вести ана­литический учет вышеуказанных затрат, которые отнесены на себестоимость сверх установленных лимитов, норм и нормати­вов. При составлении расчета по налогу на прибыль налогооб-лагаемая прибыль должна быть увеличена на сумму затрат, спи­санных на себестоимость сверх лимитов, норм и нормативов.

Это положение не распространяется на платежи за превышение предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ в окру­жающую среду, которые, как и ранее, относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (после уплаты налогов).

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затра­ты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за ис­ключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые по­ставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным товарно-материальным ценностям (выполненным работам, ока­занным услугам).

Для целей налогообложения затраты на оплату процентов по просроченным кредитам не принимаются, а на оплату процен­тов банков принимаются в пределах учетной ставки Центробан­ка РФ, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте).

Нормы и нормативы затрат, включаемых в себестоимость про­дукции (работ, услуг).

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются пред­ставительские расходы, расходы на рекламу, а также на подго­товку и переподготовку кадров на договорной основе с учебны­ми заведениями.

а) Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, — это затраты предприятия по приему и обслу­живанию представителей других предприятий, организаций и учреждений (включая иностранных), прибывших для перегово­ров с целью установления и поддержания взаимовыгодного со­трудничества, а также участников, прибывших на заседание со­вета (правления) предприятия и ревизионной комиссии.

К представительским расходам относятся затраты, связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или дру-

166

гого аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, посещением культурно-зрелищ­ных мероприятий, буфетным обслуживанием во время перего­воров и мероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия.

Указанные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах утвержденных советом (правлением) смет расходов предприятия на отчетный год.

Включение представительских расходов в себестоимость про­дукции (работ, услуг) разрешается только при наличии оправда­тельных первичных документов, в которых должны быть указаны дата, место и программа проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны предприятия, вели­чина расходов.

б) К расходам предприятия на рекламу относятся расходы на издание рекламных изделий, на рекламные мероприятия через средства массовой информации, на изготовление рекламных щитов, указателей, на оформление витрин, выставок-продаж и на проведение иных рекламных мероприятий, связанных с пред­принимательской деятельностью.

в) К расходам на подготовку и переподготовку кадров на до­говорной основе с учебными заведениями относятся затраты, связанные с оплатой предприятиями в соответствии с догово­ром за предоставление учебными заведениями в процессе под­готовки специалистов услуг, не предусмотренных утвержденны­ми учебными программами; за обучение кадров, не прошедших конкурсных экзаменов и принятых на обучение по договору; за переподготовку и повышение квалификации кадров.

Указанные затраты подлежат включению в себестоимость про­дукции (работ, услуг) при условии заключения договора с госу­дарственными и негосударственными профессиональными об­разовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), а так­же зарубежными образовательными учреждениями.

Следует помнить, что начиная с 1 января 1995 г. представи­тельские расходы, расходы на рекламу, подготовку, переподго­товку и повышение квалификации кадров на договорной основе с учебными заведениями включаются в себестоимость продук­ции (работ, услуг) в сумме фактически произведенных расхо­дов. Для целей налогообложения произведенные предприятием

167

затраты корректируются с учетом установленных лимитов, норм и нормативов.

Суммы перечисленных расходов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) без НДС. Сумма НДС отражается в бухгалтерском учете вместе с налогом на приобретение сырья, материалов, топлива, комплектующих и других изделий, исполь­зуемых для нужд уставной деятельности.

г) Как по ранее действующему, так и по новому положению в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты в виде компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.

Для работников сельских и поселковых Советов, использую­щих личные мотоциклы для служебных поездок, установлена предельная норма компенсации с выплатой ее в порядке, уста­новленном для работников бюджетных учреждений и организа­ций, использующих личные легковые автомобили для служеб­ных поездок.

В размерах компенсации работнику учтено возмещение затрат по эксплуатации используемого для служебных поездок личного легкового автомобиля (сумма износа, затраты на горюче-смазоч­ные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт)¹.

Размер компенсации за использование для служебных поез­док личного легкового автомобиля иностранных марок зависит от того, к какому классу автомобилей по своим техническим параметрам может быть приравнен этот автомобиль.

Учет затрат на транспортные расходы.

Практика бухгалтерского учета и налогообложения ставит пе­ред руководителями предприятий много сложных проблем, тре­бующих творческого подхода в правильном документальном оформлении отдельных хозяйственных операций и составлении налоговых расчетов по ним. К числу подобных «камней пре-

' Основанием для выплаты компенсации работникам, использующим лег­ковые автомобили для служебных поездок, является приказ руководителя пред­приятия, в котором предусматриваются размеры этой компенсации. Для полу­чения компенсации работники представляют в бухгалтерию предприятия копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном по­рядке.

Работнику, использующему личный автомобиль для служебных поездок по доверенности собственника автомобиля, компенсация выплачивается в порядке, аналогичном указанному.

168

ткновения» относится и правильное оформление транспортных

расходов.

Многие организации списывают фактически израсходован­ное горючее на основании авансового отчета водителя непосред­ственно в дебет счета 20 «Основное производство», не обращая

внимания на следующее:

1. Далеко не все транспортные расходы могут быть отнесены

на себестоимость продукции, работ, услуг. Например, неправо­мерно отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) транспортных расходов, связанных с обслуживанием объектов, содержание которых осуществляется за счет прибыли предпри­ятия или средств спецфондов. К ним, в частности, относятся транспортные расходы по обслуживанию баз отдыха, учрежде­ний здравоохранения, детских дошкольных учреждений и дру­гих объектов, деятельность которых не является основной для предприятий, имеющих указанные объекты на балансе.

Затраты на горючее для транспорта, обслуживающего деятель­ность таких объектов, вне зависимости от характера операций (снабжение топливом или продуктами питания пищеблока, до­ставка отдыхающих и т.д.), должны отражаться бухгалтерией предприятия-балансодержателя по дебету счета 81 «Использо­вание прибыли» и кредиту счета 10 «Материалы».

2. Но даже и в тех случаях, когда транспортные расходы свя­заны с обслуживанием производственного процесса, они не всег­да могут включаться в себестоимость продукции (работ, услуг).

В частности, на себестоимость продукции (услуг) могут отно­ситься транспортные расходы (проездные билеты) тех лиц, ко­торые по служебным обязанностям имеют частые разъезды (на­пример, кассиры, курьеры, экспедиторы, работники городского хозяйства: электрических, водопроводных и канализационных сетей, связи и др.), если они на время выполнения служебных обязанностей не обеспечиваются специальным транспортом (Постановление СМ РСФСР от 4 мая 1963 г.) (при наличии маршрутных листов, Подтверждающих факт расхода). В иных случаях оплата, например, проездных билетов другим работни­кам должна осуществляться за счет прибыли, остающейся в рас­поряжении предприятия.

Равным образом транспортные расходы по доставке рабочих и служащих на работу относятся на себестоимость только в том случае, если нет общественного транспорта или он не ходит по каким-то объективным причинам (например, ночное время).

169

В остальных случаях оплата автобуса для доставки рабочих и служащих на работу производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Транспортные расходы, относимые на себестоимость продук­ции, связанные с приемом представителей других фирм, должны иметь тщательное документальное подтверждение. То есть долж­ны быть оформлены распоряжения (приказы) администрации, на основании которых осуществляется прием этих представителей. Лицу, назначенному администрацией для сопровождения участ­ников переговоров (заседания правления), рекомендуется прило­жить к авансовому отчету акт о произведенных транспортных рас­ходах с указанием в нем даты поездки, названия маршрута, номера машины и стоимости проезда. В том случае, когда представители другого предприятия (члены правления) перевозятся автотранс­портом, находящимся на балансе принимающего предприятия, основанием для списания транспортных расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) являются путевые листы и авансовый отчет ответственного лица.

Следует отметить, что в практике аудита часто встречаются случаи, когда полученные под отчет наличные деньги на приоб­ретение бензина списываются на себестоимость продукции (ра­бот, услуг) без подтверждающих документов. В этом случае спи­сание расходов на приобретение бензина должно производиться на основании путевых листов в соответствии с установленными нормами в зависимости от величины пробега.

Плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану.

К данной статье относятся расходы на оплату труда работни­кам ведомственной охраны, включая военизированную и про­фессиональную пожарную охрану, в тех случаях, когда органи­зациям в установленном порядке предоставлено право иметь ведомственную охрану.

Кроме того, подлежат также отнесению:

— отчисления на государственное социальное и медицинское страхование работников ведомственной охраны, включая вое­низированную, сторожевую и профессиональную охрану;

— канцелярские, почтово-телеграфные и другие прочие рас­ходы на содержание ведомственной охраны;

— расходы на оплату вневедомственной охраны, предостав­ляемой органами внутренних дел, пожарной охраны, осущеет-

Характеристики

Список файлов реферата