bux_2 (648693), страница 2
Текст из файла (страница 2)
Срок полезного использования актива может меняться:
а) в случае изменения технологии производства или рыночного спроса продукции, которая производится с помощью этого актива;
б) в случае капитализации следующих затрат, связанных с использованием актива, который улучшают его состояние.
Целью начисления амортизации по методу Закону Украины «О налогообложении прибыли предприятия» является уменьшение базы налогообложения. Целью начисления амортизации по одному из пяти методов, предложенных ПБУ7, является создание реального источника восстановления основных средств. Распространение налогового метода начисления амортизации на бухгалтерский учет не всегда дает ожидаемый эффект объединения налоговых интересов с экономическими, ведь «бухгалтерская» и «налоговая» стоимость основных средств (как база для начисления амортизации) не совпадает. К примеры, возьмем требования к составу первоначальной стоимость основных фондов Закона «О налогообложении прибыли предприятия» и требования ПБУ 7: Так, проценты по кредитам, полученным на приобретение основных средств, ПБУ 7 не позволяет относить к их первоначальной стоимости, а налоговый закон, наоборот, требует это делать.
Действующий государственный классификатор Украины- Классификация основных фондов не отвечает требованиям классификации основных средств ПБУ 7. Согласно этой классификации основные средства делились на 3 группы:
Группа 1-здания, сооружения, их структурные компоненты и передающие устройства, в том числе жилые дома и их части (квартиры и места общего пользования);
Группа 2 - автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему, мебель, бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, включая электронно-вычислительные машины, иные машины для автоматической обработки информации, информационные системы, телефоны, микрофоны и рации, иное офисное оснащение, устройства и приспособление к ним;
Группа 3 - иные основные средства, которые не вошли в группы 1 и 2, включая сельскохозяйственные машины и орудие, рабочий и продуктивный скот и многолетние насаждения.
В случае вывода из эксплуатации отдельного объекта ОС 1 группы в связи с его ликвидацией, капитальным ремонтом, реконструкцией и консервацией по решению плательщика налога или Кабинета Министров Украины амортизационные отчисления не начислялись, балансовая стоимость такого объекта приравнивала нулю. Но если объекты 1 группы ОС не эксплуатировались, но не были выведенные из эксплуатации, амортизация продолжает насчитываться.
Балансовая стоимость II и III групп не менялась в случае вывода из эксплуатации отдельных объектов этих групп по причине их ликвидации, капитальным ремонтом, модернизацией и консервацией по решению плательщика налога или Кабинета Министров Украины (пп. 8.4.5 и . 8.4.6 Закона Украины "О обложении прибыли предприятий").
Согласно с пп. 8.3.1 ст. 8 Закона "О прибыли" суммы амортизационных отчислений определяются путем применения норм амортизации к балансовой стоимости групп ОС.
Соответственно ст. 8 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" № 283/97-ВР от 22 мая 1997 г. амортизации подлежали затраты на:
- приобретение ОС и нематериальных активов для собственного производственного использования, включая затраты на приобретение племенных животных и приобретения и выращивание многолетних насаждений к началу плодоношения;
- самостоятельное изготовление ОС для собственных производственных потребностей, включая затраты на начисленную заработную плату работникам, которые были заняты на изготовлении таких ОС;
- проведение всех видов ремонтов, реконструкции, модернизации и иных видов улучшения ОС;
- приобретение, ремонт и модернизацию легкового автотранспорта только юридическими лицами, основной деятельностью которых является предоставление платных услуг с перевозкой посторонних граждан (таксомоторные парки) и предоставление легкового автотранспорта в аренду (прокат) посторонним гражданам и организациям;
- улучшение качества земель, не связанных со строительством.
Не подлежали амортизации и полностью относились в состав валовых затрат (в налоговом учете) отчетного периода затраты плательщика налога на:
- приобретение и откорм продуктивных животных;
- выращивание многолетних плодоносящих насаждений;
- приобретение ОС или нематериальных активов с целью их дальнейшей реализации иным плательщикам налога или использования в производстве (строительстве, сооружении) иных ОС, предназначенных для дальнейшей реализации иным плательщикам налога;
- содержание ОС, которые находились на консервации.
Не подлежали амортизации и осуществлялись за счет соответствующих источников финансирования:
- затраты бюджетов на строительство и содержание сооружений благоустройства и жилых домов, приобретение и сохранение библиотечных и архивных фондов;
- затраты бюджетов на строительство и содержание автомобильных дорог общего пользования;
- затраты на приобретение и сохранение Национального архивного фонда Украины, а также библиотечного фонда, который формируется и удерживает за счет бюджетов, библиотечных и архивных фондов;
- затраты на приобретение, ремонт и модернизацию легковых автомобилей, используемых для иных потребностей.
Нормы амортизационных отчислений.
Годовые нормы амортизационных отчислений устанавливались в процентах к балансовой стоимости каждой из групп ОС на начало отчетного периода в таких размерах:
группа 1 - 5%;
группа 2 - 25%;
группа 3 – 15%.
Указанные нормы применяются для начисления износа непроизводственных ОС, в том числе жилых домов. Эти же нормы применялись бюджетными учреждениями и организациями для определения износа ОС.
Соответственно пп. 22.4 ст. 22 Закону "О прибыли" установленные нормы амортизации (групп 1-3) использовались в 1997 г. со сниженным коэффициентом 0,7, с 1 января 1998 г. - с учетом сниженного коэффициента - 0,6, с 1 января 1999 г. -без понижающих коэффициентов, то есть
- для первой группы - 1,25%;
- для второй группы - 6,25%;
- для третьей группы - 3,75% к балансовой стоимости каждой из указанных групп ОС на начало отчетного (налогового) периода из расчета на календарный квартал; понижающие коэффициенты не используются.
Постановлением Кабинета Министров Украины № 86 от 26.01.99г.было установлено обязательное отчисление 10% суммы от сумм начисленной амортизации. Закон Украины № 568-ХІІ от 06.04.99 г. внес изменения к Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий" № 283/97-ВР от 22.05.97г. и с 1 апреля 1999 г., отменил 10%-й амортизационный налог.
Соответственно пп. З п. 4 раздела 1 Закона Украины № 1523-ІІІ от 02.03.2000 г. начисление амортизационных отчислений на основные средства с 1 апреля 2000 г. проводятся с применением понижающего коэффициента 0,8.
Плательщики налога всех форм собственности имели право использовать ежегодную индексацию балансовой стоимости групп ОС и нематериальных активов с учетом коэффициента индексации.
Учет балансовой (остаточной) стоимости ОС группы 1 велся по каждому отдельному строению, сооружению или их структурным компонентам и в целом по группе 1, как сумма балансовых стоимостей отдельных объектов такой группы.
Учет балансовой стоимости ОС группы 2 и 3 велся по совокупной балансовой стоимости соответствующей группы ОС независимо от часа введения в эксплуатацию таких ОС. При этом отдельный учет балансовой стоимости индивидуальной материальной ценности, принадлежащей группе 2, не велся.
Порядок бухгалтерского учета балансовой стоимости групп ОС определяется Министерством финансов Украины. Амортизация отдельного объекта ОС группы 1 насчитывалась до достижения балансовой стоимости такого объекта 100 необлагаемым минимумам доходов граждан. Остаточная стоимость такого объекта входила в состав валовых затрат по результатам соответствующего облагаемого периода, а стоимость такого объекта приравнивалась к нулю.
Амортизация ОС групп 2 и 3 насчитывалась до достижения балансовой стоимости группы нулевого значения.
В случае осуществления затрат на приобретение ОС балансовая стоимость соответствующей группы увеличивалась на сумму стоимости их приобретение с учетом транспортных и страховых платежей, а также иных затрат, понесенных в связи с таким приобретением, без учета уплаченного налога на добавленную стоимость, в случае, когда предприятие зарегистрировано как плательщик НДС.
В случае осуществления затрат на самостоятельное изготовление ОС для собственных производственных потребностей балансовая стоимость соответствующей группы ОС увеличивалась на сумму всех производственных затрат, связанных с их изготовлением и введением в эксплуатацию, а также затрат на изготовление таких ОС, которые имеют иные источники финансирования, без учета уплаченного налога на добавленную стоимость.
В случае вывода из эксплуатации отдельного объекта ОС группы 1 в связи с его ликвидацией, капитальным ремонтом, реконструкцией и консервацией по решению предприятия или Кабинета Министров Украины балансовая стоимость такого объекта для амортизации приравнивалась к нулю. Балансовая стоимость соответствующей группы ОС не уменьшалась на стоимость ОС, которые предоставлялись предприятием в оперативный лизинг (аренду).
В случае, если на конец отчетного квартала один с видов ОС перестал существовать, балансовая стоимость такой группы относилась на убытки плательщика налога и учитывалась при определении балансового дохода (Закон Украины "О амортизации" ).
Балансовая стоимость соответствующей группы ОС не уменьшается на стоимость ОС, которые предоставляются плательщиком налога в финансовый лизинг (аренду) в порядке, предусмотренном для реализации ОС. При этом арендатор увеличивает балансовую стоимость соответствующей группы ОС в порядке, предусмотренном для приобретения ОС.
Синтетический и аналитический учет операций ОС ведется в журнале-ордере № 10/1, ведомостях № 12 и № 15 и типичных формах В-1, В-3 и В-4, при упрощенной форме учета - в журнале-ордере № 04.
Сальдо на кредите субсчета № 131 "Износ ОС" представляет собой амортизационный резерв, который накапливается за нормативный период амортизационных отчислений.
Схема зависимости балансовой стоимости группы ОС от порядка реализации, ликвидации, ремонта (до введения стандарта 7).
| Учет балансовой стоимости основных средств | |
| Группа 1 | Группа 2, 3 |
| Учет велся за каждым отдельным объектом (зданием, сооружением, или их частью) и в целом. | Учет велся за совокупной балансовой стоимостью в целом по группам независимо от времени введения в эксплуатацию. Учет отдельных объектов не велся. |
| Предельный срок амортизации. | |
| Амортизация отдельного объекта проводилась по достижении им балансовой стоимости 100 необл. минимумов доходов граждан. Остаточная стоимость его списывалась в состав валовых расходов, а стоимость такого объекта равнялась нулю. | Амортизация проводилась пока балансовая стоимость не равнялась нулю. |
| Реализация. | |
| Балансовая стоимость группы уменьшалась на стоимость реализованного объекта. Если выручка от реализации превышала балансовую стоимость-она включалась в валовый доход, если была ниже – в валовые затраты. | Балансовая стоимость группы уменьшалась на стоимость реализованного объекта. Сумма превышения реализации над балансовой стоимостью включалась в валовый доход. |
| Капиатльный ремонт, реконструция, консервация. | |
| При выводе из эксплуатации объекта, его балансовая стоимость =0 для амортизации. Амортизация не начислялась. При возврате объекта после реконструкции – затраты на его реконструкция входят в его новую балансовую стоимость. | При выведении из эксплуатации балансовая сумма не менялась, при вводе обратно-она увеличивалась на сумму произведенных затрат. |
| В случаях вынужденной замены (при разрушении, ограблении, запланированном сносе) в отчетном периоде, на который попадает замена: | |
| Валовые затрату увеличивались на сумму этого объекта, а стоимость такого объекта=0 | Балансовая стоимость групп основных средств не меняется. |
| В случае компенсации потери, связанной с вынужденной заменой основных средств | |
| Валовый доход увеличивался на сумму компенсации | Уменьшался баланс группы на сумму компенсации. |
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
