17229 (630213), страница 6
Текст из файла (страница 6)
Первоначальная стоимость НМА, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями организации.
НМА, полученные организацией безвозмездно, оцениваются исходя из рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (на основе экспертной оценки).
При получении НМА по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, первоначальная стоимость определяется исходы из стоимости ценностей, преданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость переданных или подлежащих передаче ценностей устанавливается исходя из цены, по которой организация реализует аналогичные ценности. При невозможности определить стоимость переданных товаров по таким ценам величина стоимости НМА устанавливается исходя из рыночных цен на аналогичные НМА.
Оценка НМА, приобретенных за иностранную валюту, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату приобретения.
Стоимость НМА не подлежит изменению за исключением случаев переоценки и обесценения НМА.
18. Учет поступления и выбытия НМА
Поступление НМА
НМА являются самостоятельной частью хозяйственных средств организации, а именно внеоборотных активов. Для их учета в плане счетов предусмотрены два счета: 04 «НМА» (активный, инвентарный); 05 «Амортизация НМА» (пассивный, контрарный).
В составе счета 04 «НМА» НМА учитываются по первоначальной стоимости, т.е. по стоимости приобретения и создания. включающей все затраты, произведенные организацией до момента передачи объекта в эксплуатацию. Все эти затраты носят характер капитальных вложений организации. Для аккумулирования затрат по приобретению и созданию НМА используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» с открытием субсчета 5 «Приобретение НМА».
Поступление НМА в организацию оформляется актом приема-передачи НМА. Унифицированной формы данного документа в настоящее время не существует, поэтому в качестве исходного образца организация может использовать форму акта о приеме-передаче объекта ОС (форма № ОС-1). Аналитический НМА ведется в карточке учета нематериальных активов (форма № НМА-1), которая применяется для учета всех видов НМА, поступивших в использование в организацию. Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на принятие к учету, приема-передачи (перемещения) НМА и другой документации. В разделе «Краткая характеристика объекта НМА» (оборотная сторона карточки) записываются только основные показатели объекта, исключая дублирование данных, имеющейся в организации технической документации на данный объект.
В зависимости от канала поступления НМА порядок отражения их в учете следующий.
1. Вклад инвестора в виде НМА в уставный капитал включается в стоимость, определяемую по договоренности сторон, и оформляется записями:
Д-т 08-5 «Приобретение НМА»
К-т 75 «Расчеты с учредителями»;
2. Приобретение НМА исходя из фактических затрат и затрат по доведению НМА до состояния, пригодного к эксплуатации, оформляется записями:
Д-т 08-5 «Приобретение НМА»
К-т 02, 10, 23, 60, 69, 70, 76.
3. Безвозмездное поступление НМА оформляется записями:
Д-т 08-5 «Приобретение НМА»
К-т 98-2 «Безвозмездные поступления»;
4. Передача вновь приобретенных и созданных объектов в эксплуатацию по первоначальной стоимости отражается на счетах следующим образом:
Д-т 04 «НМА»
К-т 08-5 «Приобретение НМА»
5. По мере начисления амортизации по безвозмездно полученным НМА составляется запись:
Д-т 20, 23, 25, 26 и т.д.
К-т 05 «Амортизация НМА».
Одновременно на сумму начисленной амортизации в соответствующей доле составляется запись:
Д-т 98-2 «Безвозмездные поступления»
К-т 91-1 «Прочие доходы»
Суммы НДС, уплаченные при приобретении НМА, используемых в дальнейшем для производства продукции или управленческих целей предъявляют к возмещению:
Д-т 68 «Расчеты с бюджетом»
К-т 19 «НДС»
Суммы НДС, уплаченные при приобретении НМА, используемых в дальнейшем для непроизводственных целей относятся на прочие расходы:
Д-т 91-2 «Прочие расходы»
К-т 19 «НДС»
Выбытие НМА
Выбытие НМА происходит по разным причинам:
- прекращение срока действия исключительных прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации;
- передачи, продажи по договору об отчуждении;
- перехода исключительного права к другим лицам без договора;
- прекращение использования вследствие морального износа;
- передача в виде вклада в уставный капитал другой организации,
- передачи по договору мены, дарения,
- внесения в качестве вклада по договору о совместной деятельности,
- выявлении недостачи активов при их инвентаризации.
Выбывший НМА списывают с баланса организации, при этом оформляют акт на списание. В связи с отсутствием унифицированной формы акта на списание НМА в приложении к учетной политике рекомендуется утвердить разработанную внутри самой организации форму такого первичного документа.
Акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя, в ее состав включают представителей администрации, работников бухгалтерии, а также специалистов, способных оценить выбывающий НМА. Комиссия составляет акт в одном экземпляре и передает его в бухгалтерию. Если объект НМА продан или передан безвозмездно, то для покупателя дополнительно оформляют экземпляр акта приема-передачи НМА.
В акте указывают:
- первоначальную стоимость объекта НМА;
- сумму расходов. связанных со списанием объекта с баланса организации;
- сумму амортизации, начисленной на НМА к моменту его выбытия.
Если объект НМА выбывает из организации в середине месяца, амортизация на него за данный месяц должна быть начислена полностью.
Во всех случаях выбытия НМА, находившихся в эксплуатации, по которым начислялась амортизация с использование счета 05 «Амортизация НМА». Списание амортизации оформляется записью:
Д-т 05 «Амортизация НМА»
К-т 04 «НМА».
Если начисление амортизации по НМА осуществлялось без использования счета 05 «Амортизация НМА» (например, деловая репутация), то приведенная запись будет отсутствовать и списание НМА будет отражаться по остаточной стоимости, которая автоматически формировалась на счете 04 «НМА», так как с кредита данного счета в конце каждого месяца отражалось списание первоначальной стоимости НМА в сумме, равной амортизации.
Доходы и расходы от списания объектов НМА отражаются в учете в том отчетном периоде к которому относятся. При этом доходы и расходы относятся на финансовые результаты в качестве прочих доходов и расходов.
Если НМА вносятся в уставный капитал другой организации, то эта операция оформляется следующими бухгалтерскими записями:
Д-т 05 «Амортизация НМА»
К-т 04 «НМА»,
списывается амортизация по переданным нематериальным активам;
Д-т 58-1 «Паи и акции»
К-т 04 «НМА»,
отражается передача объекта НМА в качестве вклада в уставный капитал (если договорная стоимость вносимого объекта равна его остаточной стоимости).
С позиции налогового законодательства передача имущества в уставный капитал другой организации не является реализацией и, следовательно, НДС не облагается.
В случае если стоимость объекта НМА, согласованная учредителями, больше его остаточной стоимости, на сумму превышения должна быть сделана такая запись:
Д-т 58-1 «Паи и акции»
К-т 91-1 «Прочие расходы».
Если же стоимость объекта НМА, согласованная учредителями, меньше его остаточной стоимости, на сумму полученной разницы составляется запись:
Д-т 91-2 «Прочие расходы»
К-т 58-1 «Паи и акции».
Полученный убыток от передачи объекта НМА в уставный капитал другого предприятия не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации.
В конце месяца путем сопоставления дебетового оборота по счету 91-2 «Прочие расходы» и счету 91-3 «НДС» и кредитового оборота по счету 91-1 «Прочие доходы» определяют сальдо прочих доходов и расходов, которое подлежит списанию в установленном порядки.
Если остаточная стоимость НМА с учетом расходов, связанных с его продажей, превышает выручку от его продажи, разница между этими величинами признается убытком. Полученный убыток включается в состав прочих расходов предприятия равными долями в течение срока, определяемого как разница между общим сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента продажи.
Полученная в этом случае прибыль подлежит включению в состав налоговой базы (увеличивает полученный доход) в том отчетном периоде, в котором была осуществлена продажа имущества.
Безвозмездная передача объектов НМА отражается следующими записями.
Д-т 05 «Амортизация НМА»
К-т 04 «НМА»,
списывается накопленная сумма амортизации к моменту передачи;
Д-т 91-2 «Прочие расходы»
К-т 04 «НМА»,
списывается остаточная стоимость передаваемого на безвозмездной основе объекта НМА.
Передача права собственности на имущество, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией и облагается налогом на добавленную стоимость. Начисление НДС по передаваемому объекту НМА отражается следующей записью:
Д-т 91-3 «НДС»
К-т 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС».
В случае если остаточная стоимость передаваемого безвозмездно НМА отклоняется более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня рыночных цен сложившихся на аналогичные активы, то исчислять НДС необходимо с рыночной цены (восстановительной стоимости) данного НМА.
В случае физического износа при выбытии НМА списывают накопленную к этому моменту амортизацию, которая равна первоначальной стоимости НМА; а в случае морального износа – остаточную стоимость НМА относят в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» как операционные расходы, при этом расходов, связанных с выбытием данных активов, как правило, не возникает.
При выявлении НМА, не отраженных в бухгалтерском учете, комиссия должна включать их в инвентаризационную опись.
НМА, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты коммерческой организации (или увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации) с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.
Д-т 04 «НМА»
К-т 91-1 «Прочие доходы».
Недостача НМА относится на виновных лиц. В тех случаях, когда виновник не установлен или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и потерь списываются на финансовые результаты. Выявление и оформление операций по недостачам НМА производится аналогично порядку отражения операций с основными средствами. Вначале списывается начисленная амортизация по недостающим НМА:
Д-т 05 «Амортизация НМА»
К-т 04 «НМА».
Затем производится списание остаточной стоимости недостающих НМА:
Д-т 94 «Недостачи и потери от порче ценностей»
К-т 04 «НМА».
Относится недостача НМА не виновное лицо по остаточной стоимости:
Д-т 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
При отсутствии виновных лиц сумма недостач будет списана за счет средств организации:
Д-т 91-2 «Прочие расходы»
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
При налогообложении прибыли списанная таким образом на финансовые результаты сумма недостающих ценностей приравнивается к убыткам и относится к внереализационным расходам, причем факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.
19. Особенности начисления амортизации по НМА, их инвентаризация
Стоимость НМА с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации. Если НМА не имеют определенного срока полезного использования, то амортизация по ним не начисляется. Сроком полезного использования является период (выраженный в месяцах) в течение которого организация предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды. Для некоторых видов НМА срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции ожидаемой к получению в результате использования этих активов. Срок полезного использования НМА может определяться на основании:
- срока действия исключительных прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации и периода контроля над активом,
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
