174114 (625999), страница 2
Текст из файла (страница 2)
«При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога».
В рассматриваемом примере, мы отметили, что цена продажи соответствует рыночной цене, следовательно, для исчисления налога используется цена продажи торгов:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | ||
| Дебет | Кредит | |||
| 91 субсчет «НДС» | 68 субсчет «НДС» | 216 000 | Начислена сумма налога, подлежащего уплате в бюджет | |
| Затем в учете отражается списание стоимости автомобиля при его реализации: | ||||
| 01 субсчет «Выбытие основных средств» | 01 субсчет «Имущество, переданное в залог» | 1 300 000 | Отражено в составе выбывающих основных средств имущество, переданное в залог | |
| 91 субсчет «Прочие расходы» | 01 субсчет «Выбытие основных средств» | 1 300 000 | Списана балансовая стоимость выбывающего автомобиля | |
| 02 | 91 субсчет «Прочие доходы» | 120 000 | Учтена сумма начисленной амортизации | |
| 66 | 76 субсчет «Расчеты с залогодержателем» | 1119344,26 | Погашена задолженность по кредитному договору (1000 000 рублей + 119 344,26 рублей) | |
| 009 | 1119344,26 | Списана договорная стоимость залогового обязательства | ||
| 51 | 76 субсчет «Расчеты с залогодержателем» | 296 655,74 | Получена сумма превышения между ценой продажи заложенного имущества и величиной обязательства перед банком | |
Стоит рассмотреть и отражение в учете залогодателя операций, связанных с обращением взыскания на предмет залога, когда он реализуется с торгов, но торги признаются несостоявшимися. Следовательно, реализовать предмет залога невозможно. Однако в этом случае, залогодержатель может пойти навстречу залогодателю, то есть может приобрести заложенное имущество и зачесть свои требования в счет его покупной цены. При этом может возникнуть ситуация, когда цена заложенного имущества превышает сумму, которую залогодатель должен кредитору. В этом случае кредитор возвращает разницу залогодателю. Если цена залога оказывается ниже, то залогодатель доплачивает разницу кредитору.
Но если залогодержатель не использует возможность, предоставленную ему законодательством, то объявляются повторные торги, которые тоже могут не состояться. В этом случае залогодержатель имеет право в течение месяца оставить за собой предмет залога, однако при этом цена на него должна быть снижена, но не более чем на 10% от начальной цены повторных торгов.
Пример 3.
Предположим, что ООО «Зенит» получило по договору займа от ООО «Сибирь» денежные средства в размере 200 000 рублей сроком на 3 месяца под 24 % годовых. ООО «Зенит» в обеспечение своего долга предоставило ООО «Сибирь» в залог товары. Стоимость залога составила 250 000 рублей. Балансовая стоимость товаров составляет 200 000 рублей.
По истечении трех месяцев ООО «Зенит» не рассчиталось по договору займа и ООО «Сибирь» обратилось в суд, который принял решение о продаже предмета залога на торгах.
Проценты, которые ООО «Зенит» должно было уплатить по займу ООО «Сибирь» составляют 200 000 рублей х 24%:12 х 3 мес. = 12 000 рублей. Начальная цена торгов определена судом в размере 212 000 рублей.
Первые торги признаны несостоявшимися. Кредитор не захотел приобрести данные товары и зачесть свои требования в счет покупной цены. На заложенное имущество были объявлены повторные торги, начальная цена на повторных торгах составила 200 000 рублей. Торги также были объявлены не состоявшимися.
В течение месяца с момента объявления повторных торгов ООО «Сибирь» воспользовалось правом оставить за собой предмет залога с 10-й скидкой от продажной цены на повторных торгах.
Следовательно, предмет залога оценен в (200 000 рублей – 200 000 рублей х 10%) = 180 000 рублей. Рыночная цена на аналогичные товары на момент сделки составила 255 000 рублей.
Тогда в учете ООО «Зенит» данные хозяйственные операции будут выглядеть следующим образом:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 009 | 250 000 | Списано залоговое обязательство | |
| 76 субсчет «Расчеты с залогодержателем» | 90 субсчет «Выручка» | 180 000 | Отражена выручка от реализации заложенных товаров |
| 90 субсчет «Себестоимость продаж» | 41 | 200 000 | Списана себестоимость товаров |
| Реализация предметов залога является объектом налогообложения по НДС, при этом не следует забывать, что налоговая база при реализации предметов залога определяется на основании рыночной цены, следовательно: | |||
| 90 субсчет «НДС» | 68 субсчет «НДС» | 38 898,30 | Начислен НДС с реализации предмета залога (255 000 рублей х 18%: 118%) |
| 66 | 76 субсчет «Расчеты с залогодержателем» | 180 000 | Погашен заем за счет перехода права собственности на заложенные товары к ООО «Сибирь» |
| 99 | 90 субсчет «Прибыль (убыток от) продаж» | 58 898,30 | Отражен убыток от реализации предмета залога |
Как видим, в данном примере, вырученных средств не хватает, чтобы рассчитаться с залогодержателем, поэтому недостающую сумму залогодатель ему должен доплатить. Разница составит:
(200 000 рублей +12 000 рублей – 180 000 рублей) = 32 000 рублей.
Для справки: если кредитор не воспользуется возможностью оставить предмет залога у себя после повторных торгов, договор о залоге прекращается, а заложенное имущество возвращается залогодателю.
Учет у залогодержателя заложенного имущества, как способа обеспечения обязательства должника, ведется на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Напоминаем, что передача предмета залога, это не реализация, то есть собственником имущества продолжает оставаться залогодатель (независимо от того, у кого хранится предмет залога) поэтому имущество, являющееся предметом залога числится на балансе должника.
Договор залога по отношению к залогодержателю можно условно подразделить на два вида:
договор залога;
договор заклада.
Если заложенное имущество передается залогодержателю (в этом случае имущество представляет собой заклад), то такой договор залога будет считаться договором заклада. При заключении договора заклада следует обратить внимание на один очень существенный момент.
Мы уже отмечали, что право залога возникает с момента подписания сторонами договора о залоге. В отношении же заклада, необходимо сказать, что право залога (заклада) возникает только с момента передачи соответствующего имущества залогодержателю. На этот момент залогодержателю следует обратить особое внимание, так как если условиями договора залога предусмотрено, что это имущество передается кредитору, а фактически имущество не передано, то у залогодержателя право залога не возникает. Следовательно, при ситуации, когда должник не исполнит обязательство, обеспеченное этим закладом, кредитор не сможет обратить на него взыскание.
Если должник рассчитывается по обязательству, обеспеченному залогом, то суммы обеспечений списываются. В учете залогодержателя эта операция отражается следующим образом:
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 008 | Списана стоимость залога, установленная договором | |
Рассматривая вопросы учета у залогодателя, мы отмечали, что предмет залога должен быть застрахован. Причем, гражданское законодательство допускает вариант, что страхование может произвести и залогодержатель, но и при этом залогодатель возмещает ему расходы по страхованию.
Рассмотрим на примере, каким образом залогодержатель отражает операции по страхованию у себя в учете:
Пример 4.
ООО «Сибирь» предоставило организации ООО «Зенит» заем в размере 800 000 рублей сроком на 6 месяцев под 20% годовых. Договор займа заключен под залог оборудования, которое оценено сторонами в размере 800 000 рублей (балансовая стоимость оборудования составляет 1000 000 рублей).
Залогодержатель - ООО «Сибирь» застраховало данное оборудование от рисков утраты и повреждения на срок, соответствующий сроку договора займа, то есть на 6 месяцев. Сумма страховой премии составила 2 000 рублей.
В бухгалтерском учете ООО «Сибирь» данные операции будут выглядеть следующим образом:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |||
| Дебет | Кредит | ||||
| 58 субсчет «Предоставленные займы» | 51 | 800 000 | Перечислена сумма денежных средств по договору займа | ||
| 008 | 800 000 | Получено обеспечение в виде залога оборудования | |||
| 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» | 51 | 2000 | Перечислена сумма страховой премии по договору страхования имущества | ||
| 76 субсчет «Расчеты с залогодателем» | 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» | 2 000 | Отражена задолженность залогодателя по договору страхования заложенного имущества | ||
| 51 | 76 субсчет «Расчеты с залогодателем» | 2 000 | Сумма страховой премии возмещена залогодателем | ||
В соответствии с условиями договора займа ООО «Зенит» обязано ежемесячно уплачивать ООО «Сибирь» сумму процентов.
Сумму процентов, причитающуюся к получению, бухгалтер ООО «Сибирь» ежемесячно будет отражать в учете следующим образом:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |||
| Дебет | Кредит | ||||
| 58 субсчет «Предоставленные займы» | 91 субсчет «Прочие доходы» | 13 333 | Отражена сумма процентов, причитающихся к получению | ||
| Напоминаем, что в соответствии с пунктом 3 статьи 149 НК РФ сумма полученных процентов не облагается НДС | |||||
| 51 | 58 субсчет «Предоставленные займы» | 13 333 | Получена сумма процентов от заемщика | ||
| По окончании срока действия договора займа: | |||||
| 51 | 58 субсчет «Предоставленные займы» | 800 000 | Получена сумма заемных средств | ||
| 008 | 800 000 | Списано полученное обеспечение | |||
Рассматривая вопросы ведения бухгалтерского учета у организаций, осуществляющих операции с заложенным имуществом, мы уже немного касались НДС, но так как на практике у бухгалтеров вопросы исчисления данного налога всегда вызывают массу сложностей, думается, что на правилах исчисления данного налога по таким операциям следует остановиться отдельно.
НДС исчисляется и уплачивается налогоплательщиками в соответствии с правилами главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
