164236 (624676), страница 4

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 4)

6. По экономическому содержанию затрачиваемых ресурсов.

В действующей финансовой практике выделяют следующие группы расходов по данному признаку:

а) материальные затраты. К ним относят стоимость сырья, материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или предприятиями, не относящимися к основному виду деятельности, стоимость топлива, энергии, затраты предприятия на приобретение тары и упаковки;

б) расходы на оплату труда. К ним относят все виды выплат основной и дополнительной заработной платы штатных и внештатных работников предприятия;

в) отчисления на социальное страхование. К ним относят все виды обязательных отчислений предприятия в различные внебюджетные фонды, обеспечивающие реализацию государственных социальных программ (фонд государственного социального страхования, государственный Пенсионный фонд, фонд ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы);

г) другие расходы. К ним относят все прочие виды затрат.

В целом же следует заключить, что структура отрасли зависит не только от условий формирования долгосрочных средних издержек, характерных именно для данной отрасли, но и от роли государственной экономической политики, места национальной экономики в системе международного разделения труда и ряда других факторов. [19]

1. Финансовые источники возмещения издержек производства

Все затраты, связанные с производством и продажей продукции, предприятия производят, как правило, значительно раньше их возмещения из дохода за проданную продукцию. В связи с этим у предприятия постоянно возникает потребность в средствах на покупку необходимых видов сырья, основных и вспомогательных материалов, полуфабрикатов, топлива, на оплату труда работников предприятия и ряд других расходов на производство и продажу продукции.

Основными источниками финансирования затрат предприятия являются собственные средства предприятия (уставный фонд, прибыль) и заемные средства (кредиты банка, бюджетные ассигнования). Средства, авансированные для формирования запасов товарно-материальных ценностей, заделов незавершенного производства, готовой продукции на складе и осуществление расчетов, восстанавливаются после поступления на расчетный счет предприятия дохода от продажи продукции. [14, с. 95]

Вследствие того, что процесс производства совершается в определенной технологической последовательности, когда непрерывно происходят стадии приобретения сырья и подготовки его к производству — превращение сырья в полуфабрикаты, затем в незавершенное производство, и, наконец, в готовую продукцию, потребность в средствах на покрытие производственных расходов на каждой из этих стадий возникает у предприятия одновременно. Взамен ранее купленного сырья и израсходованного на изготовление полуфабрикатов, предприятию необходимо приобрести новую партию сырья; запас полуфабрикатов, использованный в незавершенном производстве, необходимо пополнить за счет новой партии полуфабрикатов. А запасы готовой продукции на складе предприятия в ходе ее реализации восполняются за счет незавершенного производства. В результате такой последовательности и непрерывности процесса производства средства, вложенные в эти затраты, переходят из одной стадии в другую, совершают кругооборот. После завершения кругооборота они, как правило, полностью возмещаются из валового дохода предприятия. Следовательно, они не расходуются безвозвратно, а лишь авансируются, постоянно находясь в обороте предприятия.

В связи с этим каждое предприятие для нормального осуществления своей хозяйственной деятельности должно располагать определенной суммой таких средств. Предприятия в момент их создания наделяются такими средствами путем формирования уставного фонда, как за счет собственных источников, так и привлеченных, заемных средств.

Основой для определения нужной суммы таких средств являются объем производства, сметы затрат на производство, длительность производственного цикла, условия заготовки и приобретения сырья, топлива и других необходимых материалов. В последующие годы деятельности предприятия необходимый прирост средств покрывается за счет его собственных ресурсов (прибыли) или кредитов банка.

Затраты на формирование и воспроизводство основных фондов, т.е. на создание, реконструкцию, расширение и восстановление основных фондов производственного назначения также осуществляются за счет собственных средств предприятия (уставного фонда, амортизационных отчислений, прибыли) или за счет заемных и привлеченных средств (кредитов банка, долгосрочных ассигнований из бюджета, выпуска ценных бумаг).

Предприятия осуществляют также затраты на социально-культурные мероприятия, направленные на повышение квалификации работников, подготовку кадров, улучшение социально-культурных и жилищно-бытовых условий работников предприятия. Сюда же относятся затраты на создание и реконструкцию основных фондов непроизводственного назначения, содержание клубов, детских дошкольных учреждений, лагерей отдыха детей, функционирование медицинских учреждений и т.д. Эти расходы, имеющие значение для социального развития коллектива частично включаются в состав валовых расходов, частично осуществляются за счет прибыли, бюджетных и целевых поступлений, средств профсоюзных организаций, доходов от клубов, поступления от родителей в виде платы за содержание детей в дошкольных учреждениях и др.

Так же финансовым источником возмещения убытков могут выступать государственные субсидии и дотации связанные улучшением экологического состояния производства на предприятии(приобретение очистительных средств, сооружений). [15]

1. Нормативно-правовое регулирование

Необходимость проведения черты, разделяющей понятия Затраты на производство и Валовых расходов предприятия возникла после принятия нового Закона Украины о налогообложении прибыли предприятий. Развитие экономики Украины, необходимость обоснования и отражения финансовых результатов деятельности предприятий разных форм собственности потребовали кардинальных изменений в существующей организации и методологии бухгалтерского учета, которые были нормативно закреплены в Законе о бухгалтерском учете. [2,3]

В целях переориентации бухгалтерского учета на интересы основных потребителей учетной информации внешних и внутренних инвесторов было принято решение перейти на Национальные стандарты бухгалтерского учета (НСБУ). Принятие и внедрение всех НСБУ должно привести к созданию системы финансового учета, которая наряду с системами налогового, статистического и управленческого учета призвана всесторонне отражать результаты деятельности предприятий.

В нашем отечественном учете в настоящее время складывается довольно непростая ситуация, при которой бухгалтера предприятий вынуждены вести практически два разрозненных учета: бухгалтерский и налоговый, причем между Затратами, включаемыми в состав себестоимости (издержки обращения) и Валовыми расходами (ВР) можно проследить с одной стороны, связь, а с другой – различия (см. рис.8).

Рис.8. Схема бухгалтерского и налогового учёта затрат

Самым существенным отличием между затратами, отражаемыми в составе ВР, и затратами, включаемыми в издержек обращения, является то, что ВР отражаются по любому первому из событий оплата или начисление, затраты в составе издержек обращения - только по мере производства и сбыта продукции, работ, услуг.

В связи с принятием нового нормативного налогового законодательства перед всеми бухгалтерами Украины встала нелегкая задача привести бухгалтерский учет на своих предприятиях в соответствие этим Законам. Для облегчения этого процесса Министерство финансов Украины выпустило в свет свои методологические инструкции по нововведениям в бухгалтерском учете: по учету валовых доходов и расходов, по учету налога на добавленную стоимость, по учету балансовой стоимости групп основных средств. Этими нормативными документами практически был введен в действие налоговый учет в экономике нашей страны. [13]

Изменения, которые возникли при этом в бухгалтерском учете предприятия - наглядно можно продемонстрировать на примере изменения учета материальных ценностей при отнесении их стоимости в уменьшение налогооблагаемой прибыли предприятий.

В соответствии с ПСБУ №3 - "Отчет о финансовых результатах" все затраты, включаемые в состав элементов операционных расходов на производство и сбыт, управление и другие операционные расходы, которые понесло предприятие в процессе своей деятельности, по-старому - себестоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг; следует подчеркнуть, что понятие издержек обращения в НСБУ отсутствует, после отражения их в бухгалтерском учете приводятся в разделе "II. Элементы операционных расходов" формы №2 "Отчет о финансовых результатах" по следующим показателям: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные мероприятия; амортизация; другие операционные затраты. На первый взгляд состав этих затрат соответствует составу затрат, приведенному в разделе III старой формы № 2, но при внимательном изучении НСБУ становиться ясно, что изменился подход к отражению в учете этих затрат, в соответствии с п. 16 ПСБУ №9 - "Запасы": "При отпуске запасов в производство, продажу и другом выбытии оценка их осуществляется по одному из следующих методов: идентифицированной себестоимости, соответствующей единице запасов; средневзвешенной себестоимости; себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО); себестоимости последних по времени поступления запасов (ЛИФО); нормативных затрат; цены продажи".

Приобретение и учет на балансе предприятием сырья, материалов, покупных товаров, готовой продукции, производится через счета, которые классифицируются в бухгалтерском учете как " Инвентарные счета ", относящиеся к группе активных счетов.

Причем метод списания материалов на производство с течением времени предприятие может выбирать произвольно в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой. Процедура отнесения стоимости материалов на производство строго регламентирована согласно первичным документам: "Лимитно - заборным картам", "Требованиям на отпуск материалов", "Товарным отчетам", " Расходным накладным". Списание стоимости реализованных покупных товаров и готовой продукции к себестоимости продукции никакого отношения ранее не имела :

На валовые расходы предприятия сразу же после приобретения одномоментно относится стоимость товарно-материальных ценностей и покупных товаров, даже если они не расходовались предприятием в отчетном периоде. Этим необоснованно завышаются валовые расходы, и уменьшается налогооблагаемая прибыль предприятия.

Принимая во внимание, что метод учета запасов по цене продажи используется в основном в розничной торговле, а метод учета запасов по нормативным запасам при оценке материальных затрат в составе незавершенного производства и готовой продукции, остановимся на влиянии остальных методов учета запасов на ВР.

Рассмотрим методы учета запасов в соответствии с п. 16 ПСБУ №9 и сравним первые четыре из них на примере:

Промышленным предприятием в январе оплачены и получены материалы в количестве 10 шт. по цене 200 грн. за штуку на общую сумму 2000 грн. (без НДС), в феврале - 20 шт. по цене 220 грн. за штуку на общую сумму 4400 грн. (без НДС), в марте - 15 шт. по цене 240 грн. за штуку на общую сумму 3600 грн. (без НДС). В марте истрачено 20 шт. из приобретенных материалов на изготовление продукции, которая затем отгружена. Остаток материалов на 1 января отчетного года составляет 5000,00 грн. Реализация продукции за 1 квартал составляет 18000,00 грн. (в том числе НДС 20% или 3000,00 грн.)

Метод списания затрат по идентифицированной себестоимости, соответствующей единицы запасов предусматривает списание материалов на производство по цене приобретения конкретных изделий конкретно предающихся на производство.

В производство переданы изделия, приобретенные в феврале 20 шт. по цене 220 грн на сумму 4400,00 грн

Метод списания затрат по средневзвешенной себестоимости регламентирует списание материалов на производство по средневзвешенной цене

Списаны материалы: (10 200+20 220+15 240):(10+20+15) 20шт=4444,44 грн.

Метод списания затрат по себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО) обязывает списывать материалы на производство в независимости от их цены приобретения и времени поступления по цене первых по времени поступивших материалов.

Списаны материалы: 10 200+10 220 = 4200,00 грн.

Метод списания затрат по себестоимости последних по времени поступления запасов (ЛИФО) обязывает списывать материалы на производство в независимости от их цены приобретения и времени поступления по цене последних по времени поступивших материалов.

Списаны материалы: 15 240 + 5 220 = 4700,00 грн.

Тут следует вспомнить о ст. 5.9. Закон о прибыли : "Плательщик налога ведет учет прироста (убыли) балансовой стоимости покупных товаров (кроме активов подлежащих амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции.

В случае если балансовая стоимость таких запасов на конец отчетного квартала превышает их балансовую стоимость на начало того же отчетного квартала, разница вычитается из суммы валовых расходов плательщика налога в таком отчетном квартале.

В случае если стоимость таких запасов на начало отчетного квартала превышает их стоимость на конец того же отчетного квартала, разница прибавляется к составу валовых расходов плательщика налога в таком отчетном периоде".

Следует обратить внимание на то, что корректировка ВР в конце отчетного квартала в соответствии с Порядком ведения учета прироста (убыли) балансовой стоимости товаров (кроме активов, подлежащих амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья (топлива), комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции ведется на основании данных бухгалтерского учета.

Рассмотрим влияние различных методов учета запасов на предприятии на корректировку Валовых расходов (табл. 2) и определение налогооблагаемой прибыли предприятия (табл. 3).

Характеристики

Список файлов курсовой работы