162547 (623930), страница 4

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 4)

Налог на прибыль

Для целей налогообложения прибыли затраты на получение карт экспресс-оплаты независимо от способа их изготовления относятся к материальным расходам. А именно: к затратам на приобретение материалов, используемых при оказании услуг (подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ). Стоимость карт экспресс-оплаты определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС). В стоимость карт включаются затраты на их приобретение. Например, транспортные расходы, комиссионные вознаграждения посредникам и т.п. (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Если оператор изготовил карты экспресс-оплаты сам, то согласно пункту 4 статьи 254 НК РФ их следует рассматривать как готовую продукцию собственного производства. Оценка таких материальных расходов осуществляется по правилам, установленным статьей 319 НК РФ.

Организация-оператор, применяющая при определении доходов и расходов метод начисления, расходы на производство и реализацию должна разделять на прямые и косвенные. Согласно пункту 1 статьи 318 НК РФ затраты на изготовление (приобретение) карт относятся к прямым расходам. Сумма прямых расходов, произведенных за отчетный (налоговый) период, признается расходами текущего периода, за исключением той суммы прямых расходов, которая относится к остаткам незавершенного производства (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Порядок определения суммы прямых расходов, относящихся к незавершенному производству, определен в пункте 1 статьи 319 НК РФ и в пункте 6.3.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729.

Сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле незавершенных заказов на оказание услуг в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на оказание услуг (п. 1 ст. 319 НК РФ).

У оператора общая сумма договоров (заказов) на оказание услуг определяется как сумма всех авансов, поступивших на счета абонентов как при наличной оплате, так и при активации приобретенных ранее карт экспресс-оплаты. Объем выполняемых в течение месяца заказов на оказание услуг определяется на основании отчета биллинговой системы. Он равен объему фактически оказанных услуг связи за месяц. Стоимость же незавершенных договоров (заказов) определяется как разница между суммой всех авансов, поступивших на счета абонентов (в том числе по активированным картам), и стоимостью услуг связи, оказанных абонентам за истекший месяц.

Используя приведенные выше понятия о заключенных, выполненных и невыполненных заказах, оператор связи без труда сможет рассчитать долю прямых расходов, которую можно принять в уменьшение налоговой базы отчетного (налогового) периода.

Налог на добавленную стоимость

Карты экспресс-оплаты приобретают для операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. Поэтому при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, оператор сотовой связи вправе применить налоговые вычеты, установленные статьей 171 НК РФ.

К вычету можно принять суммы налога, которые были предъявлены поставщиками материалов, приобретенных для самостоятельного изготовления карт, или специализированной организацией, выполняющей заказ по их изготовлению. Вычету подлежат только фактически уплаченные суммы НДС, отраженные отдельной строкой в счете-фактуре поставщика и в документах, подтверждающих их фактическую уплату (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Два способа бухгалтерского учета карт экспресс-оплаты у эмитента

при их изготовлении

Карты экспресс-оплаты сотовый оператор использует в своей основной производственной деятельности, то есть для оказания услуг сотовой связи. Для абонентов связи эти карты - наиболее удобное средство оплаты. Выпуская такие карты, операторы связи привлекают большое количество абонентов и увеличивают объем реализуемых услуг.

В бухгалтерском учете полученные карты экспресс-оплаты операторы могут учитывать как материально-производственные запасы. Согласно пункту 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н (далее - ПБУ 5/01), к материально-производственным запасам относятся активы, используемые в качестве сырья и материалов при оказании услуг.

Карты предоплаты принимают к учету по фактической себестоимости, которая определяется согласно разделу II ПБУ 5/01.

Поступление карт отражают по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетами 23 "Вспомогательные производства", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Все будет зависеть от того, откуда карты экспресс-оплаты поступили.

Обратите внимание: карты экспресс-оплаты являются для оператора сотовой связи способом оплаты его услуг, а не товаром. Поэтому их нельзя учитывать на счете 41 "Товары".

Пример

Оператор сотовой связи в июле 2004 года заказал фирме "Платина" изготовить 20 000 карт экспресс-оплаты номиналом 100 у.е. Общая стоимость изготовленных карт - 118 000 руб., в том числе НДС 18% - 18 000 руб. Оплата произведена в том же месяце.

Кроме того, за июль сотовый оператор самостоятельно изготовил 15 000 карт экспресс-оплаты номиналом 100 у.е. из закупленных в том же месяце материалов (картон, краска, пластик и т.д.). Стоимость этих материалов составила 11 800 руб., в том числе НДС 18% - 1800 руб. Материалы оплачены в июле 2004 года.

Расходы на производство карт составили 65 000 руб. (зарплата рабочих, занятых в производстве, ЕСН, начисленный на зарплату, амортизация оборудования и т.д.).

В бухгалтерском учете оператора сотовой связи данные операции будут отражены следующим образом:

Дебет 10 "Материалы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 10 000 руб. (11 800 руб. - 1800 руб.) - отражено поступление материалов для изготовления карт экспресс-оплаты (картон, краска, пластик и т.д.);

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 1800 руб. - учтен НДС по приобретенным материалам;

Дебет 23 "Вспомогательные производства" Кредит 10 "Материалы", 02 "Амортизация основных средств", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", ...

- 75 000 руб. (10 000 руб. + 65 000 руб.) - отражены затраты вспомогательного производства на изготовление карт экспресс-оплаты;

Дебет 10 "Материалы" субсчет "Карты на складе" Кредит 23 "Вспомогательные производства"

- 75 000 руб. - учтены в составе материальных запасов 15 000 карт экспресс-оплаты, изготовленных вспомогательным производством;

Дебет 10 "Материалы", субсчет "Карты на складе" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.) - поступили изготовленные карты экспресс-оплаты от фирмы "Платина";

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 18 000 руб. - учтен НДС по приобретенным картам экспресс-оплаты;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета"

- 129 800 руб. (11 800 руб. + 118 000 руб.) - оплачены изготовление карт экспресс-оплаты фирме "Платина" и стоимость материалов прочим поставщикам;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС" Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

- 19 800 руб. (1800 руб. + 18 000 руб.) - принят к вычету НДС.

В налоговом учете эти операции не найдут отражения. Затраты оператора на приобретение и изготовление карт предоплаты будут включены в состав расходов по мере их продажи.

Есть и другой вариант учета полученных карт. Их стоимость можно отражать за балансом. Счет 10 "Материалы" при этом не используется. Сторонники данного метода исходят из того, что карты экспресс-оплаты - это средство расчета за право пользования услугой связи. Покупая карту, абонент фактически оплачивает услуги связи, а не стоимость карты.

По мнению автора, изготовленные карты эксперсс-оплаты должны учитываться на счете 006 "Бланки строгой отчетности", предназначенном для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности - квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т.п.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н, карты экспресс-оплаты учитываются на этом счете в условной оценке. В бухгалтерской учетной политике целесообразно предусмотреть, что в качестве условной оценки карт экспресс-оплаты организация признает фактические затраты на их изготовление.

Соответственно, аналитический учет карт экспресс-оплаты целесообразно вести с использованием нескольких уровней аналитики:

- по каждому типу карт - телефонные карты, интернет-карты, карты IP-телефонии, универсальные карты и др.);

- по типу использования - в данном случае - предоплаченная (но эмитентами могут выпускаться и иные карты);

- по принципу действия - в данном случае - скретч-карта (опять же эмитенты могут выпускать и другие карты);

- по местам их хранения (собственные салоны связи, дистрибьютеры, дилеры).

Внутри группы каждого типа карты предоплаты рекомендуем организовать аналитический учет:

- по номиналу (например, 5 у.е., 10 у.е. и др.; или 50 т.е., 100 т.е. и др.),

- по сроку действия (без указания срока, 90 дней со дня первого обращения и др.),

- по принципу пополняемости (пополняемая карта и непополняемая карта).

Поскольку изготовленные эмитентом карты имеют длительный срок действия, используются не сразу, а только после их продажи потребителям, которые впоследствии производят их активацию, то, по мнению автора, затраты на изготовление карт предоплаты в бухгалтерском учете нельзя квалифицировать в качестве предварительной оплаты услуг.

В связи с этим, учитывая специфику карточной схемы расчетов, затраты на изготовление карт предоплаты автор рекомендует (на основании п. 3 и п. 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999. N 33н) отразить на счете 97 "Расходы будущих периодов". Он предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Это связано с тем, что у карт экспресс-оплаты длительный срок действия и используются они не сразу, а только после продажи абонентам. Расходы на изготовление карт, учтенные на счете 97, включают в состав затрат основного производства по мере их реализации.

С 1 января 2004 года в соответствии с Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. N 139-ФЗ вступила в силу глава 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ. В настоящее время счет 97 "Расходы будущих периодов" не влияет на величину этого налога. Это связано с тем, что согласно статье 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций теперь признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Пример

В июле 2004 года оператор сотовой связи заказал фирме "Платина" изготовление телефонных карт экспресс-оплаты со скретч-полосой с лакированием без ламинирования тиражом 10 000 экз. разного номинала и срока действия (согласно представленной заявки).

В бухгалтерском учете эмитента-оператора сотовой связи затраты на изготовление карт экспресс-оплаты должны быть отражены следующим образом:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета"

- 118 000 руб. - погашена задолженность перед поставщиком за работы по изготовлению карт экспресс-оплаты на основании выписки банка;

Дебет 006 "Бланки строгой отчетности", субсчет "Карты у эмитента"

- 100 000 руб. (10 000 шт. х 10 руб.) - учтено 10 000 скретч-карт в условной оценке - в сумме фактических затрат на их изготовление согласно приказу по бухгалтерской учетной политике на основании акта приемки-сдачи выполненных работ.

Поступление карт экспресс-оплаты от изготовителя к оператору связи должно быть оформлено товарной накладной по форме N ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. N 132;

Характеристики

Список файлов курсовой работы