161074 (623355), страница 2
Текст из файла (страница 2)
Використання податку на прибуток як регулятора економічних процесів здійснюється шляхом дотримання або порушення критерію його нейтральності щодо прийняття конкретних фінансово – господарських рішень як на мікро-, так і на макрорівні. За допомогою податку на прибуток можна регулювати:
вибір тієї або іншої правової форми організації бізнесу ;
напрямки розподілу прибутку (накопичення або споживання);
вибір методів фінансування інвестицій (самофінансування, залучені і позичкові засоби);
розподіл трудових і матеріальних ресурсів між окремими сферами господарської діяльності;
розподіл і перерозподіл ВВП;
темпи економічного зростання на макрорівні[17].
Значний інтерес викликає оцінка нейтральності податку на прибуток відносно використання прибутку підприємств, тобто впливу на прийняття рішень про напрямок розподіли прибутку на нагромадження або на виплату дивідендів. Так, якщо рівень оподатковування нерозподіленого прибутку є більш низьким, ніж рівень оподатковування розподіленого прибутку і виплаченої у вигляді дивідендів, то з погляду акціонерів підприємства доцільно спрямовувати велику частину прибутку на інвестиції, в активи та в резервні фонди, тобто проводити політику капіталізації прибутку.
Різноманітні податкові ставки на нерозподілений прибуток, розподілений прибуток і прибуток у вигляді процентів можуть впливати на прийняття рішень про вибір джерела фінансування господарської діяльності підприємств і тим самим порушувати критерій нейтральності податку на прибуток підприємств щодо визначення шляхів фінансування. Якщо політика держави спрямована на стимулювання самофінансування розвитку підприємства, то діє рівень оподатковування нерозподіленого прибутку нижче, чим розподіленого. У випадку надання пріоритетів фінансування на основі пайової участі граничний рівень оподатковування прибутку, що розподіляється, не повинний перевищувати граничного рівня оподатковування нерозподіленого прибутку і прибутку у вигляді позичкового процента.
Завдань, що вирішують прямі податки, із забезпеченням фіскальних інтересів держави роль прямих податків постійно підвищується в більшості розвинених країн.
Отже, законодавчо – нормативні акти в сфері оподаткування встановлюють платників податків, об'єкти і базу оподаткування, податкові ставки і пільги, механізм розрахунків і сплати тільки в узагальненому вигляді. Для їх уточнення ДПАУ розробляє і затверджує методично – інструктивний матеріал у вигляді інструкцій, методичних вказівок і положень з метою деталізації норм законодавства.
Методично – інструкційний матеріал повинен відповідати певним вимогам, зокрема: конкретність, однозначність трактування, доступність для сприйняття і розуміння, що на жаль відсутнє майже в усіх нормативно правових актах та методично – інструкційних матеріалах.
Розділ 2. Діюча методика аналізу розрахунків з бюджетом по податку на прибуток за даними ВАТ „Новокаховський завод залізобетонних конструкцій”
2.1 Загальна характеристика фінансово – господарської діяльності підприємства
Вiдкрите акцiонерне товариство "Новокаховський завод залiзобетоних конструкцiй" було створено наказом РВ ФДМУ по Херсонськiй областi вiд 24.07.1998р. №668 у процесi приватизацiї з державного пiдприємства "Новокаховський завод залiзобетоних виробiв", який був заснований 04.05.1959р. Завод спецiалiзувався на виготовленнi збiрних залiзобетонних опор та бетону.
Середньорiчна потужнiсть виготовлення збiрних залiзобетоних опор - 9 тис. куб.м. при роботi в одну змiну - 3,8 тис. куб.м. середньорiчна потужнiсть виготовлення бетону - 2,6 тис.куб.м, або 0,9 тис. куб. м у змiну.
ВАТ"Новокаховський завод ЗБК" має такi структурнi пiдроздiли: - розчинно-бетоний вузел - арматурний цех - виробничий майданчик вiдкритого типу для виготовлення залiзобетоних та бетоних конструкцiй, збiрних залiзобетоних опор, стiнових блокiв пiдвала, тротуарної плитки.
Бухгалтерський облiк товариства здiйснюэться з застосуванням Плану рахункiв бухгалтерського облiку та Iнструкцiї, затвердженої наказом МФУ вiд 30.11.1999 р. № 291. Облiкова полiтика ВАТ затверджена керiвництвом Наказом вiд 03.01.2004р. №1 згiдно вимогам законодавства по бухгалтерському облiку. Основнi засоби вiдображаються за фактичними витратами на їх придбання, встановлення, спорудження та виготовлення з урахуванням сум декiлькох обов'язкових дооцiнок, якi було проведено за рiшенням КМУ у зв'язку з iнфляцiєю починаючи з 1992р. Нарахування амортизацiї основних засобiв проводиться вiдповiдно з українським податковим законодавством методом зменшення залишкової вартостi основних засобiв, шляхом використання встановлених норм до залишкової вартостi основних засобiв на початок звiтного перiоду. Запаси облiковуються за собiвартiстю, яка включає витрати на придбання, доставку та переробку. При вiдпуску запасiв у виробництво, продаж та iншому вибуттi оцiнка їх здiйснюється за iдентифiкованої собiвартостi вiдповiдної одиницi запасiв. Готова продукцiя вiдображається за виробничою собiвартiстю. Дебiторська заборгованiсть визнається активом, якщо iснує ймовiрнiсть отримання майбутнiх економiчних вигод та може бути достовiрно визначена її сума. До пiдсумку балансу включена поточна дебiторська заборгованiсть за продукцiю, товари, роботи, послуги за первiсною вартiстю. Резерв сумнiвних боргiв не визначався. Доход вiд реалiзацiї продукцiї визнається у вiдповiдностi до методу нарахувань при її вiдвантаженнi.
Фiнансова звiтнiсть ВАТ "Новокаховський завод залiзобетоних конструкцiй" складена на основi дiйсних даних бухгалтерського облiку, достовiрно i неупереджено вiдображує всi значнi аспекти фактичного фiнансового стану товариства.(Додатки А,Б,В,Г,Д,Ж)
До основних видів продукції та послуг, що їх виробляє чи надає підприємство належать: бетон; розчин цементний, вапняний; кришки каналiзацiйних люків; блоки стiн пiдвала; кришки кілець; кiльця КС; тротуарна плитка; оренда майна.
Виробництво продукцiї залежить вiд сезоних змiн. Головний конкурент - ВАТ "Новокаховський КСК", м. Н.Каховка, Херсонської обл.
До істотних проблем, які впливають на діяльність підприємства можна віднести: вiдсутнiсть заказiв на вироблену продукцiю, вiдсутнiсть обiгових коштiв для розширення виробництва та інші.
Для поточних потреб конкретних джерел фiнансування немає, тому що немає планiв на виготовлення продукцiї на рiк, квартал, мiсяц, декаду у звязку з вiдсутнiстi замовникiв.
Підприємство здає основнi засоби, якi не використовуються у виробництвi в оренду.
Таблиця 1 - Показники фінансово-господарської діяльності ВАТ „Новокаховський завод залізобетонних конструкцій” за 2004 2006 рр.
| Показники | 2004 р. | 2005 р. | 2006 р. | Абсолютне відхилення 2006 р. від: | Темп росту 2006 року у % до : | ||||||||
| 2004 р. | 2005 р. | 2004 р. | 2005 р. | ||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | ||||||
| Капітал (станом на кінець періоду) | |||||||||||||
| Капітал, тис. грн. | |||||||||||||
| Власний капітал: | 273,5 | 577,9 | 273,5 | 0 | -304,4 | 100 | 98,42 | ||||||
| Статутний капітал | 586,9 | 586,9 | 586,9 | 0 | 0 | 100 | 100 | ||||||
| Нерозподілений прибуток або непокриті збитки, тис. грн. | -317,6 | -313,2 | -317,6 | 0 | 4,4 | 100 | 101,4 | ||||||
| Позиковий капітал, тис. грн. | 40,1 | 5.3 | 9,7 | -30,4 | 4,4 | 24 | 183 | ||||||
| - у тому числі: поточні зобов’язання за розрахунками, тис. грн. | 40,1 | 5.3 | 9,7 | -30,4 | 4,4 | 24 | 183 | ||||||
| Ресурси: | |||||||||||||
| Середньорічна вартість основних засобів, тис. грн. | 1092,9 | 1092,9 | 1092,8 | -0,1 | -0,1 | 100 | 100 | ||||||
| Середньорічна вартість оборотних активів, тис. грн. | 25,7 | 17,7 | 38,1 | 12,4 | 20,4 | 148,3 | 215,3 | ||||||
| - у тому числі: запасів | 6,8 | 6,7 | 6,4 | -0,4 | -0,3 | 94,1 | 95,5 | ||||||
| Середньооблікова чисельність працівників, чол.. | 25 | 25 | 25 | 0 | 0 | 100 | 100 | ||||||
| Фонд оплати праці, тис. грн. | 90,0 | 98,0 | 120,0 | 30 | 22 | 133,3 | 122,45 | ||||||
| Економічні показники | |||||||||||||
| Виручка від реалізації продукції, тис.грн. | 0,6 | 84,8 | 84,3 | 83,7 | -0,5 | 14050 | 99,4 | ||||||
| Операційні витрати: | 101,5 | 113,5 | 125,6 | 24,1 | 12,1 | 123,7 | 110,7 | ||||||
| - витрати на 1 грн. виручки від реалізації | 0,01 | 0,75 | 0,67 | 0,66 | -0,08 | 6700 | 89,3 | ||||||
| Собівартість реалізованої продукції, тис. грн. | 0,5 | 20,8 | 16,1 | 15,6 | -4,7 | 3220 | 78,5 | ||||||
| Чистий прибуток (збиток), тис. грн. | -3,7 | 3,5 | -2,3 | -1,4 | 1,2 | 62,16 | -65,71 | ||||||
| Прибуток (збиток), тис. грн. - від операційної діяльності | -3,7 | 5,4 | 0,4 | -3,3 | -5 | -10,81 | 7,41 | ||||||
| - від звичайної діяльності до оподаткування | -3,7 | 4,8 | -1,3 | -2,4 | 3,5 | 35,14 | 28,90 | ||||||
| Середньомісячна заробітна плата, грн. | 300 | 326 | 400 | 100 | 74 | 133,3 | 122,7 | ||||||
| Фондовіддача, грн. | 0,001 | 0,1 | 0,1 | 0,099 | 0 | 10000 | 100 | ||||||
| Валові доходи | 82,8 | 94,2 | 123,3 | 40,5 | 29,1 | 148,9 | 130,89 | ||||||
| Валові витрати | 57,2 | 77,3 | 103,7 | 46,5 | 26,4 | 181,3 | 134,2 | ||||||
| Амортизація | 23,3 | 20,6 | 18,4 | -4,9 | -2,2 | 78,97 | 89,32 | ||||||
| Прибуток що підлягає оподаткуванню | - 34,7 | 0,4 | 3,9 | -30,7 | 3,5 | -11,24 | 975 | ||||||
| Податок на прибуток | - | 0,1 | 1,0 | 1,0 | 0,9 | - | 100 | ||||||
| Фінансові показники | |||||||||||||
| Коефіцієнти: | |||||||||||||
| Автономності | 0,8 | 0,9 | 0,9 | 0,1 | 0 | 112,5 | 100 | ||||||
| Маневреності | 0.1 | 0.03 | 0,1 | 0 | 0,07 | 100 | 333,3 | ||||||
| Фінансової залежності | 0,2 | 0,1 | 0,1 | -0,1 | 0 | 50 | 100 | ||||||
| Абсолютної ліквідності | 0,01 | 0,1 | 0 | -0,01 | -0,1 | 0 | 0 | ||||||
| Термінової ліквідності | 0,33 | 0,6 | 1,4 | 1,07 | 0,8 | 424,2 | 233,3 | ||||||
| Загальної ліквідності | 0.51 | 1,04 | 1,8 | 1,29 | 0,76 | 352,9 | 173,1 | ||||||
Як видно з таблички 2 фінансовий стан підприємства скрутний особливо в 2004 році підприємство працювало зі значними збитками, що підтверджуються, як фінансовою так і податковою звітністю, виручка від реалізації в цей період знаходилася майже на нулі. І лише в 2005 та в 2006 підприємство поступово підіймається і починає отримувати хоч і незначні але прибутки. В табличці 2 крім наведених показників діяльності розраховані фінансові показники такі, як: автономності, маневреності, фінансової залежності, абсолютної ліквідності, термінової ліквідності та загальної ліквідності. Аналіз цих розрахунків показує, що коефіцієнт автономності, що характеризує частку власного капіталу у загальній вартості майна за всі аналізовані періоди перебуває у нормі в 2004 році він дорівнював 0,8, 2005 р. – 0,9, 2006 р. – 0,9. Коефіцієнт маневреності показує, яка частка власного капіталу вкладена у найбільш мобільні активи, цей показник на підприємстві нижче норми, при цьому якщо в 2004 р. він становив 0,1, то в 2005 він дорівнював 0,03, але в 2006 р. даний показник піднявся на рівень 2004 року. Фінансова залежність характеризує ступінь участі позикового капіталу у формуванні активів, на даному підприємстві за всі аналізовані роки даний показник у нормі він коливається від 0,1 до 0,2. Але, що стосується даного показника враховуючи стан підприємства даний показник можна булоб дещо збільшити, а саме за рахунок довгострокових кредитів для розширення номенклатури або переорієнтації виробництва. Абсолютна ліквідність показує, яка частина поточної заборгованості підприємства може бути погашена негайно на дату складання звітності і цей показник на підприємстві низький в 2006 році він взагалі дорівнює 0. Термінова ліквідність тобто, яка частина поточної заборгованості підприємства може бути погашена за рахунок готівки та очікуваних надходжень від дебіторів. На підприємстві в 2005 році і в 2006 даний показник можна вважати таким, що знаходиться в нормі, а в 2004 р. – 0,33 в половину нижчий від норми за якої його можна вважати оптимальним. Коефіцієнт загальної ліквідності дозволяє виявити, в якій мірі поточні активи покривають поточні зобов’язання підприємства лише в 2006 році цей показник майже в притул наблизився до норми він дорівнював 1,8. Але слід зазначити, що з 2004 р. по 2006 р. він значно зростає. По даних таблиці 2 та додатків підтверджується розбіжність між податковим і бухгалтерським обліком. Так за податковою звітністю підприємство збитковим було лише в 2004 році збитки становили 34,7 тис. грн.(Додаток З ) За даними фінансової звітності підприємство збитковим було крім 2004 р. ще й 2006р., і лише в 2005 р. підприємство отримало прибуток 3,5 тис. грн..( Додаток Г)
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
