160734 (623220), страница 2

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 2)

Контроль за своевременностью и полнотой уплаты организациями и индивидуальными предпринимателями отчислений во внебюджетные фонды являлся функцией не налоговых органов, а созданных специально для этого органов государственных внебюджетных фондов. Это, с одной стороны, создавало определенные трудности для организаций и индивидуальных предпринимателей, поскольку они подвергались проверкам со стороны сразу пяти контролирующих органов. Вместе с тем, эффективность контроля за поступлением этих отчислений была достаточно низка. Это связано с тем, что органы государственных внебюджетных фондов, не имея в достаточной степени предоставленных налоговым органам прав, не сумели в полном объеме обеспечить постановку на учет юридических и физических лиц, являющихся по закону налогоплательщиками отчислений в фонды. Достаточно сказать, что количество стоящих на учете плательщиков взносов было примерно на четверть ниже, чем зарегистрированных в налоговых органах налогоплательщиков. С введением единого социального налога контроль за его исчислением и уплатой полностью переходит к налоговым органам.

Принципиальное значение имеет также и то обстоятельство, что с введением единого социального налога для всех налогоплательщиков — работодателей установлен единый порядок ис­числения налоговой базы по платежам в социальные фонды, что, несомненно облегчит исчисление налога не только чисто техни­чески, но и с позиций предотвращения ошибок в расчетах.

Единый социальный налог является одним из наиболее значимых как в формировании доходов государства, так и для финансового положения налогоплательщиков. Платежи по нему хоть и незначительно, но превысят поступления в бюджеты всех уровней самого круп­ного налогового источника доходов консолидированного бюд­жета страны — налога на добавленную стоимость.

2.2. Налогоплательщики единого социального налога.

Определение налогоплательщиков единого социального налога имеет особо важное значение, поскольку в отличие от большинства других видов налогов, входящих в российскую налоговую систему, ставки уплаты этого налога в значитель­ной мере зависят от категорий налогоплательщиков.

В первую очередь налогоплательщиками этого налога яв­ляются работодатели, которые производят выплаты наемным работникам. В их число входят организации, индивидуаль­ные предприниматели, родовые, семейные общины малочис­ленных народов Севера, занимающиеся традиционными от­раслями хозяйствования; крестьянские (фермерские) хозяй­ства, а также физические лица. В дальнейшем эту группу будем именовать как налогоплательщики — работодатели.

Ко второй категории относятся индивидуальные предпри­ниматели, родовые, семейные общины малочисленных наро­дов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяй­ствования, крестьянские (фермерские) хозяйства, а также ад­вокаты. В отличие от первой группы, входящие во вторую группу налогоплательщики выступают таковыми как инди­видуальные получатели доходов от предпринимательской или другой профессиональной деятельности. В дальнейшем их будем именовать как налогоплательщики — предприниматели.

На практике нередки случаи, когда один и тот же налого­плательщик одновременно может относиться к нескольким категориям налогоплательщиков. В этом случае он является

отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взято­му основанию.

Одновременно с этим организации и индивидуальные пред­приниматели, переведенные в соответствии с действующим за­конодательством на уплату налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, не являются налогоплатель­щиками единого социального налога в части доходов, которые они получают от осуществления этих видов деятельности.

Объект налогообложения для исчисления единого соци­ального налога зависит от того, к какой группе принадлежат налогоплательщики.

Для налогоплательщиков - работодателей объектом налого­обложения определены начисляемые им выплаты, вознаграж­дения и другие доходы, в том числе вознаграждения по дого­ворам гражданско-правового характера, связанные с выпол­нением работ или оказанием услуг, и по авторским и лицен­зионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты. Исключение в этой группе сделано лишь для налогоплательщиков — физических лиц, производящих в отдельных случаях выплаты в пользу других физических лиц. Не являются в частности объектом обложения выплаты, если они оформлены с налогоплатель­щиком трудовым договором либо договором гражданско-пра­вового характера, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг, авторским или лицензионным до­говором. Вместе с тем все перечисленные выше выплаты, до­ходы и вознаграждения могут и не являться объектом налого­обложения, если они произведены из прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Кроме того, установлено еще одно исключение из пра­вил. Выплаты в виде материальной помощи, другие безвоз­мездные выплаты, выплаты в натуральной форме, произво­димые сельскохозяйственной продукцией или товарами для детей, становятся объектом налогообложения только лишь в части сумм, превышающих 1 000 руб. в расчете на календар­ный месяц.

2.3. Объект обложения налога

Объектом обложения для налогоплательщиков — предпри­нимателей являются доходы от предпринимательской или дру­гой профессиональной деятельности за вычетом расходов, свя­занных с их извлечением. Для индивидуальных предприни­мателей, применяющих установленную законом упрощенную систему налогообложения, объект обложения представляет со­бой доход, определяемый исходя из стоимости патента.

Исходя из установленного законодательством объекта обло­жения, соответственно определяется и налоговая база. Для нало­гоплательщиков - работодателей, которые выплачивают вознаг­раждения или по трудовому договору, или по договорам граж­данско-правового характера за выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским и лицензионным договорам, она определяется как сумма доходов, являющихся объектом обло­жения, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников. При этом следует подчеркнуть, что по данному налогу налоговый период определен в один календарный год.

При определении налоговой базы учитываются любые до­ходы, начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме, в виде предоставленных работникам мате­риальных, социальных или других благ или в виде иной мате­риальной выгоды, за исключением не подлежащих обложению доходов, перечень которых будет рассмотрен отдельно.

В отличие от ранее существовавшего порядка отчислений во внебюджетные фонды, налогоплательщики — работодатели при исчислении единого социального налога должны опреде­лять налоговую базу отдельно по каждому работнику в тече­ние всего налогового периода с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. При этом следует подчеркнуть, что при определении налоговой базы не должны учитываться доходы, полученные работниками от других работодателей.

В этом случае возникает вопрос, как быть в том случае, когда работник получает налогооблагаемые доходы от несколь­ких работодателей и совокупная налоговая база, исчисленная по нескольким местам работы, по итогам за год подпадает под иную ставку единого социального налога? Законодатель­ство дает четкий ответ на этот вопрос: в этом случае право на перерасчет не возникает и, естественно, не должен произво­диться зачет или возврат излишне уплаченных сумм налога.

Налоговая база налогоплательщиков — предпринимателей определяется как сумма доходов, являющихся объектом обло­жения, которые ими получены за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательс­кой или другой профессиональной деятельности в России, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Перечень, порядок применения и размеры этих вычетов полностью совпадают с перечнем, порядком и размером про­фессиональных налоговых вычетов, осуществляемых при ис­числении налога на доходы физических лиц.

Доходы, полученные работниками в натуральной форме в виде товаров, работ или услуг должны быть учтены в составе налогооблагаемых доходов в стоимостном выражении. Их сто­имость определяется на день получения данных доходов исхо­дя из их рыночных цен или тарифов, а при государственном регулировании цен или тарифов на эти товары, работы и услу­ги — исходя из государственных регулируемых розничных цен.

При этом в стоимость товаров, работ и услуг должна быть включена соответствующая сумма налога на добавленную сто­имость, налога с продаж, а для подакцизных товаров — и соответствующая сумма акцизов.

В составе облагаемых доходов должна также учитываться дополнительная материальная выгода, получаемая работника­ми или членами их семей за счет работодателя.

К такой дополнительной материальной выгоде относится, в частности, дополнительная выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем приобретаемых для работника или членов его семьи товаров, работ, услуг или прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в ин­тересах работника.

Включается в налоговую базу и дополнительная выгода от приобретения работником или членами его семьи у работодателя товаров, работ и услуг на условиях, более выгодных по сравнению с предоставляемыми в обычных условиях их продавцами, не являющимися взаимозависимыми с покупателями.

Материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником от работодателя заемных средств на льготных условиях также включается в налоговую базу. В этом случае в налоговую базу включается сумма превышения процентов за пользование заемными средствами в рублях, ис­численная исходя из трех четвертых ставки рефинансирова­ния Банка России, действующей на дату получения средств, над суммой процентов исходя из условий их получения от работодателя. Если ссуда получена в иностранной валюте, то доход определяется в виде разницы суммы процентов, исчис­ленной из 9 % годовых, и суммы процентов исходя из усло­вий получения заемных средств.

Подлежит налогообложению и, следовательно, должна включаться в налоговую базу материальная выгода, получае­мая работником в виде суммы страховых взносов по догово­рам добровольного страхования за исключением тех случаев, когда эти взносы осуществляются за счет средств, остающих­ся в распоряжении организации после уплаты налога на дохо­ды организаций в случаях, когда страховые взносы полнос­тью или частично вносились за него работодателем.

Не должны включаться в облагаемый доход перечислен­ные виды материальной выгоды лишь в том случае, если она образуется в результате получения услуг или сумм взамен этих услуг на основании законодательства Российской Феде­рации, законодательства субъектов Российской Федерации или решений органов местного самоуправления.

Налоговые базы налогоплательщиков - работодателей и налогоплательщиков — предпринимателей в соответствии с налоговым Кодексом определяются независимо друг от друга.

Одновременно с этим. Налоговый кодекс России опреде­лил широкий перечень доходов, которые не являются объек­том обложения единым социальным налогом и соответствен­но не подлежат налогообложению.

В частности, не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с российским законодательством, законодательными актами субъектов Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе по­собия по временной нетрудоспособности, по уходу за боль­ным ребенком, по безработице, беременности и родам.

Не включаются в налоговую базу большинство установ­ленных федеральным законодательством, законодательными актами субъектов Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат.

В первую очередь это выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоро­вья, бесплатным предоставлением жилых помещений и ком­мунальных услуг, оплатой стоимости или выдачей полагаю­щегося натурального довольствия, а также выплатой денеж­ных средств взамен этого довольствия. К указанным компен­сационным выплатам относятся также оплата стоимости пи­тания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-трениро­вочного процесса и участия в спортивных соревнованиях.

Не являются объектом обложения и компенсационные вып­латы, связанные с увольнением работников, включая компен­сации за неиспользованный отпуск, их трудоустройством в свя­зи с осуществлением мероприятий по сокращению численнос­ти или штата, реорганизацией или ликвидацией организации.

Не подлежат включению в налоговую базу и компенсаци­онные выплаты, связанные с выполнением работником тру­довых обязанностей, в том числе переездом на работу в дру­гую местность, возмещением командировочных и иных рас­ходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

При оплате работодателем расходов на командировки ра­ботников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных федеральным законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, на­значения или пересадок, на провоз багажа, расходы по най­му жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сбо­ры за получение и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за получение виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностран­ную валюту. При непредставлении документов, подтвержда­ющих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в преде­лах норм, установленных в соответствии с федеральным законодательством.

Все эти выплаты не включаются в налоговую базу в пре­делах норм, установленных в соответствии с законодатель­ством Российской Федерации.

Не включаются в налоговую базу суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями в следу­ющих случаях.

Материальная помощь работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в це­лях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью не подпадает под обложение только в том случае, если она оказана на основании решений органов зако­нодательной или исполнительной власти, решений предста­вительных органов местного самоуправления.

Не подлежит обложению единовременная материальная помощь, оказанная работодателем членам семьи умершего ра­ботника или наемным работникам в связи со смертью членов семьи, а также оказанная работникам, пострадавшим от тер­рористических актов на российской территории.

Характеристики

Список файлов курсовой работы