14031-1 (618278), страница 4

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 4)

 Второй шаг выпадал из процесса реализации механизма, – то есть в Законе отсутствовали положения о дальнейших действиях налоговых органов по обработке полученной информации, порядке, сроках составления налоговыми органами письменных требований по результатам проведенных ими мероприятий. Хотя отсутствие данных положений могло быть объяснено тем, что письменные требования составлялись во всех случаях получения соответствующей информации от регистрирующих органов. В отличие от Закона, Налоговый Кодекс предусматривает действия налоговых органов при получении определенных данных от регистрирующих сделки органов – только в случае, если произведенные расходы превышают доходы, заявленные физическим лицом в его декларации за предыдущий налоговый период, или налоговые органы не располагают информацией о доходах физического лица за предыдущий налоговый период, налоговые органы обязаны составить акт об обнаруженном несоответствии и в месячный срок направить физическому лицу письменное требование о даче пояснений об источниках и размерах средств, которые были использованы на приобретение имущества. Требование, в соответствии с Приказом от 22.12.99 г. направляется налоговыми органами заказным письмом, в которое одновременно вкладывается бланк специальной декларации;

 Шагом третьим была обязанность физического лица при получении письменного требования налогового органа, основанного на имеющихся у него сведениях, предоставить в течение 60 календарных дней специальную декларацию с указанием всех источников и размеров средств, израсходованных на приобретение имущества. В соответствии с Налоговым Кодексом специальная декларация направляется физическим лицом только в случае получения им письменного требования налогового органа по результатам составленного налоговыми органами акта об обнаруженном несоответствии. Механизм налогового контроля дополняется положениями Приказа от 22.12.99 года. Им устанавливается срок в 60 дней для предоставления специальной декларации в налоговые органы. Однако само получение требования физическим лицом не означает, что его должны привлечь к ответственности (административной или уголовной) за неуплату подоходного налога с суммы потраченных на покупку имущества средств, так как подобных положений не содержится в Налоговом Кодексе;

 Шагом четвертым являлись действия налогового органа при получении специальной декларации - он обязан был ее зарегистрировать и в месячный срок проверить достоверность заявленных в ней сведений о средствах, имевшихся у физического лица. О результатах проверки руководитель налогового органа в письменной форме должен был уведомить физическое лицо, подавшее специальную декларацию. Налоговый Кодекс не содержит перечня дальнейших действий налоговых органов, производимых ими после получения от физического лица специальной декларации (в частности о составлении определенного документа по результатам проверки специальной декларации). Такие положения содержатся в Приказе от 22.12.99 года. Им устанавливается, что при выявлении в процессе осуществления налогового контроля средств, с которых физическим лицом не был уплачен подоходный налог, выносится решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с Регламентом проведения камеральных проверок налоговой отчетности, оформления и реализации их результатов. Кроме того, в Приказе предусматривается, что полученные в ходе проведения налогового контроля объяснения физических лиц, заключения специалистов и экспертов, а также составленные акты и иные документы подшиваются в личное дело физического лица вместе с ранее поданными декларациями о доходах или имеющимися справками о доходах.

Приказ от 22.12.99 г. содержит требования к содержанию специальной декларации, предоставляемой физическим лицом. В разделе "Сведения об источниках средств, израсходованных на приобретение имущества" специальной декларации отражаются сведения о полученных средствах, израсходованных на приобретение имущества:

 Наименование источника получения средств, израсходованных на приобретение имущества. К источникам, от которых были получены средства, израсходованные на приобретение имущества, относятся физические и юридические лица, от которых были получены средства, направленные на совершение сделки по приобретению имущества;

 Адрес местонахождения источника средств, израсходованных на приобретение имущества. В случаях, когда источником средств, израсходованных на приобретение имущества, являлось юридическое лицо, указывается полный адрес фактического местонахождения и идентификационный номер налогоплательщика - юридического лица. Если же источником средств являлось физическое лицо, то указывается полный адрес постоянного места жительства физического лица, в том числе и за пределами Российской Федерации. В случаях, когда физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, являлось источником средств, израсходованных на приобретение имущества, и адрес постоянного места жительства не известен, то указывается фактический адрес места осуществления предпринимательской деятельности и идентификационный номер налогоплательщика - индивидуального предпринимателя физического лица;

 Период получения средств, израсходованных на приобретение имущества, выраженный в месяце и (или) годе получения дохода;

 Вид полученных средств, израсходованных на приобретение имущества: включает заработную плату, различные вознаграждения и пособия, а также имущество, полученное в порядке наследования или дарения, средства, полученные от продажи имущества, займы, кредиты и другие поступления.

Суммы иностранной валюты при отсутствии подтверждающих документов о ее продаже пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения сделки по приобретению имущества. В конце таблицы физическим лицом проставляется итоговая сумма всех средств, направленных на приобретение имущества.

Несмотря на то, что Приказ уточняет и ужесточает требования налогового контроля за соответствием расходов физического лица его доходам, он не предоставляет возможность налоговым органам право обращаться, в свою очередь, к займодавцам (физическим, юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям) с вопросами о происхождении переданных в заем денег и о том, уплачены ли с этих денежных средств займодавцем налоги.

В случае одновременного вступления в силу Закона и аналогичных ему статей Налогового Кодекса могла возникнуть правовая коллизия. В Законе была предусмотрена ответственность за непредставление специальной декларации физическим лицом, что являлось налоговым правонарушением. Однако согласно налоговому Кодексу никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Кодексом. По сравнению с Законом, предусматривающим суровые санкции за нарушение его положений физическим лицом (при непредставлении специальной декларации в течение 60 дней – административный штраф до 100-кратного минимального размера оплаты труда; при непредставлении декларации в течение 90 дней - административный штраф до 1000-кратного минимального размера оплаты труда), ответственность, предусматривающаяся Налоговым Кодексом для физических лиц является более мягкой. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ (п.1 ст. 126). В случае если физическое лицо не предоставит в налоговый орган сведения об источниках и размерах средств, израсходованных на приобретение имущества, и откажется предоставить имеющиеся у него документы либо предоставит документы с заведомо недостоверными сведениями, то в соответствии с п. 3 ст. 126 НК РФ, с него взыщут штраф в размере 500 рублей. Налоговым Кодексом размер ответственности физического лица устанавливается в твердой сумме и не зависит от изменений минимального размера оплаты труда (как в Законе). В качестве налогового правонарушения, Кодекс называет также и непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, необходимые для осуществления налогового контроля, что влечет взыскание пяти тысяч рублей для органов (лиц), осуществляющих регистрации сделок купли-продажи имущества физическими лицами (п. 7 ст. 86.2, ст. 126 НК РФ). Применение мер ответственности, предусмотренных в Налоговом Кодексе, может быть оспорено, по крайней мере, применительно к организациям (лицам), осуществляющим регистрацию сделок купли-продажи ценных бумаг (так как в действующем законодательстве не содержится такого понятия). Кроме того, суммы штрафов, налагаемые на юридических лиц, осуществляющих регистрацию сделок купли-продажи имущества не могут быть взысканы с данных юридических лиц в бесспорном порядке. Постановлением Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. и Определением Конституционного Суда РФ от 6 ноября 1997 г. бесспорный порядок взыскания штрафов с юридических лиц в случае их несогласия с примененной мерой ответственности был признан не соответствующим Конституции РФ. Таким образом, в данном случае налоговый орган может взыскать сумму штрафа только в судебном порядке.

Заключение

Таким образом, изучение вопросов, связанных с введением в действие контроля за расходами физических лиц продолжает оставаться актуальным и необходимым для того, чтобы всегда быть в курсе последних изменений в налоговом законодательстве. С этой целью, а также для того, чтобы наиболее полно представить себе процесс введения и развития, историю становления в нашей стране института налогового контроля за соответствием крупных расходов физических лиц их доходам, в данном реферате наряду с действующими законодательными актами рассматриваются также и те законодательные акты, которые были отменены или признаны утратившими силу.

Шанина Елена, юрист Международного объединения "СОЛЕВ"

Список литературы

Ляпунова Г. Первую часть мы уже отыграли. Налоговый кодекс остается без изменений // Коммерсантъ, 25.04.00 г.

Ляпунова Г. Дума разрешила богатство // Коммерсантъ, 23.06.00 г.

Приказ Министерства РФ по налогам и сборам от 13 июня 2000 г. N БГ-3-08/225 "Об отмене приказа Министерства РФ по налогам и сборам от 22 декабря 1999 года N АП-3-08/408"

Приказ Министерства РФ по налогам и сборам "Об утверждении положения о порядке проведения налогового контроля за расходами физического лица" от 22.12.99 г. № АП-3-08/408

Закон РФ "Об основах федеральной жилищной политики" от 24.12.92 г. (в ред. Федеральных законов от 12.01.96 N 9-ФЗ, от 21.04.97 N 68-ФЗ, от 10.02.99 N 29-ФЗ, от 17.06.99 N 113-ФЗ) (в ред. Федерального закона от 08.07.99 N 152-ФЗ)

Федеральный Закон РФ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" от 21.07.97 г. № 122-ФЗ

Постановление Совета Министров-правительства РФ от 23 октября 1993 г. N 1090 "О правилах дорожного движения" (в ред. Постановлений Правительства РФ от 08.01.96 N 3, от 31.10.98 N 1272)

Федеральный Закон "О рынке ценных бумаг" от 22.04.96 г. № 39-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 26.11.98 N 182-ФЗ, от 08.07.99 N 139-ФЗ)

Федеральный Закон РФ "Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг" от 29.07.98 г. N 136-ФЗ

Письмо ЦБ России Положение "О сберегательных и депозитных сертификатах кредитных организаций" от 10 февраля 1992 г. N 14-3-20 (в ред. Указания ЦБ РФ от 31.08.98 N 333-У)

Федеральный Закон РФ "О музейном фонде РФ и музеях в РФ" от 26. 05.96 г. N 54-ФЗ

Закон РФ "О вывозе и ввозе культурных ценностей" от 15.04.93 г. N 4804-1

Положение о совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории РФ и порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами (в ред. Указания ЦБ РФ от 09.04.98 N 209-У)

Федеральный Закон РФ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" от 21.07.97 г. № 122-ФЗ

Постановление Правительства РФ "Об утверждении Примерного положения об учреждении юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" от 06.03.98 г. № 288

Постановление Правительства РФ "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории РФ" от 12.08.94 г. № 938 (в ред. Постановления Правительства РФ от 31.07.98 г. № 866, Постановлений Правительства РФ от 05.11.99 г. № 1227, от 15.12.99 г. .№ 1396).

Письмо Министерства Финансов РФ от 01.11.99 г. № 04-02-04/1

XVIII.Приказ Министерства РФ по налогам и сборам "Об утверждении форм документов, необходимых при проведении налогового контроля за расходами физического лица" от 02.12.99 г. №АП-3-08/379

Постановление Конституционного Суда "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 закона РФ от 24 июня 1993 года "О федеральных органах налоговой полиции" от 17.12.96 г. N 20-П

Определение Конституционного Суда РФ "Об отказе в принятии к рассмотрению запроса арбитражного суда Архангельской области о проверке конституционности положений ст. 13 Закона РФ от 27 декабря 1991 года "Об основах налоговой системы в РФ" от 06.11.97 г. № 111-О

Характеристики

Список файлов курсовой работы