96749 (613598), страница 6
Текст из файла (страница 6)
Правда, если впоследствии организация сможет предоставить в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие освобождение от налогообложения, уплаченные суммы акциза подлежат возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 203 Налогового кодекса РФ.
Как получить вычет по акцизам
Если организация не смогла получить банковскую гарантию или поручительство или вовремя собрать документы, подтверждающие факт экспорта для получения освобождения от уплаты акциза, она обязана заплатить акциз, но имеет право на его возмещение (вычет).
Порядок получения данного вычета прописан в статье 203 Налогового кодекса РФ. Согласно пункту 4 статьи 203 Налогового кодекса РФ суммы акциза должны быть возмещены на основании документов, предусмотренных пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса РФ, перечень которых приведен выше в данной статье, в срок не позднее трех месяцев со дня представления данных документов. Этот срок дается налоговым органам для проведения проверки обоснованности налоговых вычетов, и по истечении данного срока налоговый орган должен принять решение либо о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм, либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.
В случае отказа в возмещении налоговый орган обязан предоставить организации мотивированное заключение в течение 10 дней с момента вынесения решения. Если же по истечении трех месяцев налоговый орган не вынес решение об отказе или не представил соответствующее заключение организации-налогоплательщику, он обязан принять решение о возмещении данных сумм акциза и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение 10 дней.
Сумма акциза, подлежащая возмещению, в первую очередь зачитывается в счет погашения задолженности организации по недоимкам и пеням по акцизам, а также по другим налогам или по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого осуществляется возврат. Этот зачет налоговые органы производят самостоятельно и сообщают о нем налогоплательщику в течение 10 дней. При этом при наличии недоимки по акцизу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм, размер которой не превышает сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пеня на сумму недоимки не начисляется.
4. Порядок проведения аудиторской проверки экспортных торговых операций
Аудит экспортных операций является одним из самых трудоемких этапов проверки. Причиной этого является сложность бухгалтерского оформления и налогообложения таких операций. Порядок ведения организациями бухгалтерского учета экспортных торговых операций существенно зависит от условий, содержащихся в отдельных внешнеэкономических договорах (контрактах), применяемых в деловом обороте организации форм расчетов с иностранными покупателями, а также от формы выхода российского поставщика экспортного товара на внешний рынок — самостоятельно или через посредника.
В рамках аудита экспортных операций представляется целесообразным выделить 5 этапов:
-
аудит движения экспортного товара от поставщика к покупателю;
-
аудит накладных расходов по экспорту;
-
аудит реализации и расчетов с иностранными покупателями;
-
аудит экспортного НДС;
-
аудит обязательной продажи части экспортной валютной выручки.
Аудит экспортных операций подразумевает осуществление следующих процедур:
-
анализ документов (контрактов, паспортов сделок, инвойсов, коносаментов, международных товарно-транспортных накладных и пр.), подтверждающих формирование кредиторской или дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте;
-
проверка перехода права собственности при совершении экспортных операций (в соответствии с международным правом или экспортными контрактами);
-
проверка возмещения НДС при экспорте товаров;
-
аудит экспортных операций с участием посредника (комиссионера, агента и т. п.).
Порядок тестирования системы внутреннего контроля.
Методика аудита экспортных торговых операций в значительной мере зависит от состояния системы внутреннего (внутрихозяйственного) контроля аудируемого лица. Если в организации отличная система внутреннего контроля, то риск аудита будет незначительным, а количество аудиторских свидетельств может быть меньше, чем при слабом внутреннем контроле. Аудитор должен достигнуть понимания системы внутреннего контроля, что способствует рациональному планированию и сбору аудиторских доказательств, выявлению конкретных контрольных моментов.
Проверка системы внутреннего контроля осуществляется перед составлением плана и программы проверки экспортных торговых операций. Для этого прибегают, как правило, к опросу (письменному и устному) работников предприятия. Преимущественно проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией (или другой внутренней службы предприятия).
Для оценки системы внутреннего контроля целесообразно провести тестирование. Тесты средств контроля выполняются с целью получения аудиторских доказательств относительно эффективности: a) структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо они организованы с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений; б) работоспособности средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого периода.
Заключение
Поступления от экспорта – существенный источник накопления капитала на нужды промышленного развития. Расширение экспорта позволяет мобилизовать и более эффективно использовать природные ресурсы и рабочую силу, что в конечном счете способствует росту производительности труда и росту доходов. Повышается значимость экспорта как источника столь необходимых стране валютных поступлений.
Наиболее высокие темпы экономического развития характерны для тех стран, где быстро расширяется внешняя торговля, особенно экспорт. Как показывает практика, организации, экспортирующие готовую продукцию, создают финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала, а также для неуклонного роста собственного капитала. Организации-экспортеры являются важнейшим источником формирования доходов бюджета, как следствие этого государству необходимо стимулировать рост экспорта.
Практическая часть
Задача 1 “Операции покупки иностранной валюты”
| № | Содержание хозяйственных операций | Курс ЦБ РФ | Сумма в валюте | Сумма в руб. | Дебет | Кредит |
| 1 | Перечислены с расчетного счета денежные средства, руб. | 67600 | 76 | 51 | ||
| для покупки иностранной валюты, долл. | ||||||
| 2 | Банк сообщил о покупке иностранной валюты | 25 | 2600 | 65000 | 57 | 76 |
| 3 | Зачислена на валютный счет иностранная валюта | 26,5 | 2600 | 68900 | 52тек | 57 |
| 4 | Начислено комиссионное вознаграждение банку, руб. | 300 | 91-2 | 76 | ||
| 5 | Уплачено комиссионное вознаграждение банку с р/с в руб. | 300 | 76 | 51 | ||
| 6 | Начислена курсовая разница , руб. | 3900 | 57 | 91-1 | ||
| 7 | Определен финансовый результат от операции покупки валюты | 3600 | 91-9 | 99 |
Оборотно-сальдовая ведомость
| № счета | Субсчет | Остаток на начало | Обороты | Остаток на конец | |||||
| Д | К | по Д | по К | Д | К | ||||
| 51 |
| 67900 |
|
| 67900 |
|
| ||
| 52 |
| 68900 |
| 68900 |
|
| |||
| 57 |
|
|
| 68900 | 68900 |
|
| ||
| 76 |
|
| 2600 | 67900 | 65300 |
| |||
| 91 | 91-1 “Прочие доходы |
|
|
| 3900 |
| 3900 | ||
| 91-2 “Прочие расходы” |
|
| 300 |
| 300 |
| |||
| 91-9 “Сальдо прочих расходов и доходов” |
|
| 3600 |
| 3600 |
| |||
| 99 |
|
|
|
| 3600 |
| 3600 | ||
| Итого: |
| 136800 | 2600 | 209600 | 209600 | 3900 | 7500 | ||
Задача 4 –«Операции экспорта продукции»
| Журнал хозяйственных операций | Сумма,руб. | Сумма,ин.вал | Д | К | |
| 1. | Готовая продукция поступила на склад экспортера, руб. | 156 000 | 43.2 | 40.2 | |
| 2. | Готовая продукция отгружена со склада экспортера, руб. | 156 000 | 45.2 | 43.2 | |
| 3. | Контрактная цена товара, долл. | 18 000 | |||
| 4. | Акцептован счет транспортной организации за транспортировку по территории РФ, в том числе НДС 18%, руб. | 50 000 9 000 | 44.1 19.3.1 | 60 60 | |
| 5. | Начислена задолженность таможенному органу по сбору за таможенное оформление груза (по ГТД), руб. (0.1%/100%)*26.5*18000=477 (0.05%/100%)*18000=9 (0.05%/100%)*26.5*18000=238,5 вал | 715,5 | 44.2 | 76 руб | |
| 6. | Оплачена задолженность таможенному органу по сбору за таможенное оформление груза (по ГТД), руб. | 477 238,5 | 9 | 76руб 76вал | 51 52тек |
| 7. | Отражена выручка от продажи товара на дату перехода права собственности | 468 000 | 62 | 90.1.2 | |
| 8. | курс ЦБ РФ на дату перехода права собств. | 26 | |||
| Списывается производственная себестоимость отгруженной на продажу продукции на дату перехода права собственности | 156 000 | 90.2.2 | 45.2 | ||
| 9. | Списываются расходы на продажу (транспортные расходы и таможенные сборы) | 59 000 477 238,5 | 9 | 90.7 90.7 90.7 | 44.1 44.2 44.2 |
| 10. | Получена оплата за товар, долл.=26р. | 468 000 | 18 000 | 52тр.вал.сч | 62 |
| 11. | Начислена курсовая разница по счетам расчетов с покупателем | 9000 | 62 | 91.1 | |
| 12. | Финансовый результат от продажи продукции списывается на счет прибылей и убытков | -261 284,5 | 99 | 90.9 |
Оборотно-сальдовая ведомость
| Счет | Сальдо на начало
| Оборот по Дебету | Оборот по кредиту | Сальдо на конец
| ||
|
| Д | К |
|
| Д | К |
| 19-3-1 |
|
| 9 000,00 |
| 9 000,00 |
|
| 40-2 |
|
|
| 156 000,00 |
| 156 000,00 |
| 43-2 |
|
| 156 000,00 | 156 000,00 |
|
|
| 44-1 | 9000 |
| 50 000,00 | 59 000,00 |
|
|
| 44-2 |
|
| 715,50 | 715,50 |
|
|
| 45-2 |
|
| 156 000,00 | 156 000,00 |
|
|
| 51 | 50 000 |
|
| 477,00 |
| 49523 |
| 52 тек |
|
|
| 238,50 |
| 238,50 |
| 52тр вал.сч |
| 468 000,00 |
| 468 000,00 |
| |
| 60 |
| 59 000 |
| 59 000,00 |
| |
| 62 |
|
| 477 000,00 | 468 000,00 | 9 000,00 | |
| 76руб | 238,5 |
| 477,00 | 715,50 |
|
|
| 76вал |
| 19 494 | 238,50 | 238,50 | 19 494 | |
| 90-1-2 |
|
|
| 468 000,00 |
| 468 000,00 |
| 90-2-2 |
|
| 156 000,00 |
| 156 000,00 |
|
| 90-7 |
|
| 59 715,50 |
| 59 715,50 |
|
| 90-9 |
|
| -261 284,50 | -261 284,50 | ||
| 91-1 |
|
| 9 000,00 |
| 9 000,00 | |
| 99 | -261 284,50 | -261 284,50 | ||||
| Итого | 59238,50 | 59238,50 | 1 271 862,00 | 1 271 862,00 | 440 431,00 | 440 431,00 |
Задача 5- Операции импорта продукции.
| № п\п | Содержание операции | Курс валюты | Сумма в $ | Сумма в рублях | Дебет | Кредит |
| 1 | Произведена предоплата за товар |
|
|
|
| |
|
| Контрактная цена товара, долл. | 25,5 | 28000 | 714 000,00р. | 60 | 52 |
|
| курс ЦБ РФ на дату оплаты товара |
|
|
| ||
| 2 | Оприходованы товары на дату перехода права собственности |
|
|
| ||
|
| Контрактная цена товара, долл |
|
|
| ||
|
| курс ЦБ РФ на дату оприходования товара | 26,5 | 28000 | 742 000,00р. | 15 | 60 |
| 3 | Начислена задолженность таможенному органу по сбору за таможенное оформление груза и таможенным пошлинам: |
|
|
| ||
|
| таможенные сборы в рублях |
|
| 500,00р. | 15 | 76 |
|
| таможенные сборы в валюте |
|
|
| ||
|
| таможенная пошлина, 5% |
|
| 37 100,00р. | 15 | 76 |
| 4 | Перечислена задолженность таможенному органу по таможенному сбору и таможенной пошлине |
|
| 37 600,00р. | 76 | 51 |
| 5 | Уплачен налог на добавленную стоимость таможенному органу согласно ГТД: |
|
| 140 238,00р. | 19 68 | 68 51 |
|
|
|
|
|
| ||
| 6 | Начислена задолженность российской транспортной организации согласно счета и накладной, включая НДС 18 %, руб. |
|
| 94 400,00р. | 15 | 60 |
|
|
|
|
| 16 992,00р. | 19 | 60 |
| 7 | Перечислена с расчетного счета задолженность российской транспортной организации |
|
| 94 400,00р. | 60 | 51 |
| 8 | Товары поставлены на учет по покупной импортной стоимости: |
|
|
| ||
|
|
|
|
| 874 000,00р. | 41 | 15 |
| 9 | Предъявлен к вычету НДС согласно счета транспортной организации: |
|
| 157 320,00р. | 68 | 19 |
| 10 | Начислена курсовая разница по счетам расчетов с поставщиком |
|
|
| ||
|
|
|
|
| 28 000,00р. | 60 | 91-1 |
Оборотно-сальдовая ведомость
| СЧЕТ | Остаток на начало отчетного периода | Обороты | Остаток на конец года | |||
| Д | К | по Д | по К | Д | К | |
| сч.15"Заготовление и преобретение материальных ценностей" | 874 000,00 | 874 000,00 | ||||
| сч.19"НДС по преобретенным ценностям" | 157 320,00 | 157 320,00 | ||||
| сч.41"Товары" | 874 000,00 | 874 000,00 | ||||
| сч.51"Расчетные счета" | 300 000,00 | 272 238,00 | 27 672,00 | |||
| сч.52"Валютные счета" | 159 672,00 | 714 000,00 | 873 672,00 | |||
| сч.60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" | 16 992,00 | 836 400,00 | 853 392,00 | |||
| сч.68"Расчеты по налогам и сборам" | 157 320,00 | 297 558,00 | 140 238,00 | |||
| сч.76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" | 37 600,00 | 37 600,00 | ||||
| сч.91"Прочие доходы и расходы" | 28 000,00 | 28 000,00 | ||||
| Итого: | 316 992,00 | 316 992,00 | 3 076 878,00 | 3 076 878,00 | 901 672,00 | 901 672,00 |
Задача 6 “Операции экспорта продукции через посредника” (у комитента)
| № | Содержание хозяйственных операций | Курс ЦБ РФ | Сумма в валюте | Сумма в руб. | Дебет | Кредит |
| 1 | Товар передан на комиссию комиссионеру по фактической себестоимости, руб. | 100000 | 45-2 | 43-2 | ||
| 2 | Оплачена комиссионером транспортировка до покупателя, | 28320 | 44-2 | 76кмр | ||
| НДС 18%, руб. | 4320 | 19 | 76кмр | |||
| 3 | Поступила валютная выручка в качестве предоплаты за товар на счет комиссионера | |||||
| Контрактная цена товара, долл. | 26,5 | 10000 | 265000 | 52 | 76кмр | |
| 4 | Отражена выручка от продажи товара на дату перехода права собственности, долл. | 28,5 | 10000 | 285000 | 76кмр вал | 90-1-2 |
| 5 | Списывается стоимость отгруженной на продажу продукции на дату перехода права собственности | 100000 | 90-2-2 | 45-2 | ||
| 6 | Отражены таможенные сборы, понесенные комиссионером за экспорт товара | |||||
| в рублях | 1000 | 44-2 | 76кмр | |||
| 7 | Перечислена комиссионером задолженность таможенному органу по таможенному сбору | - | - | - | - | - |
| 8 | Начислено комиссионное вознаграждение комиссионеру, руб. | 26500 | 44-2 | 76кмр | ||
| 9 | Списываются расходы на продажу (транспортные расходы, комиссионное вознаграждение и таможенные сборы) | |||||
| в рублях | 55820 | 90-7-2 | 44-2 | |||
| 10 | Удержано комиссионное вознаграждение из валютной выручки | |||||
| в валюте (доллары США) | - | - | - | - | - | |
| 11 | Перечислена валютная выручка комиссионером комитенту | 24,5 | 10000 | 245000 | 52транз | 76кмр вал |
| 12 | Перечислено комиссионное вознаграждение комитентом комиссионеру, руб. | 26500 | 76кмр | 51 | ||
| 13 | Начислены курсовые разницы по счетам расчетов | 40000 | 76кмр вал | 91-1 | ||
| 14 | Финансовый результат от продажи продукции списывается на счет прибылей и убытков | 129180 | 90-9-2 | 99 | ||
| 15 | Финансовый результат от прочих операций (курсовые разницы) списывается на счет прибылей и убытков | 40000 | 91-9 | 99 |
Оборотно - сальдовая ведомость
| СУБСЧЕТ | Остаток на начало | Обороты | Остаток на конец | |||||
| Д | К | по Д | по К | Д | К | |||
| сч. 51 |
| 26 500,00р. |
| 26 500,00р. |
|
| ||
| сч. 52 | 52.тек "Текущий валютный расчетный счет" |
| 265 000,00р. |
|
| |||
| 52.тр "Транзтный валютный расчетный счет" |
| 245 000,00р. | 245 000,00р. |
| ||||
| сч. 43 | 43.1 "Готовая продукция для российских потребителей" |
|
| |||||
| 43.2 "Готовая продукция на экспорт" | 100 000,00р. |
| 100 000,00р. |
| ||||
| сч. 44 | 44.1 "Раходы на продажу по продукции для российских покупателей" |
|
| |||||
| 44.2 - раходы на продажу по экспортной продукции |
| 55 820,00р. | 55 820,00р. |
| ||||
| сч. 45 | 45.2 "Товары, отгруженные на экспорт" | 40 140,00р. | 100 000,00р. | 100 000,00р. | 40 140,00р. | |||
| сч. 19 | 19.3 - "НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для изготовления экспортной продукции" | 4 320,00р. | 4 320,00р. | |||||
| сч. 76 | 76.кмс.р "Расчёты с комиссионером в рублях" | 298 640,00р. | 26 500,00р. | 325 140,00р. | ||||
| 76кмс.в "Расчёты с комиссионером в валюте" | 80 000,00р. | 325 000,00р. | 245 000,00р. | |||||
| сч. 90 | 90.1.2 "Выручка от реализации экспортной продукции" | 285 000,00р. | 285 000,00р. | |||||
| 90.2.2 "Себестоимость экспортной продукции" | 100 000,00р. | 100 000,00р. | ||||||
| 90.7.2 "Расходы на продажу по экспортной продукции" | 55 820,00р. | 55 820,00р. | ||||||
| 90.9.2 "Прибыль/убыток от продаж экспортной продукции" | 129 180,00р. | 129 180,00р. | ||||||
| сч. 91 | 91.1 "Прочие доходы" | 40 000,00р. | 40 000,00р. | |||||
| 91.2 "Прочие расходы" | ||||||||
| 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" | 40 000,00р. | |||||||
| сч. 99 |
| 169 180,00р. | 169 180,00р. | |||||
| Итого: |
| 425 140,00р. | 120 140,00р. | 1 346 640,00р. | 1 346 640,00р. | 534 320,00р. | 534 320,00р. | |
Задача 7 - операции импорта продукции через посредника
| № п\п | Содержание операции | Курс валюты | Сумма в $ | Сумма в рублях | Дебет | Кредит |
| 1 | Произведена предоплата за товар на счет посредника |
|
|
| - | - |
|
| Контрактная цена товара, долл. | 27,5 | 17000 | 467 500,00р. | 52 | 76,7,1 |
| 2 | Оприходованы товары на дату перехода права собственности | 28,5 | 17000 | 484 500,00р. | 002 76.7.1 | 60 |
| 3 | таможенные сборы в рублях |
|
| 1 000,00р. | 76.7 | 76.8 |
|
| таможенная пошлина в 5% | - | - | 24 225,00р. | 76.7 | 76.8 |
| 4 | задолженность в рублях | - | - | 25 225,00р. | 76.8 | 51 |
| 5 | Начислен и уплачен посредником налог на добавленную стоимость таможенному органу согласно ГТД | - | - | 91 570,50р. | 76.7 68.НДС | 68.НДС 51 |
| 7 | Начислено агентское вознаграждение посреднику, руб. |
|
| 46750р. 7131,35 | 62 90.НДС | 90.1 68.НДС |
| 9 | Оприходованы товары по покупной импортной стоимости | - | - | 484 500,00р. | - | 002 |
| 11 | Произведена оплата товара поставщику посредником, долл. | 27 | 17000 | 459 000,00р. | 60 | 52 |
| 12 | Начислена курсовая разница по счетам расчетов с поставщиком | 1 | 25500 | 25 500,00р. | 91.7 | 60 |
| 13 | Определен финансовый результат от оказания посреднических услуг |
|
| 39 618,65р. | 90.9 | 99 |
Оборотно-сальдовая ведомость
| СУБСЧЕТ | Остаток на начало отчетного периода | Обороты | Остаток на конец года | |||
| Д | К | по Д | по К | Д | К | |
| 002 |
|
| 484500,00 | 484500,00 |
|
|
| сч.51 |
|
|
| 116795,50 |
| 116795,50 |
| 52.тек"Текущий валютный" | 8500,00 |
| 467500,00 | 459000,00 |
| |
| сч.60 |
|
| 484500,00 | 484500,00 |
|
|
| сч.62 |
| 46 750,00 | 25 500,00 | 21 250,00 |
| |
| 68.НДС "Расчеты по НДС" |
| 7131,35 | 91570,50 | 98701,85 |
| |
| 76.8."Расчеты с там.органом в рублях" |
| 24 225,00 | 25 225,00 | 1000,00 |
| |
| 76.7.1"Расчеты с там.органом в валюте" |
| 17 000,00 | 484 500,00 | 467 500,00 |
| |
| 76.7. "Расчеты с комитентом в рублях" |
|
| 92 570,50 |
|
| |
| 90.1"Выручка от реализации" |
|
| 25 500,00 | 46 750,00 |
| 21 250,00 |
| 90.9"Прибыль/убыток от продажи" |
|
| 39618,65 |
| 39 618,65 |
|
| 90.3"НДС" |
|
| 7131,35 |
|
|
|
| 99. |
|
|
| 39618,65 |
| 39618,65 |
|
| 8500,00 | 48 356,35 | 2240959,65 | 2240959,65 | 60868,65 | 1308045,5 |
Список литературы
-
Гражданский кодекс Российской Федерации.
-
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях
-
Налоговый кодекс Российской Федерации.
-
Уголовный кодекс Российской федерации.
-
Федеральным законом «О бухгалтерском учете» N 129-ФЗ от 21.11.96
-
Положение по бухгалтерскому учету 10/99 “Расходы организации”.
-
«Консультант Плюс»: Высшая школа, учебное пособие
-
Журнал “Консультант бухгалтера” №8, 2007 г.
-
Интернет ресурсы http://invest.antax.ru/
35
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
