Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 4)

Нарушителями, привлекаемыми к уголовной ответственности, могут быть иностранные граждане, которые даже не проживают на территории Республики Беларусь (ч.1 ст.5 УК). Такая ситуация вполне может возникнуть в организации с иностранными инвестициями, которой руководит менеджер-иностранец, изредка наведывающийся в Республику Беларусь для дачи «ценных указаний».

Как уже указывалось выше, уклонение от уплаты налогов может совершаться внесением искажений в документы налоговой и бухгалтерской отчетности. Ответственность за их надлежащее заполнение, а значит, и за достоверность содержащихся в них сведений несут руководитель организации, главный бухгалтер, а также лицо, являющееся непосредственным исполнителем документов. Это вполне логично, поскольку система бухгалтерского учета в организации построена так, что без ведома двух высших должностных лиц вряд ли возможно мало-мальски значительное искажение отчетности. Иногда преступление может совершаться без участия низовых исполнителей, иногда даже без ведома генерального директора, но участие главного бухгалтера исключить невозможно. Однако вряд ли на практике главный бухгалтер в одиночку будет заниматься делом, которое не принесет ему никакой непосредственной выгоды. Наиболее заинтересованным лицом фактически является генеральный директор.

Тот факт, что в организации в ведение бухгалтерской и налоговой отчетности вовлечено много исполнителей и каждый из них выполняет свою часть работы, во многом обуславливает их совместное вовлечение в махинации с отчетностью. Лицо, не обладающее признаками субъекта преступления, предусмотренного ст.243 УК, не может выступать в качестве его исполнителя. Иные лица, не выступающие в качестве налогоплательщиков и способные своими действиями привести к сокрытию или занижению прибыли или иных объектов налогообложения, не являются субъектами этого преступления. Они могут нести ответственность по ст.243 УК лишь будучи соучастниками данного преступления (организатор, подстрекатель, пособник), но не его исполнителями. При наличии признаков соучастия в уклонении от уплаты налогов такое лицо может быть привлечено к ответственности лишь в качестве организатора, подстрекателя или пособника.

В роли исполнителей (тех, кто непосредственно вносит искажения в налоговую отчетность) выступают, как правило, рядовые работники, которые находятся в зависимом положении от организатора или подстрекателя. Впрочем, в зависимом, исполнительском положении могут оказаться и более высокопоставленные лица (например, генеральный директор по отношению к учредителям). Их действия надлежит рассматривать в свете смягчающего обстоятельства, предусмотренного п. 7 ч.1 ст.63 УК: совершение преступления под влиянием угрозы либо принуждения в силу материальной, служебной или иной зависимости.

Подстрекателями и организаторами налоговых преступлений могут быть любые сотрудники организации – от генерального директора до рядового служащего. Активную позицию в организации преступлений могут занимать также учредители, акционеры организации и другие лица. При привлечении лица к ответственности в качестве подстрекателя суду необходимо установить, что оно подталкивало исполнителя к совершению действий, которые однозначно преступны. Например, если учредитель велел директору организации внести какие-либо изменения в налоговую отчетность, чтобы уменьшить налогообложение, то это следует рассматривать как подстрекательство. Но в указании изыскать способ снизить налоговые платежи состав преступления отсутствует, так как уменьшение налоговых обязательств может быть достигнуто и за счет непреступных действий.

Широк круг лиц, которые могут быть пособниками преступления. При решении вопроса о привлечении их к ответственности суду следует учитывать психическое давление вышестоящих сотрудников на подчиненных, ставших пособниками невольно. В соответствии с ч.6 ст.16 УК, пособником признается лицо, содействовавшее совершению преступления советами, указаниями, предоставлением информации или орудий и средств совершения преступления, устранением препятствий либо оказанием иной помощи, либо лицо, заранее обещавшее скрыть преступника, орудия или средства совершения преступления, следы преступления либо предметы, добытые преступным путем, либо лицо, заранее обещавшее приобрести или сбыть такие предметы.

Представляется, что можно рассматривать пособниками консультантов, привлекаемых из специализированных фирм для разработки «оптимальных» схем уклонения от уплаты налогов, если в выработанных ими рекомендациях предусматривается внесение заведомо ложных данных в документы бухгалтерской и налоговой отчетности. В случае, если подобные действия будут сформулированы в вопросе, направленном консультанту, то он, чтобы не быть привлеченным в качестве пособника, обязан в своем ответе указать на уголовную наказуемость данного деяния.

В случае, если ответственные за уплаты налогов лица не уклонялись от их уплаты, а сокрытие или занижение налоговой базы явилось следствием действий иных лиц, то эти лица при наличии необходимых признаков подлежат самостоятельной ответственности за соответствующее преступление (например, за хищение или служебный подлог).

Должностные лица инспекций Министерства по налогам и сборам, способствовавшие уклонению от уплаты налогов, подлежат ответственности за соучастие в совершении этого преступления и за злоупотребление властью или служебными полномочиями по ст.424 УК. Если те же лица не принимают меры к изобличению ставшего им известным случая уклонения от уплаты налогов, то они подлежат ответственности за бездействие должностного лица (ст.425 УК).

Сроки давности привлечения к уголовной ответственности за рассматриваемое преступление исчисляются с момента его окончания. Если же уклонение осуществлялось посредством сокрытия, занижения или непредставления отчетов о наличии объектов налогообложения в течение длительного времени (нескольких сроков уплаты налогов), то срок давности следует исчислять с момента пресечения преступления. Отпадение обязанности платить налоги может быть обусловлено различными обстоятельствами, например, увольнение должностного лица, изменение объема полномочий должностного лица, отчуждение или утрата объекта налогообложения и др.

Лжепредпринимательство, сопряженное с уклонением от уплаты налогов, либо совершением иных преступлений, квалифицируется по совокупности преступлений.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенного исследования могут быть сделаны следующие выводы.

Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов, сборов является средством уголовно-правовой охраны отношений, возникающих по поводу исчисления и уплаты налогов и сборов. Объектом данного преступления являются экономические отношения и отношения в области государственного управления, возникающие в связи с уплатой республиканских налогов и сборов. Непосредственным объектом данного преступления является порядок подготовки налогоплательщиком информации об объекте налогообложения.

Действующий уголовный закон различает два способа уголовно-наказуемого уклонения от уплаты налогов, сборов: сокрытие или занижение налоговой базы; уклонение от представления налоговой декларации (расчета) или внесение в нее заведомо ложных сведений.

Сокрытие налоговой базы – это утаивание в полном объеме стоимостных, физических или иных характеристик объектов налогообложения. Занижение налоговой базы может быть определено как внесение в отчетные документы, представляемые в налоговые органы, заведомо не соответствующей действительности информации о стоимостных, физических или иных характеристиках объекта налогообложения, скорректированной в строну ее снижения и уменьшения.

Такое преступление будет считаться оконченным с момента принятия налоговым органом фальсифицированных отчетов, если уклонение осуществляется путем сокрытия или занижения налоговой базы в установленной форме отчетности; по прошествии сроков уплаты налогов, если уклонение осуществляется путем непредставления налоговым органам отчета установленной формы; с момента полного или частичного сокрытия налоговой базы, если уклонение осуществляется путем нарушения порядка учета объектов налогообложения.

Уклонение от подачи декларации о доходах и имуществе выражается в любых умышленных деяниях лица, направленных на непредставление или несвоевременное представление декларации в налоговый орган, за исключением невыполнения указанного действия в силу обстоятельств, не зависящих от его воли. Внесение в налоговую декларацию заведомо ложных сведений может осуществляться путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах и расходах. В соответствии со ст.243 УК подлежат уголовной ответственности только деяния, связанные с непредставлением в налоговые органы деклараций (расчетов) об объектах, подлежащих налогообложению.

Уклонение от уплаты налогов, совершенное путем уклонения от представления налоговой декларации (расчета) или внесения в нее заведомо ложных сведений, будет оконченным по прошествии сроков подачи налоговой декларации (расчета) – если преступление выражается в непредставлении налоговой декларации, либо с момента представления в налоговый орган декларации, содержащей заведомо искаженные данные о доходах и расходах.

Общественная опасность уклонения от уплаты налогов, сборов выражается в причинении материального ущерба государственным фискальным интересам в результате непоступления налога в государственный бюджет в крупном или особо крупном размере. При определении размера такого ущерба необходимо понимать не величину самого объекта налогообложения сокрытого или заниженного виновным, а сумму налога, которую ему следовало уплатить.

Субъективная сторона уклонения от уплаты налогов, сборов, характеризуется умышленной формой вины в виде прямого умысла. Лицо осознает, что скрывает или занижает налоговую базу либо не подает налоговую декларацию (расчет) или вносит в нее заведомо ложные сведения, предвидит, что в результате его действий в государственный бюджет не будет уплачена сумма налога в крупном либо особо крупном размерах, и желает действовать подобным образом. При этом необходимо установить обстоятельства, указывающие, что лицо сознательно нарушило требования налогового законодательства, правила ведения бухгалтерского учета, а не в результате арифметической ошибки или неправильного понимания нормативных актов.

Субъектом преступления, предусмотренного ст.243 УК, может быть физическое вменяемое лицо – гражданин Республики Беларусь, иностранный гражданин либо лицо без гражданства, являющееся налоговыми резидентами Республики Беларусь, достигшее шестнадцатилетнего возраста, на котором лежит специальная обязанность платить налоги и представлять налоговые декларации (расчеты). Иные лица не могут рассматриваться исполнителями данного преступления и при наличии соответствующих оснований они могут быть привлечены к ответственности за соучастие как организаторы, подстрекатели или пособники.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Кравченко Т.Г. Налоговое право. Курс лекций. – Гомель: Учреждение образования «Гомельский государственный университет им. Ф. Скорины», 2002. – 105 с.

2. Конституция Республики Беларусь 1994 года (с изменениями и дополнениями): Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996 г. // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. – 1999. – № 1. – 1/0.

3. Налоговое право: Учеб. пособие для студентов юрид. и экон. вузов и слушателей системы повышения квалификации / Под ред. С.Г. Пепеляева. – М.: ФБК Пресс, 2000. – 601 c.

4. Налоги: Учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Экономика», спец. «Финансы и кредит» и «Бух. учет. и аудит» // Под. ред. Д.Г. Черника. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 1998. – 542 с.

5. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по экон. спец. – М.: Финансы: ЮНИТИ, 1998. – 422 с.

6. Уголовный кодекс: Закон БССР от 29 декабря 1960 г. // СЗ БССР. –1961. –№ 1. – Ст. 4.

7. О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты: Указ Президиума Верховного Совета БССР № 842–XI от 6 июня 1986 г. // СЗ БССР. – 1986. – № 17. – Ст.227.

8. О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс и некоторые другие законодательные акты: Закон Республики Беларусь от 1 марта 1994 г. // Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь. – 1994. – № 12. –Ст.176.

9. Уголовный кодекс: Закон Республики Беларусь № 275-З от 9 июля 1999 г. // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. – 1999. – № 76. – 2/50.

10. Налоговый кодекс (Общая часть): Закон Республики Беларусь № 166-З от 19 декабря 2002 г. // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. – 2003. – № 4. – 2/920.

11. Уголовное право. Особенная часть: Учебное пособие / Под ред. Н.А. Бабия, И.О. Грунтова. – Мн.: Новое знание, 2002. – 912 с.

12. О практике применения судами законодательства по делам о сокрытии, занижении прибыли и доходов: Постановление Пленума Верховного Суда № 5 от 13 марта 1997 г. // Судовы веснiк. – 1997. – № 2. – С.6-8.

13. Уголовное право. Особенная часть: Учебник / Отв. ред. И.Я. Козаченко. – М.: Издательская группа Норма–Инфра, М, 1998. – 768 с.

14. О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц»: Закон Республики Беларусь №78-З от 9 декабря 2005 г. // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. – 2006. – № 6. – 2/1175.

15. Кодекс об административных правонарушениях: Закон БССР № 4048-Х от 6 декабря 1984 г. // СЗ БССР. – 1984. – № 35. – Ст. 505.

Характеристики

Список файлов курсовой работы