Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 3)

Порядок отнесения расходов по вознаграждениям на вычеты при определении налогооблагаемого годового дохода устанавливается ст. 94 Налогового кодекса следующим образом: "Пункт 2. Вычет по вознаграждению производится в пределах суммы, исчисляемой как: сумма вознаграждения, выплачиваемая налогоплательщиком резиденту за налоговый период, плюс сумма, исчисляемая как произведение отношения среднегодовой суммы собственного капитала к среднегодовой сумме обязательств, предельного коэффициента и суммы вознаграждения, выплачиваемой налогоплательщиком нерезиденту за налоговый период".

Пункт 3 статьи 94 Налогового кодекса гласит: "Для целей пункта 2 настоящей статьи:

1) среднегодовая сумма собственного капитала равна средней арифметической сумм собственного капитала на конец каждого месяца отчетного налогового периода;

2) среднегодовая сумма обязательств равна средней арифметической максимальных сумм обязательств, по которым выплачивается вознаграждение, в течение каждого месяца отчетного налогового периода;

3) предельный коэффициент для финансовых организаций равен 7, для иных юридических лиц - 4". [6]

Для удобства порядок расчета вычета по вознаграждениям можно представить в виде формулы:

Вычет = (В.резид.) + (ср.г. СК * / ср.г.ОБ х К х В.нерез.),(1)

где Вычет - общая предельная сумма вознаграждений, подлежащая вычету в соответствии со ст. 94 Налогового кодекса;

В.резид. - вознаграждение, выплачиваемое резидентам, исчисленное по условиям кредитных договоров;

ср.г.СК - среднегодовая сумма собственного капитала;

ср.г.ОБ - среднегодовая сумма обязательств, по которым выплачивается вознаграждение;

К - предельный коэффициент (для финансовых организаций равен 7, для остальных равен 4);

В.нерез. - сумма вознаграждений, выплачиваемая нерезидентам за налоговый год и исчисленная по условиям кредитных договоров.

Показатели В.резид. и В.нерез. представляют собой суммы процентов по кредитам, выплачиваемых, соответственно, резидентам и нерезидентам, исчисленные по условиям кредитных договоров и отраженные в бухгалтерском учете по счету 7310 "Расходы по вознаграждениям". Порядок пересчета в тенге вознаграждений, выплачиваемых в иностранной валюте, устанавливается Правилами составления налоговой отчетности.

Показатель среднегодовой суммы собственного капитала (ср.г. СК) рассчитывается как средняя арифметическая сумм собственного капитала на конец каждого месяца отчетного налогового периода.

Средняя арифметическая - это величина, полученная делением суммы нескольких величин на их количество:

ср.г. СК = (сумма показателей собст. капитала

на конец каждого месяца)/ количество месяцев.(2)

В величину собственного капитала входят сальдо следующих счетов:

• объявленный капитал (счета 5010);

• неоплаченный капитал (счет 5020);

• выкупленные собственные долевые инструменты (счет 5210);

• эмиссионный доход (счета 5110),

• резерв на переоценку (счета 5320);

• прибыль/убыток отчетного года (счета 5410).

Как видим, показатель собственного капитала на конец каждого месяца налогового года несложно рассчитать - путем суммирования сальдо указанных счетов. Затем складываем двенадцать полученных показателей собственного капитала на конец каждого месяца и делим на 12 - число месяцев налогового года, как указано в вышеприведенной формуле. Однако следует учесть, что количество слагаемых в числителе и величина знаменателя должны быть равны фактическому числу месяцев деятельности предприятия в налоговом году, т.е. это может быть не обязательно 12, но и меньше, чем 12, - в случае, если предприятие было создано или ликвидировано в течение налогового года. Например, если предприятие создано в марте отчетного года, то для него количество месяцев в отчетном году равно 10 - с марта по декабрь.

Кроме того, для облегчения расчета показателей собственного капитала на конец каждого месяца целесообразно ежемесячно в бухгалтерском учете производить закрытие счетов доходов и расходов (счета 6-го и 7-го разделов) на счет 5410 "Прибыль/убыток отчетного года". Если же бухгалтером не сделано указанное закрытие счетов, то при расчете сумм собственного капитала необходимо учитывать сальдо счетов 6-го и 7-го разделов.

Для расчета показателя среднегодовой суммы обязательств (ср.г. ОБ) необходимо за каждый месяц определить максимальную сумму обязательств, по которым выплачивается вознаграждение, сложить полученные величины и разделить на количество месяцев.

Рассмотрим на практическом примере расчет вычетов по вознаграждению.

ТОО «Цемент» в 2006 налоговом году также имело два действующих кредитных договора:

1. Кредит в размере 10 250 000 тенге, полученный от резидента -казахстанского банка согласно кредитному договору № Т-1 от 24.01.2006 г. сроком на 18 месяцев. По данному договору начислено вознаграждение за 2006 г. в размере 1 230 000 тенге (в формуле это показатель В.резид.).

2. Кредит в размере 250 000 долларов США, полученный от нерезидента - иностранной компании согласно кредитному договору № В-2 от 20.12.2005 г. сроком на 24 месяца. По данному договору начислено вознаграждение за 2006 г. в размере 2 100 000 тенге (в формуле это показатель В.нерез.). В течение 2006 г. осуществлялось частичное погашение кредита - в апреле и августе.

Вознаграждения исчислены по условиям кредитных договоров и с применением принципа начисления, т.е. независимо от факта выплаты вознаграждения.

Построим вспомогательную таблицу для определения среднегодовой суммы собственного капитала (для расчетов используем условные показатели размера собственного капитала) и среднегодовой суммы обязательств перед нерезидентом по кредитному договору №В-2 (изменение суммы кредитных обязательств в течение года связано с частичным погашением кредита). Для удобства в данном примере не учитываются суммы курсовых разниц. Пересчет обязательств в иностранной валюте в тенге произведен по условному курсу.

Таблица 3 – Расчет среднегодовой суммы собственного капитала и обязательств (тенге)

Итак, по таблице 3 рассчитаны показатели:

ср.г. СК - среднегодовая сумма собственного капитала -19 941 908 тенге;

ср.г. ОБ - среднегодовая сумма обязательств, по которым выплачивается вознаграждение, - 24 108 333 тенге.

Сделаем расчет предельной суммы вознаграждений, относимой на вычет, в соответствии с положениями ст. 94 Налогового кодекса, подставив полученные показатели в формулу:

Вычет = 1 230 000 + (19 941 908 : 24 108 333x4x2 100 000) = 8 178 304 тенге,

где 1 230 000 - сумма вознаграждений, выплачиваемая резиденту;

19 941 908 - среднегодовая сумма собственного капитала;

24 108 333 - среднегодовая сумма обязательств;

2 100 000 - сумма вознаграждений, выплачиваемая нерезиденту;

4 - предельный коэффициент.

Фактическая сумма вознаграждений, выплачиваемых по двум кредитным договорам, - Т-1 и В-2 равна 3 330 000 тенге (1 230 000 + 2 100 000) и не превышает рассчитанный предел - 6 948 304 тенге. Таким образом, вычету подлежит сумма 3 330 000 тенге.

Таким образом, был рассмотрен налоговый учет вознаграждений по предприятию ТОО «Цемент». Вознаграждения были исчислены по условиям кредитных договоров и с применением принципа начисления. В соответствии с Налоговым кодексом расходы по вознаграждениям подлежат отнесению на вычеты при определении налогооблагаемого дохода.

3. Порядок отражения информации по займам банка в финансовой отчетности

Финансовая отчётность представляет систему итоговых показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия за отчётный период.

Все формы финансовой отчетности составляются в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007г. № 234- III с изменениями и дополнениями от 28 февраля 2007г., №235-III [4].

Основой для представления финансовой отчетности является СБУ 30 «Представление финансовой отчетности», который регламентирует содержание и периодичность составления отчетных форм.

Основными принципами ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности являются начисление и непрерывность. Основными качественными характеристиками финансовой отчетности являются понятность, уместность, надежность, сопоставимость.

По данным финансовой отчётности подводятся итоги деятельности предприятия, она также служит основанием для перспективного планирования производства и анализа.

Финансовый отчет подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером, которые несут персональную ответственность за достоверность представляемого отчета.

В целях обеспечения достоверности данных отчетности проводится инвентаризация имущества, целью которой является выявление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета.

Согласно МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» при раскрытии долгосрочных обязательств в бухгалтерском балансе должны рассматриваться следующие статьи баланса: [11, с. 210]

• обеспеченные кредиты;

• необеспеченные кредиты;

• кредиты, представляемые друг другу основной хозяйственной организацией и его дочерними организациями.

В пояснительной записке к балансу необходимо отразить процентные ставки, сроки погашения кредитов, очередность выплат и другие особенности условий кредитных договоров и условий предоставления займов.

Раскрытие текущих обязательств представляет раскрытие обязательств, подлежащих оплате сумм:

• краткосрочных кредитов и овердрафта;

• текущей части долгосрочных кредитов;

• кредиторская задолженность.

Кроме указанных раскрытий, учитываются раскрытия и других долгосрочных и текущих обязательств, в данном случае рассматриваются положения, касающиеся только темы кредитов и займов.

В соответствии со стандартом бухгалтерского учета 7 расходы на выплату процентов за кредит не включаются в производственную себестоимость продукции (работ, услуг), а признаются как расходы периода. К расходам по процентам, согласно Методическим рекомендациям к СБУ 7, относятся:

• оплата процентов по кредитам банков;

• оплата процентов по кредитам поставщиков;

• расходы по выплате процентов по аренде имущества;

• прочие.

Сторона, предоставляющая кредиты и займы, проценты, полученные по таким операциям, должна включать в доход. При этом, согласно СБУ 5, доходы в виде процентов признаются на основе того, что процент должен признаваться на основе временного соотношения, которое учитывает реальный доход от актива. Одновременно должны учитываться следующие условия признания доходом процентов:[14, c. 182]

• сумма дохода оценивается с большой долей достоверности, т.е. обе стороны сделки знают о сумме, подлежащей уплате и получению соответственно;

• имеется уверенность в том, что в результате выполнения условий договоренности между сторонами произойдет увеличение экономических выгод организации.

Начисленные суммы процентов по кредитам у заемщика отражаются по дебету счета 7310 «Расходы по вознаграждениям» и кредиту счета 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге». Оплата процентов за кредит учитывается по счету 684 «Вознаграждения к оплате» 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате», 4160 «Долгосрочные вознаграждения к выплате» и кредиту счета 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге».

Заключение

В курсовой работе в соответствии с заданной целью было проведено исследование основных правил и положений ведения учета кредитов и займов.

Поскольку бухгалтерский учет является одной из важнейших функций управления предприятием, то от правильности ведения его операций зависит вся работа предприятия. Правильность и достоверность учета кредитов и займов позволяет руководителю предприятия принимать правильные решения по изменению объемов и структуры кредитов, а также позволяет анализировать рентабельность полученных средств.

В условиях рыночной экономики возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтерии предприятия. Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование, векселя, займы, облигации и целевой финансирование нуждаются в правильном бухгалтерском учете. Кредиты предоставляются на коммерческой, договорной основе, на условиях срочности, возвратности, платности. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.

В данной работе были рассмотрены вопросы учета займов и кредитов выраженных как в тенге, так и в иностранной валюте. При рассмотрении учета кредитных операций видно, как именно должен вестись учет, то есть правильное начисление процентов по кредиту и их выплата. Если учет на предприятии ведется правильно, то таким образом предприятие показывает истинный размер своей задолженности.

Характеристики

Список файлов курсовой работы