19802 (602755), страница 6
Текст из файла (страница 6)
Рисунок 4.2 Організація аналітичного обліку виробничих запасів
Відображення надходження та витрачання запасів здійснюється за допомогою карток складського обліку, які випускаються на кожне найменування, сорт, розмір
окремо. У картах складського обліку на підставі залишків на 1-ше число місяця,
які виводяться за кожним номенклатурним номером, складаються відомості обліку залишків запасів (сальдові відомості), що використовуються для порівняння даних аналітичного та синтетичного обліку виробничих запасів. Окрім даних про виробничі запаси, що формуються у сальдові відомості, забезпечити оптимальне співвідношення між виробничою програмою та запасами можна за умови оперативнішого надання даних про їх наявність і рух. Порушення встановлених вимог ведення складського обліку ускладнює процес обробки документів у бухгалтерії і перешкоджає отриманню оперативної, повної, достовірної і точної інформації про рух запасів.
Виробничі запаси можуть надходити на підприємство від постачальників, як внесок до статутного капіталу та іншими способами. Основні проводки по надходженню запасів відображено в таблиці 4
Таблиця 4 Основні бухгалтерські проводки по надходженню запасів
| Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | |
| Дебет | Кредит | |
| 1 | 2 | 3 |
| Придбання запасів за кошти | ||
| Перша подія - попередня оплата постачальнику | ||
| Проведено передоплату постачальнику | 631 | 311 |
| Нараховано податковий кредит з ПДВ | 641 | 644 |
| Отримано запаси від постачальника | Рахунки обліку запасів | 631 |
| Відображено ПДВ | 644 | 631 |
| Перша подія - отримання запасів | ||
| Отримано запасів від постачальника | Рахунки обліку | 631 |
| Нараховано податковий кредит з ПДВ | 641 | 631 |
| Проведено оплату постачальник | 631 | 311 |
| Придбання через підзвітну особу | ||
| Оприбутковано запаси від підзвітної особи | Рахунки обліку | 372 |
| Нараховано податковий кредит з ПДВ | 641 | 372 |
| Видано кошти підзвітній особі | 372 | 301 |
| Придбання запасів в обмін на подібні запаси | ||
| Балансова вартість запасів перевищує їх справедливу вартість | ||
| Отримано запаси від постачальника за бартером (на суму справедливої вартості переданих запасів) | Рахунки обліку запасів | 631 |
| Нараховано податкові зобов′язання з ПДВ виходячи з цін майбутнього продажу, але не нижче звичайних цін | 643 | 641 |
| Відображено суму майбутнього податкового кредиту з ПДВ | 644 | 631 |
| Відображено відвантаження постачальнику (балансуюча операція) | 361 | Рахунки обліку |
| Відображено ПДВ | 361 | 643 |
| Нараховано податковий кредит з ПДВ з балансуючою операцією | 641 | 644 |
| Відображено різницю між балансовою і справедливою вартістю переданих запасів | 949 | 631 |
| Проведено залік заборгованостей | 631 | 361 |
| Придбання запасів в обмін на неподібні активи | ||
| Обмін неподібними активами без доплати коштами | ||
| Продовження таблиці 4 | ||
| Отримано запаси від постачальника за бартером | Рахунки обліку запасів | 631 |
| Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ виходячи з договірної вартості, але не нижче звичайної ціни (без урахування ПДВ) | 643 | 641 |
| Відображено суму майбутнього податкового кредиту з ПДВ | 644 | 631 |
| Відображено відвантаження запасів (балансуюча операція) | 361 | 70 |
| Відображено ПДВ | 70 | 643 |
| Нараховано податковий кредит з ПДВ за балансуючою операцією | 641 | 644 |
| Списано первинну вартість запасів | 90 | Рахунки обліку запасів |
| Списано на фінансовий результат собівартість реалізованих запасів | 79 | 90 |
| Списано доход на фінансовий результат | 70 | 79 |
| Проведено залік заборгованостей | 631 | 361 |
| Обмін неподібними активами з доплатою коштів | ||
| Отримано запаси від постачальника за бартером (на суму справедливої вартості запасів, що підлягають передачі, збільшеної на суму майбутньої доплати (без урахування ПДВ) | Рахунки обліку запасів | 631 |
| Зараховано податкові зобов’язання з ПДВ виходячи з договірної вартості, але не нижче звичайної ціни (припускаємо, що звичайна ціна дорівнює договірній вартості (без урахування ПДВ)) | 643 | 641 |
| Нараховано податковий кредит з ПДВ у частині отриманих товарів, за які оплата буде здійснена у грошовій формі | 641 | 631 |
| Відображено суму майбутнього податкового кредиту з ПДВ у частині отриманих товарів, за які оплата буде здійснена за бартером | 644 | 631 |
| Відображено відвантаження (балансуюча операція) | 361 | 70 |
| Відображено суму податкових зобов’язань з ПДВ | 70 | 643 |
| Нараховано податковий кредит з ПДВ за балансуючою операцією | 641 | 644 |
| Списано первинну вартість запасів | 90 | Рахунки обліку запасів |
| Списано на фінансовий результат собівартість реалізованих запасів | 79 | 90 |
| Списано доход на фінансовий результат | 70 | 79 |
| Проведено доплату постачальнику | 631 | 311 |
| Проведено залік заборгованостей | 631 | 361 |
| Продовження таблиці 4 | ||
| Безкоштовне (безоплатне) отримання запасів | ||
| Отримано безоплатно запаси (на суму їх справедливої вартості з урахуванням ПДВ) | Рахунки обліку запасів | 745 |
| Отримання запасів в якості внеску до статутного капіталу | ||
| Нараховано статутний капітал у розмірі, зафіксованому в установчих документах | 46 | 40 |
| Оприбутковано запаси як внесок до статутного капіталу | Рахунки обліку запасів | 46 |
| Оприбуткування запасів, виготовлених власними силами | ||
| Оприбутковано запаси | Рахунки обліку запасів | 23 |
| Оприбуткування запасів, виявлених як надлишок в результаті інвентаризації | ||
| Оприбутковано запаси, раніше не обліковані на балансі | Рахунки обліку запасів | 719 |
У відповідності до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку списання виробничих запасів (Таблиця 5) може відбуватись з наступних причин:
випуску у виробництво;
списання у зв’язку з невідповідністю запасів до критеріїв визначення активу;
списання у зв’язку із псуванням, розкраданням тощо;
реалізація на сторону;
передача до статутного капіталу іншого підприємства;
безоплатна передача.
Таблиця 5 Відображення в обліку операцій вибуття запасів
| Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | |
| Дебет | Кредит | |
| 1 | 2 | 3 |
| Продаж запасів за кошти | ||
| Перша подія передоплата | ||
| Отримано передоплату від покупця | 311 | 361 |
| Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ | 643 | 641 |
| Відвантажено запаси | 361 | 70 |
| Відображено суму ПДВ | 70 | 643 |
| Списано первинну вартість запасів | 90 | Рахунки обліку запасів |
| Продовження таблиці 5 | ||
| Списано на фінансовий результат собівартість реалізованих запасів | 79 | 90 |
| Списано на фінансовий результат доход від реалізації | 70 | 79 |
| Перша подія - відвантажування запасів | ||
| Відвантажено запаси | 361 | 70 |
| Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ | 70 | 641 |
| Списано первинну вартість запасів | 90 | Рахунки обліку запасів |
| Списано на фінансовий результат собівартість реалізованих запасів | 79 | 90 |
| Списано доход на фінансовий результат | 70 | 79 |
| Отримано оплату від покупця запасів | 311 | 361 |
| Обмін на подібні активи | ||
| Балансова вартість переданих запасів дорівнює їх справедливій вартості | ||
| Відображено відвантаження постачальнику | 361 | Рахунки обліку запасів |
| Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ | 361 | 641 |
| Отримано запаси від постачальника за бартером (балансуюча операція) | Рахунки обліку запасів | 631 |
| Нараховано податковий кредит з ПДВ | 641 | 631 |
| Проведено залік заборгованостей | 631 | 361 |
| Балансова вартість переданих запасів перевищує їх справедливу вартість | ||
| Відображено відвантаження постачальник (без урахування ПДВ) | 361 | Рахунки обліку запасів |
| Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ виходячи з ціни продажу, але не нижче звичайних цін | 361 | 641 |
| Отримано запаси від постачальника за бартером (балансуюча операція0 (на суму справедливої вартості переданих запасів) | Рахунки обліку запасів | 631 |
| Нараховано податковий кредит з ПДВ | 641 | 631 |
| Відвантажено різницю між балансовою та справедливою вартістю переданих запасів | 949 | 631 |
| Обмін на неподібні операції | ||
| Обмін неподібними активами без доплати коштами | ||
| Відображено відвантаження запасів | 361 | 70 |
| Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ виходячи з договірної вартості, але не нижче звичайної ціни (без урахування ПДВ) | 70 | 641 |
| Списано первинну вартість запасів | 90 | Рахунки обліку запасів |
| Списано на фінансовий результат собівартість реалізованих запасів | 79 | 90 |
| Списано доход на фінансовий результат | 70 | 79 |
| Отримано запаси від постачальника за бартером (на суму справедливої вартості переданих запасів) (балансуюча операція) | Рахунки обліку запасів | 631 |
| Нараховано податковий кредит за балансуючою операцією | 641 | 631 |
| Проведено залік заборгованостей | 631 | 361 |
| Обмін неподібними активами з доплатою (отриманням) коштів | ||
| Відображено відвантаження запасів | 631 | 70 |
| Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ виходячи з договірної вартості, але не нижче звичайної ціни (без урахування ПДВ) | 70 | 641 |
| Списано первинну вартість запасів | 90 | Рахунки обліку запасів |
| Списано на фінансовий результат собівартість реалізованих запасів | 79 | 90 |
| Списано на фінансовий результат доход від реалізації | 70 | 79 |
| Отримано запаси від постачальника за бартером (на суму справедливої вартості переданих запасів, зменшеної на суму доплати (без урахування ПВ) | Рахунки обліку запасів | 631 |
| Нараховано податковий кредит за балансуючою операцією (виходячи з договірної вартості отриманих запасів) | 641 | 631 |
| Отримано доплату коштами | 311 | 631 |
| Проведено залік заборгованостей | 631 | 361 |
| Безкоштовна передача запасів | ||
| Передано безоплатно запаси | 949 | Рахунки обліку запасів |
| Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ виходячи зі звичайної ціни | 949 | 641 |
| Сторнована зі складу податкового кредиту і віднесено на витрати відповідну суму "вхідного" ПДВ за безоплатно переданими запасами | 641 | 644 |
| 949 | 644 | |
| Передача запасів в якості внеску до статутного капіталу | ||
| Передано за балансовою вартістю запаси як внесок до статутного капіталу | 14 | Рахунки обліку запасів |
| Відображено доход на різницю між справедливою вартістю інвестиції і балансовою вартістю переданих запасів | 14 | 746 |
| Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ виходячи з договірної вартості парадних запасів | 949 | 641 |
| Списання запасів в результаті нестачі | ||
| Відображено суму нестачі у складі витрат | 947 | Рахунки обліку запасів |
| Віднесено на витрати суму ПДВ за товаром, якого не вистачає | 949 | 641 |
| Відображено суму нестачі на позабалансовому рахунку (на випадок наступного відшкодування) | 72 | - |
| Списано на фінансовий результат витрати | 79 | 947 |
| 949 | ||
| Списання запасів внаслідок надзвичайних подій | ||
| Відображено в обліку списання запасів в результаті аварії (стихійного лиха) | 99 | 20 |
| Списання запасів, використаних для виробничих та адміністративних потреб | ||
| Відпущено зі складу виробничі запаси для виробництва продукції | 23 | 20 |
| Списано запаси для загальновиробничих потреб | 91 | 20 |
| Використано запаси для адміністративних потреб | 92 | 20 |
| Списано запаси для забезпечення витрат зі збуту продукції | 93 | 20 |
| Списано запаси на утримання об’єктів житлово-комунального господарства, соціально - культурного призначення | 94 | 20 |
| Відпущено зі складу виробничі запаси для капітального будівництва власними силами | 15 | 20 |
| Списано облікову вартість реалізованих виробничих запасів | 943 | 20 |
Запаси можуть бути списані з балансу з відображенням їх в складі витрат у Звіті про фінансові результати, в результаті того, що вони не відповідають визначенню активу (не є джерелом майбутньої економічної вигоди). Витрати на придбання і створення активу, які не можуть бути відображені в балансі у зв’язку з невідповідністю до вищенаведених вимог, включаються до складу витрат періоду у Звиті про фінансові результати.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
