19603 (602500), страница 3

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 3)

На сумму пособия по временной нетрудоспособности не начисляются:

• ЕСН (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ);

• страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации");

• страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765; Письмо ФСС РФ от 15.02.2005 № 02-18/07-1243).

Однако сверхнормативные выплаты (доплаты до фактического заработка, превышающие максимальный размер пособия) не укладываются в пределы, установленные законом о бюджете ФСС РФ, поэтому называть их пособием нельзя. По сути дела доплата до фактического заработка представляет собой часть обычной заработной платы, поэтому применить к доплате положения п.1 ст. 238 НК РФ нельзя. Таким образом, доплачивая своим работникам до фактического заработка, организация должна начислить на сумму доплаты ЕСН, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Пособие, которое выплачивается за счёт средств ФСС РФ, не уменьшает налогооблагаемый доход, поскольку данные выплаты не являются расходами предприятия. По-другому обстоит дело с пособиями, выданными за счёт средств предприятия за первые два дня болезни, - оно при расчёте налога на прибыль включается в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ). [12]

Если организация в качестве объекта налогообложения выбрала доходы, она имеет право уменьшить сумму единого налога на сумму выплаченного ею из собственных средств пособия по временной нетрудоспособности (пункт 3 статьи 346.21 НК РФ). Если организация в качестве объекта налогообложения выбрала доходы, уменьшенные на величину расходов, в соответствии п.1 ст. 346.16 НК РФ такая организация при исчислении единого налога уменьшает полученные доходы на сумму уплаченного ей за счет собственных средств пособия по временной нетрудоспособности.

Ответы Минфина России на письма организаций не дают однозначного ответа на вопрос о том, можно ли учесть при расчёте налога на прибыль доплату до фактического заработка при выплате пособия по временной нетрудоспособности. Но согласно письму Минфина России от 8.08.07 г. № 03-04-05-01/287 размер фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности всё-таки может превышать сумму максимального размера пособия. Но только при условии, что положение о начислении доплаты до фактического заработка в случае болезни или травмы сотрудника закреплено в трудовом договоре. В этом случае сумму превышения пособия над его максимальным размером можно учесть при расчёте налога на прибыль в составе расходов на оплату труда. Такая доплата является выплатой по трудовому договору, и она не указана в Налоговом кодексе РФ в числе расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли. Но при этом на суммы доплаты должны начисляться взносы в Пенсионный Фонд РФ. Что касается максимального размера пособия, то он относится только к той сумме, которая выплачивается за счёт средств ФСС РФ, и не может ограничивать выплаты работодателя за счёт собственных средств. [12]

Таким образом, при расчёте налога на прибыль организация может уменьшить налогооблагаемые доходы на сумму доплаты до фактического заработка, даже если в целом выплаты за период болезни превышают ограничение, установленное ФСС РФ.

Следует также отметить, что предприятия, применяющие УСН (упрощённую систему налогообложения) с объектом налогообложения «доходы», не смогут уменьшить сумму единого налога на сумму доплаты до фактического заработка в любом случае. В соответствии с пп. 3 п.21 ст.346 Налогового кодекса РФ сумма единого налога уменьшается на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. А доплата до фактического заработка пособием не признается. Она относится к расходам на оплату труда. К ним норма об уменьшении единого налога не применяется. [13]

Согласно Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, суммы, потраченные работодателями на выплаты по социальному страхованию, возмещаются отделениями ФСС России по месту регистрации. Для этого предприятие должно представить в отделение ФСС России: письменное заявление, написанное в произвольной форме; копии документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов по социальному страхованию; расчетную ведомость по средствам ФСС России (форма 4-ФСС РФ) за тот период, в котором начислено пособие; копии платежных поручений на уплату единого налога. Через две недели после того, как работодатели представят в отделение ФСС России по месту регистрации все необходимые документы, его работники перечислят на расчетный счет страхователя необходимую сумму. Исполнительный орган ФСС России выделяет средства только после проведения камеральной проверки всех документов. [10]

3.3 Примеры учёта начисления пособия по временной нетрудоспособности

Пример 1.

Работник организации, которая применяет общий режим налогообложения, был болен с 26.02.08 года по 05.03.08 года. Оплате подлежат 9 календарных дней болезни. Расчётным периодом являются 12 месяцев, которые предшествовали началу болезни (с 01.02.07 по 31.01.08). Фактическая сумма выплат работнику за этот период составила 264000 рублей (12 мес. × 22000 рублей), а количество календарных дней, за которое выплачивалась зарплата, составляет 365 дней. Страховой стаж работника 7 лет.

Сначала определяется величина среднедневного заработка работника. Для этого 264000 рублей делится на 365 календарных дней – получается 723,29 рублей.

Далее определяется дневное пособие по временной нетрудоспособности. Поскольку страховой стаж работника составляет 7 лет, то сумма пособия равна 80% среднего заработка. Таким образом, размер дневного пособия составил (723,29 рублей умножаем на 80%) 578,63 рублей.

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности:

- в феврале 2008 года – 594,83 рубля (17250 рублей : 29 календарных дней);

- в марте 2008 года – 556,45 рублей (17250 рублей : 31 календарный день).

В феврале фактический размер дневного пособия (578,63 рублей) оказался меньше максимального размера дневного пособия (594,83). За дни болезни в феврале (4 календарных дня) организация оплачивает больничный лист исходя из фактического размера дневного пособия. В марте фактический размер дневного пособия (578,63 рублей) превысил его максимальный размер (556,45 рублей). Поэтому за дни болезни, пришедшиеся на март (5 календарных дней), организация оплачивает больничный лист исходя из максимального размера дневного пособия.

Сумма, начисленная работнику по больничному листку составит 5096,77 рублей. НДФЛ с пособия составляет 662,58 рубля (5096,77 × 13%). Налоговые вычеты не учитываются, поскольку заработная плата в 2008 году нарастающим итогом превысила сумму, до которой данные вычеты предоставляются, то есть 20000 рублей.

В бухгалтерском учёте организации необходимо сделать следующие записи:

Дебет 26 Кредит 70 на сумму 1157,26 рублей – начислено пособие по временной нетрудоспособности за счёт средств работодателя.

Дебет 69-1 Кредит 70 на сумму 3939,51рублей – начислено пособие по временной нетрудоспособности за счёт средств ФСС РФ (1157,26 рублей плюс 2782,25 рублей).

Дебет 70 Кредит 68 на сумму 662,58 рублей – удержан НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности.

Дебет 70 Кредит 50-1 на сумму 4434,19 рублей (5096,77 рублей - 662,58 рублей) – выплачено работнику пособие по временной нетрудоспособности за вычетом удержанного НДФЛ.

Пример 2.

Работнику организации по его письменному заявлению предоставлен отпуск без сохранения заработной платы (по семейным обстоятельствам) с 12 по 16 марта 2008 года. С 15 по 23 марта 2008 года работник был болен, что подтверждено листком нетрудоспособности. Заработная плата работника составляет 10 600 рублей в месяц. Работник трудоустроился в организацию 1 августа 2007 года, общий трудовой стаж (равный страховому стажу) на дату трудоустройства составляет 12 лет. Организация применяет общий режим налогообложения.

В данной ситуации расчётным периодом является период с 1.08.07 года по 29.02.08 года, то есть 7 месяцев. В расчётном периоде 213 календарных дней. Фактическая сумма выплат работнику за этот период составила 74200 рублей (7 месяцев × 10600 рублей).

Среднедневной заработок составляет 348,36 рублей (74200 рублей : 213 календарных дней). Поскольку страховой страж работника более 8 лет, пособие рассчитывается исходя из 100% среднего заработка. Дневное пособие составляет 348,36 рублей (348,36 руб. × 100%).

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности в марте 2008 года равен 556,45 рублей (17250 рублей : 31 календарный день). Фактический размер дневного пособия меньше максимального размера пособия, поэтому больничный лист оплачивается исходя из фактического размера дневного пособия.

Первые два дня больничного, которые должен был бы оплатить работодатель, приходятся на отпуск работника без сохранения заработной платы. Следовательно эти дни не оплачиваются. Соответственно работодатель ничего не платит по данному больничному листу за свой счёт.

Остальные дни больничного оплачивает фонд социального страхования, который выплатит 2438,52 рублей (7 кал.дн. × 348,36 рублей).

НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности составляет 317 рублей (2438,52 руб. × 13%). Налоговые вычеты не учитываются, поскольку заработная плата в 2008 году нарастающим итогом превысила сумму, до которой данные вычеты предоставляются, то есть 20000 рублей.

В бухгалтерском учёте организации делаются следующие записи:

Дебет 69-1 Кредит 70 на сумму 2438,52 рублей – начислено пособие по временной нетрудоспособности за счёт средств ФСС РФ.

Дебет 70 Кредит 68 на сумму 317 рублей – удержан НДФЛ.

Дебет 70 Кредит 50 на сумму 2121,52 рубль (2438,52 рублей – 317 рублей) – выплачено работнику пособие по временной нетрудоспособности за вычетом удержанного НДФЛ.

Пример 3.

В соответствии с заявлением работника он увольняется 30.09.2008 года, данное заявление работником не отозвано, трудовой договор с ним расторгнут. С 24.09.2008 года по 08.10.2008 года (15 дней) работник был болен, что подтверждено листком нетрудоспособности. Должностной оклад работника составляет 15 000 рублей, страховой стаж - 10 лет; в организацию работник принят 01.04.2008 года. Организация применяет общий режим налогообложения.

Федеральным законом № 255-ФЗ не установлен особый порядок начисления и выплаты пособий в отношении лиц, действие трудового договора с которыми прекращается в период временной нетрудоспособности. Отметим также, что увольнение в период временной нетрудоспособности не является основанием для неназначения пособия (ч. 2 ст. 5, ч. 1, 2 ст. 9 Федерального закона № 255-ФЗ).

Поскольку нетрудоспособность работника наступила в период действия трудового договора, то положения ч. 2 ст. 7 Федерального закона № 255-ФЗ, устанавливающие ограничение по размеру пособия, в данном случае не применяются.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 5, ч. 1, 8 ст. 6 Федерального закона № 255-ФЗ в данном случае бывшему работнику выплачивается пособие по временной нетрудоспособности за все календарные дни, приходящиеся на период временной нетрудоспособности (15 дней).

Расчётным периодом для исчисления средней заработной платы применяется период с 01.04.2008 года по 31.08.2008 года, то есть 5 месяцев. В расчётном периоде 153 календарных дня.

Среднедневной заработок составляет 490,2 рублей (15000 руб. × 5 мес. : 153 кал.дн.). Поскольку страховой стаж работника более 8 лет, размер дневного пособия равен 490,2 рублей (490,2 руб. × 100%).

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности равен:

- в сентябре 2008 года – 575 рублей (17250 руб. : 30 кал.дн.);

- в октябре 2008 года – 556, 45 рублей (17250 руб. : 31 кал.дн.).

И в сентябре, и в октябре размер фактического дневного пособия меньше максимального пособия по временной нетрудоспособности. Поэтому больничный лист оплачивается исходя из фактического размера дневного пособия.

НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности составляет 955,9 рублей (7353 руб. × 13%). Налоговые вычеты не учитываются, поскольку заработная плата в 2008 году нарастающим итогом превысила сумму, до которой данные вычеты предоставляются, то есть 20000 рублей.

В бухгалтерском учете для учета расчетов с бывшим работником по начислению и выплате пособия по временной нетрудоспособности может быть использован счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В бухгалтерском учёте организации необходимо сделать следующие записи:

Дебет 20 Кредит 76 на сумму 980,4 рублей – начислено бывшему работнику пособие по временной нетрудоспособности за счёт средств работодателя.

Дебет 69-1 Кредит 76 на сумму 6372,6 рублей – начислено пособие по временной нетрудоспособности за счёт средств ФСС РФ.

Характеристики

Список файлов курсовой работы