19593 (602486), страница 4

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 4)

2. Производится дополнительная запись на сумму, не отраженную на счетах бухгалтерского учета. Этот способ также используется для
исправления ошибок в документировании и оценке.

3. Выполняется обобщенная бухгалтерская запись, приводящая
данные на счетах в отчетном периоде к такому состоянию, какое имело бы
место в случае изначально правильного отражения операций в прошлых
отчетных периодах (для варианта 3). Это позволяет организации не
искажать показатели продаж (выручки, себестоимости и др.) отчетного
периода.

Оформляются исправительные записи бухгалтерской справкой — первичным учетным документом, служащим основанием для выполнения записей в регистрах бухгалтерского учета. Бухгалтерская справка составляется в произвольной форме с соблюдением требований п. 2 ст. 9 Закона "О бухгалтерском учете" к наличию обязательных реквизитов. В качестве образца организация может использовать типовую форму бухгалтерской справки, утвержденную Госкомстатом России.

2.3. Составление бухгалтерских справок

При выявлении фактов неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета составляется бухгалтерская справка об исправительных проводках. Ведь записи в учетных бухгалтерских регистрах производятся на основании первичных учетных документов (ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"), которые впоследствии при архивировании хранятся вместе с учетными регистрами в качестве оправдательных документов произведенных бухгалтерских записей.

Таким образом, бухгалтерская справка об исправительных проводках фиксирует факт неправильного отражения хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета, обосновывает необходимость произведения исправительных записей и выполняет роль первичного документа, на основании которого производятся записи в учетных регистрах. Данные справки заносятся в регистры бухгалтерского учета обособленно.

Бухгалтерская справка составляется в произвольной форме, с заполнением всех необходимых реквизитов, требуемых пунктом 21 статьи 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" и наименованием документа - "Бухгалтерская справка".

В ней описывается содержание хозяйственной операции:

• подробное описание неправильно отраженной хозяйственной операции;

• наименование и место хранения первичного оправдательного документа, по поводу которого делается исправление;

• содержание неверно произведенной записи;

• скрытие причины первоначальной ошибки;

• выбранный способ исправления ошибки.

Бюджетные учреждения имеют утвержденную форму бухгалтерской справки ф. 433, которая приведена в Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.1999 № 107н.

Заслуживает распространения опыт бухгалтеров, которые сразу прикладывают к справке ксерокопии первичных документов, связанных с ошибочными записями, извлечения из нормативных документов, вырезки или ксерокопии публикаций, побудивших к внесению исправлений.

Бухгалтеру остается только разбить налог и пени по бюджетам (федеральному, республиканскому и местному).

Глава 3. Исправления бухгалтерских ошибок в практике на примере ЗАО «Актив».

Исправления в бухгалтерском учете этих ошибок влияют на налоговую базу при расчете налогов. Поэтому следует не только осуществить исправительную проводку по исправлению ошибки, но и внести исправления в налоговые расчеты по тем налогам, к искажению которых привела данная ошибка. Причины неправильной уплаты налога могут быть разными:

неверно сделаны бухгалтерские записи;

неправильно определена налоговая база;

использована не та ставка налога;

неправильно применена льгота по налогу;

перерасчет одних налогов повлиял на величину других налогов;

неверно применены налоговые вычеты;

допущены технические ошибки при заполнении декларации.

В пункте 1 статьи 81 НК РФ сказано, что налогоплательщик обязан внести изменения и дополнения в уже поданную декларацию, если он обнаружил в ней неотражение или неполное отражение сведений или другие ошибки, приведшие к занижению уплачиваемой по декларации суммы налога. Таким образом, законодатель достаточно четко выразил свою волю: обязанность вносить изменения в декларацию существует, лишь если в ней занижена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

Пример 1. ЕСН.

Премия за многолетний добросовестный труд

Работника фирмы премировали за многолетний добросовестный труд. Размер премии был установлен приказом руководителя фирмы. В налоговом учете начисленная премия не была включена в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. С этой выплаты бухгалтер ЕСН не начислил.

По приказу руководителя ЗАО «Актив» в декабре 2008 года сотруднику Иванову А.Д. выплатили премию за многолетний добросовестный труд в размере 60% от оклада. Оклад Иванова - 8000 руб.

Фирма платит взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 2%, а единый социальный налог - по ставке 26%.

Чтобы упростить пример, предположим, что Иванов не имеет права на вычеты по налогу на доходы физических лиц.

Сумма премии, начисленной Иванову, составит:

8000 руб. х 60% = 4800 руб.

Сумма заработной платы и премии, начисленных Иванову за декабрь, составит:

8000 + 4800 = 12 800 руб.

ЗАО «Актив»» платит взнос по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 2%.

Бухгалтер «Актива» сделал записи:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

• 12 800 руб. - начислены заработная плата и премия Иванову;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60

• 232 руб. (8000 руб. х 2,9%) - начислен ЕСН с зарплаты в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 88 субсчет «Расчеты по ЕСН»

- 1600 руб. (8000 руб. х 20%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» КРЕДИТ 69

- 1120 руб. (8000 руб. х 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69

- 248 руб. (8000 руб. х 3,1%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69

- 256 руб. (12 800 руб. х 2%) - начислен взнос «по травме»;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физлиц»

- 1864 руб. (12 800 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физических лиц с суммы заработной платы и премии Иванова;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

- 11 136 руб. (12 800 -1664) - выплачены из кассы заработная плата и премия Иванову.

Предположим, общая сумма ЕСН, включая налог, начисленный с зарплаты Иванова, составила в декабре 248 400 руб.

В чем ошибка.

В данном случае бухгалтер «Актива» неправильно применил норму пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса России:

«...выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:

у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде...».

Дело в том, что бухгалтер не учел положения трудового договора. Согласно статье 191 Трудового кодекса, работодатель может поощрять сотрудников, которые добросовестно исполняют трудовые обязанности. Им могут выплачиваться разовые премии: за повышение производительности труда, многолетний добросовестный труд, улучшение качества продукции, новаторство в труде и т. д.

Трудовой договор, заключенный с Ивановым, предусматривал такое премирование. Поэтому премию за многолетний добросовестный труд нужно было включить в состав «налоговых» расходов (см. письмо Минфина РФ от 8 сентября 2006 года № 03-03-04/1 /658).

Как правильно.

Применительно к рассмотренной ситуации это означает, что на сумму выплаченной премии бухгалтер «Актива» должен был начислить ЕСН.

Поскольку он этого не сделал, сумма ЕСН, которую нужно заплатить в бюджет и внебюджетные фонды, была занижена на 576 рублей (4800 руб. х 26% - 4800 руб. х 14%).

Как исправить ошибку.

Предположим, что ошибка была обнаружена только в апреле 2009 года.

Бухгалтер «Актива» должен сделать такие проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69

- 139 руб. (4800 руб. х 2,9%) - начислен ЕСН с премии к уплате в Фонд социального страхования;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по ЕСН»

- 960 руб. (4800 руб. х 20%) - начислен ЕСН к уплате в федеральный бюджет;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» КРЕДИТ 69

- 672 руб. (4800 руб. х 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69

- 149 руб. (4800 руб. х 3,1%) - начислен ЕСН к уплате в фонды обязательного медицинского страхования.

Как исправить налоговую декларацию.

Перерасчет налога нужно сделать в периоде совершения ошибки. Так установлено статьей 81 Налогового кодекса. Это означает, что бухгалтер «Актива» должен сдать в налоговую инспекцию исправленную декларацию по ЕСН за 2008 год.

В ней бухгалтер укажет сумму ЕСН за декабрь в размере 248 976 рублей (248 400 + 576).

Пример 2. НДС.

Вычет неверно рассчитан.

Вычет при совершении облагаемых и необлагаемых НДС операций.

Фирма в отчетном квартале начала производить товары, не облагаемые НДС. Бухгалтер принял к вычету весь входной НДС, приходящийся на общепроизводственные расходы (на аренду производственного помещения, где изготавливают продукцию как облагаемую НДС, так и освобожденную от налога).

ЗАО «Актив» производит солнцезащитные очки (облагаются НДС). С января «Актив» начал также производить обычные очки, которые НДС не облагаются.

В I квартале «Актив» купил материалы:

• для производства солнцезащитных очков - на общую сумму 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.);

• для производства обычных очков - на общую сумму 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.).

Материалы на производство разных видов продукции «Актив» учитывает на отдельных субсчетах, открытых к счетам 10 «Материалы» и 20 «Основное производство»:

• субсчет 1 - для учета операций, облагаемых НДС;

• субсчет 2 - для учета операций, освобожденных от налога.

В первом квартале «Актив» заплатил за аренду производственного цеха, в котором изготавливают как обычные, так и солнцезащитные очки, 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). НДС по арендной плате полностью поставлен к вычету. Расходы по арендной плате распределяются между видами деятельности пропорционально выручке.

Выручка от продажи продукции, отгруженной покупателям в I квартале, составила:

• от продажи солнцезащитных очков - 118 000 руб. (в том числе НДС-18 000 руб.);

• от продажи обычных очков - 96 000 руб. (НДС не облагается). Общая сумма выручки составит:

118 000 руб. - 18 000 руб. + 96 000 руб. = 196 000 руб.

Доля выручки не облагаемой НДС продукции в общем объеме продаж составила:

96 ООО руб.: (96 ООО руб. +100 ООО руб.) = 48,98%

Сумма расходов, которая относится к продукции, не облагаемой НДС, составит:

(59 ООО руб. - 9000 руб.) х 48,98% = 24 490 руб.

Сумма расходов, которая относится к продукции, облагаемой НДС, составит:

59 ООО руб. - 9000 руб. - 24 490 руб. = 25 510 руб.

Предположим, что других операций, облагаемых НДС, не было. В этом случае начисленный НДС составит 18000 рублей.

Сумма Вычетов по НДС составит 14 400 руб. (5400 + 9000).

Сумма НДС к уплате в бюджет - 3600 руб. (18 ООО -14 400).

Бухгалтер «Актива» сделал такие проводки:

По учету продукции, облагаемой НДС (солнцезащитных очков)

ДЕБЕТ 10-1 КРЕДИТ 60

- 15 ООО руб. - оприходованы материалы для производства солнцезащитных очков (17 700 - 2700);

ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60

- 2700 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам для производства солнцезащитных очков;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-1

• 2700 руб. - принят к вычету НДС;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

• 17 700 руб. - оплачены материалы для производства солнцезащитных очков;

ДЕБЕТ 20-1 КРЕДИТ 10-1

-15 ООО руб. - материалы списаны в производство;

По учету продукции, не облагаемой НДС (обычных очков)

ДЕБЕТ 10-2 КРЕДИТ 60

- 30 ООО руб. - оприходованы материалы для производства обычных очков (35 400 - 5400);

ДЕБЕТ 19-2 КРЕДИТ 60

Характеристики

Список файлов курсовой работы