19257 (602151), страница 6
Текст из файла (страница 6)
Применение внутренних стандартов в аудиторских фирмах способствует:
-
соблюдению требований внешних аудиторских правил (стандартов);
-
уменьшению трудоёмкости аудиторских проверок;
-
привлечению к проведению аудита аудиторов-ассистентов;
-
увеличению объёма и количества выполняемых аудиторских услуг.
Внутренние стандарты позволяют сформировать единые базовые требования к сотрудникам аудиторской организации по проведению аудита независимо от условий, в которых они находятся.
3.2 Разработка внутреннего стандарта аудита основных средств
Данный стандарт является частью организационно-распорядительной документации и системы внутреннего контроля и носит нормативно-справочный характер.
Целью стандарта является унификация методики аудита основных средств по проверке правильности формирования состава, полноты и реальности учёта движения основных средств.
Нормативные акты, используемые при контроле (приведены в главе 1, п. 1.2).
Обследование участка проверки.
При обследовании необходимо изучить учётную политику предприятия и альтернативные решения отражения в учёте отдельных хозяйственных операций по оценке активов и начислению амортизации.
Оценка системы внутреннего контроля.
Программу внутреннего контроля основных средств и соответствующих хозяйственных операций обычно не разрабатывают потому, что у большинства экономических субъектов таких операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются. Поэтому обзор внутреннего контроля и системы учёта основных средств необходимо осуществлять при большом количестве операций.
На основании устного опроса лица, ответственного за данный участок проверки, аудитор определяет факты, которые существенным образом влияют на хозяйственные проверки. Описание альтернативных учётных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту нормативными документами, представлен в таблице 9.
Таблице 9 – Альтернативные учётные решения.
| Участок учёта | Нормативные акты, которым предоставлено право выбора | Альтернативные варианты | Применяется на предприятии |
| Амортизация основных средств | 1. ПБУ 6/01 «Учёт основных средств»; 2. Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств; 3. Положение о порядке исчисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве (ВТ-21-Д 29.12.90); 4. Положение по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в РФ. (Приказ МФ РФ №4311 от 29.07.98), п..48. | 1. Линейный способ; 2. Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции; 3. Способ уменьшаемого остатка; 4. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. | «+» |
| Амортизация нематериальных активов. | Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п.56. | 1. Линейный способ, исходя из норм исчисленных организацией на основе срока их полезного использования; 2. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). | «+» |
| Учет ремонта основных средств. | Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ №522, п. 10. | 1. Создание ремонтного резервного фонда; 2. Фактические затраты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по мере производства ремонта. 3. Отнесение фактических затрат на счет 97 с последующим равномерным списанием. | «+» |
| Разделение средств труда на основные средства и материалы. | Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, п. 50 | Предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев. | «+» |
| Инвентаризация имущества и обязательств. | Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, п. 16. | Состав видов имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации, отражено в учетной политике. | «+» |
Отражение в бухгалтерском учёте:
Первичные и общие документы.
-
Форма ОС -1- акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма №101 –АПК);
-
Форма ОС -3- акт приёмки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов(форма №102 – АПК);
-
Документы, подтверждающие изготовление объектов хозяйственным способом;
-
Форма ОС -6 – инвентарная карточка учёта основных средств;
Регистры синтетического и сводного учёта.
-
Главная книга;
-
Журналы-ордера – 10,13 АПК;
-
Оборотная ведомость основных средств в разрезе производств, цехов и других мест их эксплуатации и хранения;
-
Ведомость наличия основных средств по инвентарным номерам ( инвентаризационная опись);
-
Ведомость наличия оборудования.
Бухгалтерская отчётность, в которой находят отражение разделы:
-
бухгалтерский баланс – ф №1;
-
отчёт о прибылях и убытках – ф №2;
-
приложение к бухгалтерскому балансу –ф №5;
-
статистическая отчетность;
-
налоговая отчетность.
Вопросы, по которым могут быть получены доказательства в ходе аудита:
-
Наличие и сохранность основных средств и нематериальных активов;
-
Правильность отнесения предметов к основным средствам;
-
Правильность оценки основных средств в учёте.
-
Правильность оформления и отражения в учёте операций по поступлению и выбытию основных средств.
-
Правильность начисления и отражения в учёте износа и ремонта основных средств.
-
Правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учёте и отчётности.
Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учёта и достоверности бухгалтерской отчётности, аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства.
Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с российским правилом (стандартом) аудита “Аудиторские доказательства”. При проверке учёта основных средств, аудитор может применять следующие способы получения:
-
проверка арифметических расчётов клиента;
-
инвентаризация;
-
проверка соблюдения правил учёта отдельных хозяйственных операций;
-
подтверждение;
-
аналитические процедуры.
Выполненные процедуры отражаются в рабочем документе аудитора, внутрифирменная документация № ОС-2.
Последовательность выполнения аудиторских процедур:
1) Аудит наличия и сохранности основных средств;
-
Аудит движения основных средств;
-
Аудит правильности начисления износа;
-
Проверка правильности налогообложения по основным средствам.
По всем направлениям проверки аудитор составляет рабочие документы аудитора.
Что касается типичных ошибок и оценки систем внутрихозяйственного контроля, то эти разделы тоже целесообразно включить в стандарт.
Выводы и предложения
Владельцу важно не только самому знать истинное финансовое положение организации, но и суметь убедить в этом третьи лица, с которыми организация вступает в партнерские отношения. Поскольку в рыночной экономике интересы администрации организации и пользователей информации о его финансовом состоянии объективно не совпадают, такое доказательство может быть представлено только независимым экспертом, каковым выступает аудитор.
В ходе проведения аудиторской проверки были изучены не только теоретические аспекты учета и аудита основных средств, но нормативные документы, имеющие отношение к изучаемой проблеме. Большое их количество использовано в ходе проведения работ. Особое внимание было уделено изучению документов, регулирующих организацию и порядок ведения учета основных средств на данном предприятии. Приказ «Об учетной политике» составлен грамотно, полно с отражением и Плана счетов, используемых бухгалтерией для ведения бухгалтерского учета и Графика документооборота.
Использованная методика проведения аудита позволила провести аудит операций с основными средствами сплошным способом. Оформление документов и порядок учета операций соответствуют требованиям, предъявляемым к ним. В ходе аудита не выявлено существенных ошибок или нарушений, способных повлиять на изменение финансовых результатов деятельности предприятия. Хорошая организация бухгалтерского учета хозяйственных операций, в том числе и операций с основными средствами способствует полному и своевременному отражению всех совершаемых операций на счетах бухгалтерского учета с использованием не только унифицированных форм первичной учетной документации, но и самостоятельно разработанных форм.
В качестве рекомендации можно посоветовать руководству применять ускоренную амортизацию основных фондов, используемых в процессе производства продукции, руководителям цехов необходимо тщательно следить за состоянием машин и оборудования, обеспечивать своевременный ремонт этих объектов, а также отдельных деталей и узлов. Необходимо также следить за своевременным обновлением объектов основных средств с истекшим сроком полезного использования. Необходимо усилить контроль за списанием основных средств с баланса.
Список используемой литературы
-
Гражданский Кодекс Российской Федерации.
-
Налоговый Кодекс Российской Федерации, ч 1,2
-
ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21. 11. 96г. № 129 ФЗ.,
-
ФЗ. «Об аудиторской деятельности» от 07. 08. 01г. № 119 ФЗ
-
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29. 07. 98г. № 34 н,
-
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 от 6. 07. 99г. № 43 н,
-
Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств». ПБУ 6/01 . Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н.
-
Андреев В. Д. Внутренний аудит: Учеб. пособие. –М.: Финансы и статистика, 2003.-464 с.
-
Аренс А., Лоббек Дж. К. Аудит.-М.:Финансы и статистика, 2001.-560 с.
-
Аудит: Учебник для вузов/В.И.Подольский, Г.Б.Поляк, А.А.Савин и др.; Под ред. проф. В.И.Подольского. 2-е изд., перераб. и доп. М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2001.-655 с.
-
Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. Издание 5-е, переработанное и дополненное.-М.:Информационно-издательский дом «Филинъ», Рилант, 2000.-656 с.
-
Боброва Е.А.- «Учетно-аналитическая система затрат на производство: виды учета и аудита»// Аудиторские ведомости №2, 2006.
-
Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. Серия «Высшее образование».-Ростов н/Д: Феникс,2003.-608 с.
-
Бурцев В.В.- «Внутренний аудит: теория и практика»//Современный бухучет №5, 2006.
-
Бурцев В.В.- «Как улучшить внутренний контроль на предприятии»//Современный бухучет №6, 2005.
-
Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие.-М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.-544 с.
-
Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика: Учебное пособие.-М.: «Издательство ПРИОР»,1999.-208 с.
-
Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия/ Пер. с франц. под ред. Л.П. Белых.-М: Аудит, ЮНИТИ,1997.-375 с.
-
Терехов А.А. Аудит.- Финансы и статистика, 1998.-512 с.
-
Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник.- 2-е изд., доп. и перераб.-М.:ИНФРА-М, 2001.-352 с.
Приложение 1.
Таблица 8 – Программа аудиторской поверки основных средств.
| № п/п | Перечень аудиторских мероприятий (процедур) | Период проведения | Исполнитель | Рабочие документы аудитора |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Аудит наличия и сохранности основных средств | В течение года | ИвановИ.И. Петров И.Я. | |
| 1.1 | Проверка создания комиссии по приемке основных средств | Ежеквартально | Иванов И. И | Приказы, распоряжения |
| 1.2 | Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств | Ежеквартально | Петров И. Я. | Договоры, соглашения |
| 1.3 | Проверка оформления протоколов договорной цены. | Ежеквартально | Иванов И. И | Протоколы, соглашения, приказы |
| 1.4 | Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств | Ежеквартально | Петров И. Я | Акты приемки-передачи , инвентарные карточки , Журналы регистрации |
| 1.5 | Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов. |
| Иванов И. И | Проектно сметная документация , приказы , акты инвентаризации |
| 1.6 | Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств | Ежеквартально | Петров И. Я | Первичные документы, учетные регистры, учетная политика |
| 1.7 | Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств | Ежеквартально |
| Учетная политика, приказы, сметы, отчеты |
| 1.8 | Проверка результатов произведенной пере- оценки основных средств. | По мере совершения операций | Петров И.Я. | Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры |
| 1.9 | Проверка результатов. последней инвентаризации основных средств | В течение года | Иванов И. И | Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры |
| 1.10 | Ознакомление с по рядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответветственным лицам бухгалтерией предприятия | Ежеквартально | Петров И.Я. | Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности |
| 1.11 | Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами | Ежеквартально. | Иванов И.И | Приказы, распоряжения |
| 1.12 | Проверка отражения. в отчетности наличия основных средств | Ежеквартально | Петров И.Я | Формы отчетности |
| 2 | Аудит движения основных средств. | В течение года. | Иванов И.И Петров И.Я. | |
| 2.1 | Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете ^ взносов в уставный капитал | Ежеквартально | Иванов И.И. | Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета |
| 2.2 | Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств. | Ежеквартально | - Петров И.Я. | Методики оценки, протоколы собраний учредителей |
| 2.3 | Проверка фактиче ского поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств | Ежеквартально | Иванов И. И. | Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс |
| 2.4 | Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями | Ежеквартально | Петров И.Я | Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты ,баланс |
| 2.5 | Проверка отражения отчетности движения основных средств | Ежеквартально | Петров И.Я. | Формы от- четности |
| 3 | Аудит правильности начисления износа | В течение года | Иванов И.И. Петров И.Я. | |
| 3.1 | Проверка правильности ежемесячного начисления износа по основным средствам | Помесячно | Иванов И.И. | Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс |
| 3.2 | Проверка объектов ОС, по которым не начисляется амортизация | Помесячно | Петров И.Я | Справки, расчеты , регистры бухгалтерского учета, документы |
| 3.3 | Проверка объектов ОС, по которым начисляется ускоренная . амортизация | Помесячно | Иванов И.И. | Расчеты , справки , регистры бухгалтерского учета , сметы |
| 3.4 | Проверка документов по начисленной амортизации ОС, которые вносятся в качестве вклада в уставный . | По мере внесения в уставный капитал. | Петров И.Я | Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров |
| 3.5 | Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации ОС | Помесячно | Иванов И. И. | Протоколы, справки,расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных ср-в |
| 3.6 | Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств | Ежеквартально | Петров И. Я | Формы отчетности |
| 4 | Проверка правильности налогообложения по основным средствам | В течение года | Иванов И.И Петров И.Я | |
| 4.1 | Проверка правильности расчетов по НДС | По срокам налоговых платежей | Иванов И.И. Петров И.Я | Закон «О НДC», Инструкция ГНС № 39, баланс, декларация по НДС |
| 4.2 | Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль | По срокам налоговых платежей | Иванов И.И Петров И.Я | Закон «О налоге на прибыль», Инструкция ГНС № 37, отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты |
| 4.3 | Проверка правильности расчетов по подоходному налогу с физических лиц | По срокам налоговых платежей | Иванов И.И. Петров И.Я. | Закон «О подоходном налоге с физических лиц», Инструкция ГНС № 35, справки, расчеты, сведения |
| 4.4 | Проверка правильности расчетов по налогу на имущество, юридических лиц | По срокам налоговых платежей | Иванов И.И. Петров И.Я. | Закон «О налоге на имущество юридических лиц», Инструкция ГНС № 33, справки, расчеты |
| 4.5 | Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам | По срокам платежей | Иванов И.И. Петров И. Я. | Законодательство о внебюджетных, в том числе социальных, фондах, справки, расчеты, сведения |
| 4.6 | Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств | Ежеквартально | Иванов И.И. Петров И.Я. | Формы отчетности |
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
