19051 (601950), страница 3
Текст из файла (страница 3)
• Для выявления прямого хищения денежных средств, не замаскированного никакими действиями, применяется процедура:
«Касса 1.1.1» — инвентаризации кассовой наличности.
• Для выявления хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных лиц, работников бухгалтерии и прочих сотрудников предприятия, применимы процедуры:
«Касса 1.2.1» — проверки наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица;
«Касса 1.2.2» — проверки наличия на расходных кассовых документах подписей руководителя предприятия или уполномоченного лица;
«Касса 1.2.3» — проверки наличия на расходных кассовых документах расписок получателей денег;
«Касса 1.2.4» - устный опрос лиц, получивших деньги по расходным кассовым ордерам, но не подтвердившим этот факт своей распиской.
• Для выявления случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм и, в частности, неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм из банка применяются процедуры:
«Касса 2.1.1» — проверки чековой книжки (книжек) предприятия на полноту;
«Касса 2.1.2» — проверки полноты оприходования денежных средств в кассу предприятия, полученных из банка по чеку.
• Для выявления случаев неоприходования и присвоения денежных сумм, поступивших от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам, применяются процедуры:
«Касса 2.2.1» — проверки своевременности расчетов сотрудников предприятия по командировочным расходам;
«Касса 2.2.2» — проверки своевременности расчетов сотрудников по средствам, выданным на хозяйственные нужды;
«Касса 2.2.3» — проверки соответствия приходных кассовых ордеров записям в журнале регистрации приходных кассовых ордеров;
«Касса 2.2.4» — проверки одновременности оформления кассовых ордеров и движения денег по ним.
• Для выявления случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм от различных юридических лиц по доверенностям применяются процедуры:
«Касса 2.3.1» — проверки журнала (журналов) учета выданных доверенностей;
«Касса 2.3.2» — проверка правильности оприходования сумм по доверенностям.
• Для выявления излишнего списания денег по кассе путем повторного использования одних и тех же документов применяются процедуры:
«Касса 3.1.1» — проверки полноты первичных приходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;
«Касса 3.1.2» — проверки полноты первичных расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;
«Касса 3.1.3» — проверка правильности и своевременности гашения приложений.
• Для выявления излишнего списания денег по кассе неправильным подсчетом итогов в кассовых документах и кассовых отчетах применяются процедуры:
«Касса 3,2.1» — проверки совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день,
«Касса 3.2.2» — проверки итогов кассовых отчетов.
• Для выявления излишнего списания денег по кассе без оснований или по подложным документам применяются процедуры:
«Касса 3.3.1» — проверки совпадения расходных кассовых ордеров с информацией о них, содержащейся в журнале регистрации расходных кассовых ордеров;
«Касса 3.3.2» — проверки доброкачественности первичных документов;
«Касса 3.3.3» — проверки обоснованности включения лиц в расчетно-платежные ведомости.
• Для выявления излишнего списания денег по кассе путем подлога в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний применяются процедуры:
«Касса 3.4.1» — проверки полноты регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей в журнале регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;
«Касса 3.4.2» — проверки соответствия данных аналитического -и синтетического учета по расчетам с персоналом.
• Для выявления случаев присвоения сумм, законно начисленных разным лицам и организациям, в частности, депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям, применяют процедуры:
«Касса 4.1.1» — проверки соответствия платежных (расчетно-платежных ведомостей) реестрам депонированных сумм;
«Касса 4.1.2» — проверки полноты и своевременности сдачи в банк депонированных сумм;
«Касса 4.1.3» — проверки полноты оприходования депонированных сумм на расчетный счет в банке;
«Касса 4.1.4» — проверки соответствия выписанных расходных кассовых ордеров журналу регистрации депонентов;
«Касса 4.1.5» — проверки соответствия данных синтетического и аналитического учета денежных сумм.
• Для выявления случаев присвоения сумм, причитающихся другим предприятиям:
«Касса 4.2.1» — проверки достоверности доверенностей от других предприятий на получение денег.
• Для выявления случаев расчетов суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину, с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица, применяют процедуры:
«Касса 5.1.1» — проверки осуществления расчетов наличными деньгами с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину;
«Касса 5.1.2» — проверки соблюдения установленного банком лимита остатка кассы;
«Касса 5.2.1» — проверки соблюдения предприятием предельных сумм расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами, поступающими в кассу.
• Для выявления случаев расчетов с населением наличными денежными средствами за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги с применением контрольно-кассовых машин применяются процедуры:
«Касса 6.1.1» — проверки правильности ведения книг кассира-операциониста;
«Касса 6.1.2» — проверки полноты оприходования в кассу предприятия выручки контрольно-кассовых машин;
«Касса 6.2.1» — проверки своевременности постановки на учет контрольно-кассовых машин в налоговом органе;
«Касса 6.2.2» — проверки своевременности снятия с учета в налоговом органе контрольно-кассовых машин.
• Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета выявляется посредством процедуры:
«Касса 7.1.1» - проверки соответствия контировки, проставленной на первичных кассовых документах, записям в журнале-ордере № 1 «Касса».
В условиях автоматизированного составления отчета кассира и ведения кассовой книги необходимость в проведении многих из указанных процедур отпадает.
3.2. Ошибки, обнаруженные по итогам проверки кассы и кассовых операции в МУПО «Столовая №8»
Основные нарушения кассовых операций в МУПО «Столовая №8»:
1. Прямое хищение денежных средств кассиром Похилько О.А.
1.1. Ничем не замаскированное.
1.2. Замаскированное неоформленными документами и расписками.
2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм
2.1. Из банка.
2.2. От различных физических и юридических лиц по приходным ордерам.
2.3. От различных юридических лиц по доверенностям.
3. Излишнее списание денег по кассе
3.1. Повторное использование одних и тех же документов.
3.2. Неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах.
3.3. Списание сумм без оснований или по подложным документам.
3.4. Подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.
4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям
4.1. Присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям.
4.2. Присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям.
5. Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину
5.1. С другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица.
5.2. Поступающими в кассу проверяемого предприятия. 6. Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги
6.1. Без применения контрольно-кассовых машин.
6.2. Без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах.
7. Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.
Заключение
Состав первичных кассовых документов, с одной стороны, очень узок — это приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга. С другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например, с реализацией, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и т. д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставить кассовые документы с прочими.
Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как «сплошная» проверка не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы.
Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур.
Все процедуры построены по единой схеме: наименование, цель процедуры; средства, необходимые для ее выполнения; техника исполнения процедуры; оформление результатов.
Процедуры снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программе аудиторской проверки у конкретного клиента.
По итогам проверки аудиторской фирмой руководству МУПО «Столовая №8» было выдано условно-положительное заключение.
Литература
-
Андреев В.К. Правовое регулирование аудита в России. - М.: ИНФРА-М, 1996.-127с.
-
Аудит в России /под. ред. Данилевского Ю.А. - М.: НИФИ, 1994. - 185с.
-
Аудит : Учебник для вузов/ В. И. Подольский, Г. Б. Поляк. А.А. Савин, Л. В. Сотников; Под ред. проф. В. И. Подольского - М.: Аудит.: ЮНИТИ, 1997. -432с.
-
Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. -М.: Филинъ, 1995. - 448с.
-
Белолипецкий И.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. - М.: Б-ка ж. "Консультант бухгалтера". –1994 г.
-
Дубровина Т.А. и др. Аудиторская деятельность и страхование: Учеб. пособ./Т.А. Дубровина, В. А. Сухов, А. Д. Шеремет: Под ред. А. Д. Шеремета. - М.: ИНФРА-М,1997.-384с.
-
Овсийчук М.Ф. Внешний аудит. - М.: МУПК, 1995
-
Ритар Н.С. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия /Пер. с фр. Л. П. Белых .- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 375с.
-
Солодов А.К. Рынок: контроль и аудит. - Воронеж, 1993. - ч. 1,2.
-
Чекин В.Д. Курс лекций по аудиту: Учеб. пособ. для студентов вузов. - М.: Финстатинформ., 1997.- 190с.
Шеремет А.Д.. Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М., 1995. -240с.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
