18660 (601727), страница 5
Текст из файла (страница 5)
Таблица 2.1.1.3 - Исходные данные для примера2
| Показатели | Сумма, грн. |
| Первоначальная стоимость передаваемого необоротного актива | 3500 |
| Начисленный износ | 1200 |
| Остаточная стоимость передаваемого необоротного актива | 2300 |
| Справедливая стоимость передаваемого необоротного актива | 2000 |
По условиям примера (для налогового учета) обмениваемые объекты относятся к группе 1, а балансовая стоимость каждого из них равна 2300 грн. При выбытии из эксплуатации объектов этой группы их стоимость приравнивается к нулю, а балансовая стоимость группы 1 уменьшается на сумму балансовой стоимости выбывающего объекта (пп.8.4.3 cт. 8 Закона о прибыли). Сумма превышения балансовой стоимости над выручкой от продажи включается в валовые расходы налогоплательщика. В рассматриваемом примере балансовая стоимость объекта уменьшается на 2300 грн, однако сумма компенсации составила лишь 2000 грн. (стоимость объекта, полученного в обмен). 300 грн. остались некомпенсированными, Закон о прибыли разрешает включить их в валовые расходы. Поскольку в этом примере обмениваются основные средства налоговой группы 1, учет которых ведется пообъектно, сумма, включенная в валовые расходы в налоговом учете, соответствует сумме, отнесенной к расходам текущего периода в бухгалтерском учете.
Покупатель и продавец — плательщики НДС.
Таблица 2.1.1.4 – Обмен подобными объектами основных средств
| Бухгалтерский учет | |||||
| N строки | Содержание бухгалтерской записи или налоговое событие | Дебет | Кредит | Сумма, грн. | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
| 1 | Отгрузка и получение происходят в одном отчетном периоде | ||||
| 1.1 | Списан износ объекта | 131 | 103 | 1200 | |
| 1.2 | Списана часть стоимости передаваемого объекта и оприходован объект, полученный взамен | 151 | 103 | 2000 | |
| 1.3 | Списана сумма превышения балансовой (остаточной) стоимости над договорной (справедливой) стоимостью объекта | 972 | 103 | 300 | |
| 1.4 | Начислена сумма налоговых обязательств и налогового кредита по НДС | 641 | 641 | 400 | |
| 2 | Отгрузка и получение происходят в разных отчетных периодах (первое событие — отгрузка) | ||||
| 2.1 | Списан износ объекта | 131 | 103 | 1200 | |
| 2.2 | Списана часть стоимости объекта и отражена его продажа по договорной стоимости | 377 | 103 | 2000 | |
| 2.3 | Начислена сумма налоговых обязательств по НДС | 377 | 641 | 400 | |
| 2.4 | Сумма превышения балансовой (остаточной) стоимости над договорной (справедливой) стоимостью объекта | 972 | 103 | 300 | |
| 2.5 | Получен объект основных средств | 151, 103 | 685 | 2000 | |
| 2.6 | Начислена сумма налогового кредита по НДС | 641 | 685 | 400 | |
| 2.7 | Проведен взаимозачет задолженностей | 685 | 377 | 2400 | |
| 3 | Отгрузка и получение происходят в разных отчетных периодах (первое событие – получение) | ||||
| 3.1 | Получен объект основных средств | 151, 103 | 685 | 2000 | |
| Продолжение таблицы 2.1.1.4 | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
| 3.2 | Начислена сумма налоговых обязательств по НДС | 643 | 641 | 400 | |
| 3.3 | Начислена сумма налоговых расчетов по налоговому кредиту по НДС | 644 | 685 | 400 | |
| 3.4 | Списан износ объекта | 131 | 103 | 1200 | |
| 3.5 | Отражена продажа объекта (списана справедливая стоимость передаваемого объекта) | 377 | 103 | 2000 | |
| 3.6 | Списана сумма налоговых расчетов по налоговым обязательствам по НДС | 377 | 643 | 400 | |
| 3.7 | Списана сумма налоговых расчетов по налоговому кредиту по НДС | 641 | 644 | 400 | |
| 3.8 | Списана сумма превышения балансовой (остаточной) стоимости над договорной (справедливой) стоимостью объекта | 972 | 103 | 300 | |
| 3.9 | Проведен взаимозачет задолженностей | 685 | 377 | 2400 | |
Если обменивается объект, который в налоговом учете относится к группам 2 или 3, то согласно пп.8.4.4 ст.8 Закона о прибыли балансовая стоимость соответствующей группы должна быть уменьшена на сумму стоимости объекта, полученного в рамках бартерной операции.
2.1.2 Бартер неподобными необоротными активами, относящимися к одному виду
Пример 3. Обмен неподобными необоротными активами (без денежной доплаты):
В ПБУ-8 и в ПБУ-7 указано если отсутствует денежная доплата (с одной либо с другой стороны), то первоначальная стоимость полученного нематериального актива равна справедливой стоимости переданного актива. При этом справедливая стоимость передаваемого объекта может быть:
– больше его остаточной стоимости (этот вариант рассмотрен в таблице 1);
– меньше его остаточной стоимости (этот вариант рассмотрен в таблице 2).
Таблица 2.1.2.1 – Исходные данные для примера 3
| Показатели | Сумма, грн. | |
| для табл. 1 | для табл. 2 | |
| Первоначальная стоимость необоротного актива, передаваемого в обмен на неподобный актив | 1600 | 1900 |
| Начисленный износ | 600 | 600 |
| Остаточная стоимость передаваемого необоротного актива | 1000 | 1300 |
| Справедливая стоимость передаваемого необоротного актива | 1500 | 1000 |
Таблица 2.1.2.2 - Справедливая стоимость передаваемого объекта превышает его остаточную стоимость
| № строки | Содержание бухгалтерской записи или налоговое событие | Бухгалтерский учет | ||
| Дебет | Кредит | Сумма, грн. | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Списана сумма начисленного износа | 13 | 10, 11, 12 | 600 |
| 2 | Списана остаточная стоимость переданного объекта | 972 | 10, 11, 12 | 1000 |
| 3 | Отражена передача объекта по договору мены | 377 | 742 | 1800 |
| 4 | Отражена сумма налогового обязательства по НДС | 742 | 641 | 300 |
| 5 | 793 | 972 | 1000 | |
| 6 | Определен финансовый результат от | 742 | 793 | 1500 |
| 7 | реализации | 793 | 44 | 500 |
| 8 | Оприходован полученный взамен актив | 10, 11, 12 | 685 | 1500 |
| 9 | Начислен налоговый кредит по НДС | 641 | 685 | 300 |
| 10 | Произведен взаимозачет задолженностей | 685 | 377 | 1800 |
Таблица 2.1.2.3
Справедливая стоимость объекта меньше его остаточной стоимости
| № строки | Содержание бухгалтерской записи или налоговое событие | Бухгалтерский учет | ||
| Дебет | Кредит | Сумма, грн. | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Списана сумма начисленного износа | 13 | 10, 11, 12 | 600 |
| 2 | Списана остаточная стоимость переданного объекта | 972 | 10, 11, 12 | 1300 |
| 3 | Отражена передача объекта по договору мены | 377 | 742 | 1200 |
| 4 | Отражена сумма налогового обязательства по НДС | 742 | 641 | 200 |
| 5 | 793 | 972 | 1300 | |
| 6 | Определен финансовый результат от реализации | 742 | 793 | 1000 |
| 7 | 44 | 793 | 300 | |
| В | Оприходован полученный взамен неподобный актив | 15 | 685 | 1000 |
| 9 | Начислен налоговый кредит по НДС | 641 | 685 | 200 |
| 10 | Произведен взаимозачет задолженностей | 685 | 377 | 1200 |
Пример 4. Обмен неподобными необоротными активами (с денежной доплатой и с получением денежной оплаты)
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
