18563 (601697), страница 4

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 4)

По договору с ООО "Импортер" польская фирма Polka выполнила работы по сборке (монтажу) поточной линии для производства тканей.

Монтаж поточной линии производился в Вологде (Россия). Следовательно, эти работы облагаются НДС.

Ситуация 1

Если Polka состоит на налоговом учете в России, она сама должна заплатить НДС в российский бюджет.

Ситуация 2

Если Polka в России не зарегистрирована, удержать НДС из выплаченных ей денег за выполненные работы и перечислить его в бюджет должен "Импортер".

4. В некоторых случаях с дохода иностранной фирмы нужно также удержать налог на прибыль.

5. Чтобы подтвердить факт выполнения работ (место реализации услуг) за пределами России, нужно представить внешнеэкономический контракт и акт приемки-сдачи работ, в которых указано место выполнения работ.

Если услуга оказана за границей и на территорию России ввозятся документы на магнитных или бумажных носителях, необходимо также представить грузовую таможенную декларацию (письмо МНС России от 17 марта 2000 г. N 15-08/11059).

Рассмотрим на примере, какие проводки должен сделать бухгалтер в учете.

Пример

ООО "Импортер" заключило с канадской компанией Goods Ltd. контракт на оказание консалтинговых услуг. Сумма контракта - 12 000 долл. США.

28 ноября 2003 года стороны подписали акт приемки-передачи услуг. 15 декабря 2003 года "Импортер" перечислил деньги Goods Ltd. за оказанные услуги.

Курс Центрального банка РФ составил:

на 28 ноября 2003 года - 32 руб./USD;

на 15 декабря 2003 года - 33 руб./USD.

Бухгалтер "Импортера" сделает такие проводки:

28 ноября 2003 года

Дебет 20 Кредит 60

320 000 руб. (10 000 USD х 32 руб./USD) - отражена стоимость услуг за минусом НДС.

У Goods Ltd. нет представительства в России, а "Импортер" зарегистрирован в России. Следовательно, местом реализации консультационных услуг для целей НДС является территория Российской Федерации.

Поэтому "Импортер" должен удержать из выручки Goods Ltd. и перечислить в бюджет НДС.

Сумма НДС составит:

12 000 USD х 20 : 120 = 2000 USD.

Дебет 19 Кредит 60

64 000 руб. (2000 USD х 32 руб./USD) - учтен НДС.

Налог на доходы с консультационных услуг, выплаченные канадской компании, удерживать не нужно.

15 декабря 2003 года

Дебет 60 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

66 000 руб. (2000 USD х 33 руб./USD) - удержан НДС из выручки Goods Ltd.;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

66 000 руб. - перечислен в бюджет НДС за Goods Ltd.;

Дебет 19 Кредит 60

2000 руб. (66 000 - 64 000) - отражена суммовая разница по НДС;

Дебет 60 Кредит 52

330 000 руб. ((12 000 USD - 2000 USD) х 33 руб./USD) - перечислено Goods Ltd. за оказанные услуги (за минусом удержанного НДС);

Дебет 91-2 Кредит 60

10 000 руб. (10 000 USD х (33 руб./USD - 32 руб./ USD)) - отражена отрицательная курсовая разница;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

66 000 руб. - НДС, фактически уплаченный в бюджет, принят к вычету.

Налогообложение

внешнеторговых бартерных сделок

Чтобы правильно рассчитать налоги, нам необходимо правильно определить цену сделки.

В общем случае выручка от проданных товаров (работ, услуг) рассчитывается исходя из тех цен, которые указаны в договоре. Считается, что эти цены соответствуют рыночным.

Однако с внешнеторговым бартерным договором все иначе: налоговая инспекция может проверить, соответствуют ли установленные нами цены рыночным. Такое право предоставляет налоговикам статья 40 Налогового кодекса РФ.

Провести такую проверку налоговый инспектор может по двум основаниям.

Во-первых, если фирма осуществляет товарообменную (бартерную) операцию.

Во-вторых, если фирма проводит внешнеторговую сделку.

Обратим внимание: внешнеторговыми считаются любые сделки с фирмами и предпринимателями, не являющимися российскими резидентами (даже если такие сделки совершаются на территории России и оплата по ним производится в рублях).

Налоговики могут контролировать цены по всем таким сделкам.

Пример

ЗАО "Актив" заключило договор с российским представительством австрийской фирмы на поставку ему офисного оборудования. Оборудование передается представительству в Москве, оплату по договору "Актив" получает в рублях.

Такая сделка считается внешнеторговой, и, следовательно, налоговая инспекция может проверить, соответствуют ли установленные сторонами цены рыночным.

Если в результате проверки окажется, что цена, установленная договором, отклоняется от рыночной более чем на 20%, налоговикам дано право пересчитать выручку исходя из рыночной цены.

Если проверяющие решили доначислить нам налоги, не стоит спешить с этим соглашаться. Решение инспекции можно и нужно обжаловать в суде. И тогда налоговики должны будут доказать, что цены, исходя из которых они рассчитали налоги, действительно являются рыночными. А это как раз очень непросто.

Практически всегда суды встают на сторону налогоплательщиков.

К примеру, так было и в Красноярске: налоговые инспекторы пересчитали налоги одной фирме, поставившей пиломатериалы в Австралию.

Рыночную цену взяли из справки красноярской таможни.

Налоговики ссылались на статью 212 Таможенного кодекса, согласно которой таможенники ведут такую статистику.

Суд это не убедило: он постановил, что таможня не может дать объективную информацию о рыночных ценах (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 12 марта 2002 г. по делу N А33-12819/ 01-СЗа-ФО2-533/02-С1).

1.5 Санкции за нарушения валютного законодательства

Ответственность за нарушения валютного законодательства установлена статьей 15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Российскую фирму могут оштрафовать, если она:

-использует для расчетов валютные счета за границей, которые открыты с теми или иными нарушениями;

-нарушила порядок зачисления на валютный счет экспортной выручки;

-не ведет отчетность, связанную с валютными операциями, или нарушает сроки ее хранения (например, не оформляет паспорта сделок);

-не ввезла в Россию товары, оплаченные иностранному поставщику (либо не добилась возврата аванса).

Если иностранный поставщик задерживает оплату, нам следует заключить дополнительное соглашение к импортному контракту, где бы оговаривались новые сроки расчетов. Этим мы обезопасим себя от штрафа.

В перечисленных случаях нас могут оштрафовать. Штраф взыскивает Банк России.

Сумма штрафа может быть значительной. Например, за валютную сделку, проведенную с нарушением, - от 10 до 100% от суммы сделки, за непредставление валютной отчетности - от 40 000 до 50 000 рублей. Однако следует помнить, что сумма штрафа не может превышать 500 000 рублей (5000 МРОТ) для фирм и 20 000 рублей (200 МРОТ) для должностных лиц (п. 3 ст. 3.5 КоАП РФ).

Кроме штрафа с нас могут дополнительно взыскать:

-все полученное по недействительным в силу закона сделкам;

-необоснованно приобретенное не по сделке, а в результате незаконных действий.

Следует быть осторожными: интерпретация органами валютного контроля термина "все полученное по недействительным в силу закона сделкам" может оказаться для нас неожиданной. Существует практика, согласно которой это понятие означает всю сумму операции, и именно на эту сумму мы можем быть оштрафованы, даже если мы не получили по сделке никакого дохода.

Запомним: постановление о применении санкций за нарушение валютного законодательства мы можем обжаловать в судебном порядке. Подать заявление в суд нужно не позднее 10 дней с того момента, как было вынесено постановление о штрафе.

Заключение

Таким образом, если мы экспортируем (импортируем) товары (работы, услуги), нам необходимо заплатить таможенные платежи.

Как правило, к ним относятся (ст. 318 ТК РФ):

-таможенная пошлина;

-налог на добавленную стоимость;

-акцизы;

-таможенные сборы за таможенное оформление.

Базой для расчета таможенных платежей является таможенная стоимость.

Порядок и сроки приемки товаров по количеству и качеству, составления и направления рекламационных актов устанавливаются Государственным арбитражем по согласованию с Министерством внешних экономических связей и Министерством торговли.

Предъявление претензий к иностранному поставщику, иностранному судовладельцу, а также к страховой организации производится внешнеэкономической организацией по требованию заказчика, а при наличии на то оснований - независимо от требования заказчика.

В отдельных случаях заказчик может по согласованию с соответствующими внешнеэкономическими организациями передать функции централизованного плательщика другой организации, не являющейся заказчиком.

Если внешнеэкономическая организация по договору с заказчиком принимает на себя ручательство за надлежащее исполнение иностранным поставщиком тех или иных обязательств (делькредере), то она несет непосредственную имущественную ответственность перед заказчиком в тех пределах, в которых такую ответственность должен был бы нести иностранный поставщик.

За несвоевременную сдачу товаров заказчику по вине внешнеэкономической организации она уплачивает неустойку в размере 8 процентов стоимости не сданных в срок товаров по отдельным наименованиям номенклатуры (ассортимента).

Характеристики

Список файлов курсовой работы