18505 (601668), страница 3

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 3)

He проводить оценку последствий изменений учётной политики можно толь­ко в том случае, если такая оценка в денежном выражении не может быть про­изведена с достаточной точностью. В этом случае надо лишь раскрыть в поясни­тельной записке этот факт. И со следующего года к новым операциям применять новый метод учета⁹.

Таким образом, видно, что изменение какого-либо способа ведения учета приводит к необходимости проведения дополнительных трудоемких расчетов, ко­торые нужны для формирования показателей вступительного баланса нового отчетного года. Поэтому любое изменение учетной политики должно быть обоснованным¹⁰.

Что же будет, если проигнорировать требо­вания ПБУ 1/98 об отражении последствий изме­нения учетной политики и, главное, не обосно­вать, почему раскрытие такой информации не приводится. В теории при искажении какой­-либо строки отчетности нe менее чем на 10% может быть применена админист­ративная ответственность за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, выражающаяся в наложении штрафа на должностных лиц в размере от 2000 до 3000 руб¹¹. Кроме того, такая отчетность может быть признана недостоверной при аудиторской проверке, что может привести к отказу в выдаче организации положительного аудиторского за­ключения¹².

Учетную политику для целей налогообложения можно поменять вследствие изме­нения законодательства либо выработки налогоплательщиком более удобной схе­мы исчисления и уплаты налогов¹³. При этом требования раскрывать последствия таких изменений каким-либо образом в налоговом учете нет.

В общем случае изменять учетную политику, применяемую для целей налого­обложения, в течение года нельзя. Любое изменение должно вводиться с I янва­ря года, следующего за годом утверждения этих изменений приказом (распоряжением) руководи­теля¹⁴.

Вместе с тем Налоговый кодекс РФ предусматривает возможность внесения изменений в учет­ную политику в отношении налога на прибыль при изменении налогового законодательства. Та­кие изменения должны вноситься нe ранее чем с момента вступления в силу изменений норм законо-дательства¹³. Иными словами, если законода­тель изменит порядок исчисления налога задним числом с начала текущего налогового периода, допускается изменить учетную политику в середи­не года, произвести перерасчет налоговых обяза­тельств, исходя из новых способов учета с начала года, и представить необходимые уточненные дек­ларации. Однако это право, а не обязанность на­логоплательщика.

Например, подобная ситуация сложилась в 2005 году, когда летними поправками в гл. 25 «Налог на прибьль организаций» HK РФ было раз­решено самостоятельно утверждать распределе­ние расходов на прямые и косвенные, а также по­рядок распределения прямых расходов на стоимость незавершенного производства и стои­мость готовой продукции и применять такое рас­пределение начиная с 1 января 2005 г¹⁵. После этого Минфин России выпустил Письмо, в кото­ром указал, что налогоплательщик может внести изменения в свою учетную политику на 2005 г. и рассчитывать налог на прибыль в 2005 г., применяя удобный для него перечень прямых расходов, а может оста­вить учетную политику на 2005 г. неизменной, а изменения внести начиная с 1 января 2006 г¹⁶.

В отношении же всех других налогов учетная политика может пере-сматриваться только один раз в год и должна применяться с 1 января следующего года независимо от причин, по которым вносятся изменения в учетную политику.

Таким образом, все необходимые поправки в порядок исчисления налога на прибыль, НДС, единого налога при УСНО, ЕНВД, внесенные в законодательство в 2005 г., налогоплательщик может (а в отдельных случаях и должен) учесть при составлении учетной политики на 2006 г.

Стоит обратить внимание: если у организации в течение года. возникнут в деятель­ности какие-либо принципиально новые операции либо операции, которые про­сто отличны по существу от операций, имевших место ранее, и в от­ношении этих операций не будет закреплен в учетной политике способ их учета, то в учетную политику можно будет внести допол­нения и в течение отчетного года¹⁷. Это нe будет являться изменени­ем учетной поли-тики¹⁸. Например, если организация, ранее не осу­ществлявшая торговлю, стала ею заниматься, то она вправе определить способ учета (оценки) товаров в бухучете и для целей на­логообложения и закрепить его в дополнениях к учетной политике в середине года. Применяться эти дополнения должны сразу после утверждения.

В связи с этим при первоначальном формировании учетной поли­тики (бухгалтерской и налоговой) He следует пытаться описать сразу все возможные операции. Наиболее удобным является вариант вклю­чения в учетную политику только тех положений, которые касаются учета уже существующих операций, имущества и т. д. Если в течение года у организации появятся какие-либо новые операции, вариант учета которых надо урегулировать учетной политикой, организация сможет дополнить учетную политику необходи­мыми положениями¹⁹, уже более обдуманными, подходящими ей в конкретной ситуации. При этом это будут именно дополнения, а не изменения, то есть их можно будет внести в учетную политику в любой момент.

Срок утверждения бухгалтерской и налоговой учетной политики на последующий год - до 1 января данного года. Конечно же, ничего страшного нe случится, если учетная поли­тика будет составлена чуть позже. Главное - чтобы все указанные в ней способы ведения учета и исчисления налогов применялись именно с 1 ян­варя этого года²⁰. Кроме того, приказ, утверждающий учетную политику, должен быть датирован нe по­зднее 31 декабря предыдущего.

Если же организация только создана, то ее учетная политика для целей бухучета должна быть оформлена до первой публикации бухгал­терской отчетности, но нe позднее 90 дней со дня госрегистрации²¹. Учетная политика для це­лей исчисления НДС должна быть утверждена не позднее окончания первого налогового периода (месяца или квартала)²². При этом применяться учетная политика должна со дня создания орга­низации²³.

Для иных налогов сроков утверждения учетной политики нe установлено, од­нако затягивать не стоит, поскольку с первого дня деятельности определение на­логовой базы должно производиться по одним правилам.

Утвердить учетную политику должен руководитель организации приказом ли­бо распоряжением²⁴. Форма такого приказа - произвольная. Причем положения учетной политики могут приказе, так и в приложении к нему.

Следует помнить, что учетная политика должна быть единой для всей организации, включая все ее филиалы, представительства и иные подразделения организации (в том числе выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахожде­ния²⁵.

Законодательство no бухучету устанавливает, что в пояснительной записке, кото­рую надо представить в налоговые органы и другим пользователям (в частности, учредителям) вместе с годовой бухгалтерской отчётностью за отчетный год до 31 марта последующего, необходимо раскрыть сведения²⁶:

• о существенных способах ведения бухучета на следующий год;

• дополнениях, внесенных в бухгалтерскую учетную политику в течение отчетного года;

• изменениях учетной политики на последующий год, по сравнению с отчетным.

В принципе, можно нe переписывать указанные положения учетной полити­ки в пояснительную записку, а представить саму учетную политику целиком.

Отдельные организации обязаны публиковать основные положения своей учетной политики в составе бухгалтерской отчетности, раскрыв их в пояснитель­ной записке. К ним относятся ОАО и организации, обязанность публиковать отчетность, у которых установлена учредительными докумен-тами²⁷.

Для учетной политики, применяемой в целях налогообложения, никаких осо­бых требований по представлению ее пользователям, в частности налоговым ор­ганам, в нормативных актах нe содержится.

Вместе с тем налоговые органы вправе требовать от налогоплательщиков пояснения и документы, подтверж­дающие правильность исчисления и своевременность уп­латы налогов²⁸. Поэтому налогоплательщик при желании

может проинформировать свою ИФНС о выбранных вари­антах порядка исчисления налогов, представив вместе с бухгалтерской отчётностью и налоговую учетную поли­тику на следующий год.

Кроме того, в одном своем Письме Минфин России указал на необходи-мость представления учетной политики в ИФНС. Но еще раз подчеркнем, что никакой ответст­венности за непредставление учетной политики в составе годовой отчетности нет²⁹.

1.3. Варианты бухгалтерского учета объектов, включаемые в учетную политику

Вести бухучет в полном объеме должны все организации, кроме применяющих УСНО. Последним законом разрешено вести только бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов³⁰. Поэтому им тоже будут интерес­ны приведённые ниже положения учётной политики, но только в час­ти методов учета внеоборотных активов.

В предлагаемой таблице (Приложение 1) выделены варианты, которые могут быть применены в том числе и для целей исчисления налога на прибыль организаций. Выбрав один из таких вариантов и в бухгалтерском, и в налоговом учете, организация сможет сблизить эти два вида учета, уменьшить количество временных разниц и упро­стить трудоемкий процесс отражения отложенных налогов в бухуче­те. Варианты, не выделенные в таблице, применимы только в бухучете и с налоговым учетом никак нe согласуются, в результате чего либо вообще нe влияют на возникновение разниц, либо независимо от вы­бранного варианта приводят к появлению временных разниц.

Вывод по Главе 1

Учетная политика, как составная часть финансовой политики организации, является основой бухгалтерского учета и ведения отчетности. В настоящее время подходы к составлению учетной политики заключают в себе разумное сочетание государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета.

Самое главное, что должно быть определено в учетной политике, - это во-первых, варианты учета того или иного объекта (группы объектов), выбранные из нескольких допускаемых в бухучете вариантов, во-вторых, самостоятельно разработанные способы учета при отсутствии нормативного регулирования конкретного вопроса.

Таким образом, целью учетной политики является, во-первых, формирование единообразного подхода к отражению операций в бухгалтерском и налоговом учете, а во-вторых, закрепление своего выбора в качестве дополнительных аргу­ментов в споре с налоговыми органами, если последние посчитают что организа­ция какой-либо показатель посчитала (отразила) неверно. Если выбранный способ учета закреплен в учетной политике, не организации, а налоговому орга­ну придется доказывать в суде то, что он неправомерен.

Глава 2. Методика формирования учетной политики в ЗАО «Военно-мемориальная компания»

2.1. Технико-экономическая характеристика ЗАО «Военно-мемориальная компания»

Калужский филиал ЗАО «Военно-мемориальная компания является территориальным подразделением организации «Военно-мемориальная компания», зарегистрированной в г. Москва. В связи с этим, проводя технико-экономическую характеристику филиала, следует охарактеризовать устав головной организации (Приложение 2) в купе с технико-экономическими данными по филиалу (Приложения 3, 4, 5), т.к. законодательство РФ запрещает филиалам организаций иметь собственный устав.

Закрытое акционерное общество «Военно-мемориальная компания» (именуемое далее - Общество) учреждено на основании решения общего собрания учредителей, принятого 09 апреля 1997 года (Протокол №1)_.

Деятельность Общества осуществляется в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом PФ «Об акционерных обществах» (именуемым далее - Федеральный закон), Федеральным законом «0 рынке ценных бумаг», настоящим уставом и законодательством Российской Федерации (РФ).

• Полное наименование организации: Закрытое акционерное общество «Военно-мемориальная компания»;

• Сокращенное наименование организации: ЗАО «ВМК»;

• Место нахождения организации: Российская Федерация, 103031, г. Москва, ул. 6. Лубянка, д. 11а, стр. 1.

• Тип организации: закрытое акционерное общество.

Срок деятельности Общества не ограничен. Общество является юридическим лицом Российской Федерации. Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде и осуществлять другие действия, не противоречащие законодательству Российской Федерации. Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законодательством Российской Федерации. Общество вправе в установленном законодательством Российской Федерации порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Характеристики

Список файлов курсовой работы