18473 (601650), страница 5

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 5)

в результате передачи безвозмездно;

в качестве вклада в совместную деятельность (простое товарищество).

Независимо от причины любое выбытие нематериальных активов получает отражение на активно-пассивном счете 48 “Реализация прочих активов". В дебет сч.48 списывают первоначальную стоимость выбывающих нематериальных активов, расходы, связанные с их выбытием, сумму НДС по реализуемым активам; по кредиту сч.48 списывают износ по выбывающим активам, сумму выручки от реализации или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

Сопоставление оборотов по сч.48 позволяет выявить либо доходы (превышение кредитового оборота над дебетовым), либо потери (превышение дебетового оборота над кредитовым).

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов списывают со сч.48 на сч.99 “Прибыли и убытки". При этом: если сумма выручки от реализации нематериальных активов превышает остаточную их стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет сч.48 и кредит сч.99. Если остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита сч.48 в дебет сч.99.

Финансовый результат от безвозмездной передачи нематериальных активов производственного назначения списывают в дебет сч.83 “Добавочный капитал”, а непроизводственного назначения - в дебет сч.84 “Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток) ", субсчет “Фонд социальной сферы".

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций договорная стоимость может превышать балансовую стоимость активов. В этом случае сумму превышения отражают по кредиту сч.83 “Доходы будущих периодов” в корреспонденции со сч.48. По мере начисления доходов по вкладу сумму превышения равными частями в срок, установленный учредительными документами, списывают с дебета сч.83 в кредит сч.80 (п.34 письма Минфина РФ “Об объеме и формах годового бухгалтерского отчета предприятий за 1994 год и о порядке его заполнения” от 11.07.94г. № 91) Обороты по продаже (реализации) и безвозмездной передаче нематериальных активов облагаются НДС.

Для определения суммы НДС по реализуемым нематериальным активам нужно выяснить факты приобретения активов с НДС или без НДС и сроки приобретения.

При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона (принимающая сторона уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.

В случае выбытия нематериальных активов ранее установленного срока может возникнуть необходимость списания со сч. 19, субсч.3 “НДС по приобретенным нематериальным активам”, части несписанного налога.

Для обобщения информации о перечисленных процессах, а также для выявления финансовых результатов от реализации и прочего выбытия нематериальных активов в Плане счетов предназначен операционно-результатный счет 48 "Реализация прочих активов".

По дебету счета 48 отражаются первоначальная (балансовая) стоимость нематериальных активов в корреспонденции с кредитом счета 04 "Нематериальные активы", а также возможные расходы, понесенные предприятием в связи с тем или иным процессом выбытия, в корреспонденции со счетами 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п.

По дебету счета 48 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", отражаются также суммы налога на добавленную стоимость, входящие в выручку от реализации нематериальных активов.

По дебету счета 48 в корреспонденции с кредитом счета 05 "Амортизация нематериальных активов" отражается начисленная к моменту выбытия амортизация. По кредиту счета 48 в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов, счетов 06 "Долгосрочные финансовые вложения", 58 "Краткосрочные финансовые вложения", иных возможных счетов отражаются также различные виды доходов (выручки) от выбытия нематериальных активов.

Счет 48 не является балансовым счетом. В конце отчетного периода он закрывается. В результате сопоставления дебетового и кредитового оборотов по этому счету выявляется финансовый результат.

Выявленный на счете 48 "Реализация прочих активов" финансовый результат от всех операций по выбытию нематериальных активов, за исключением безвозмездной передачи, переносится на счет учета финансовых результатов счет 99 "Прибыли и убытки". Дебетовое (убыток) сальдо списывается с кредита счета 48 в дебет счета 99; кредитовый (прибыль) остаток переносится со счета 48 в кредит счета 99.

При безвозмездной передаче нематериальных активов выявленный на счете 48 финансовый результат (убыток) списывается предприятием в дебет счета 83 "Добавочный капитал", субсчет "Безвозмездно полученные ценности", а при его недостаточности в дебет счетов 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" или 81 "Использование прибыли".

До 1994 года этот результат относился в дебет счетов учета собственных средств прямо и непосредственно.

Особым случаем выбытия нематериальных активов (списания с основного баланса) является их передача на отдельный баланс предприятия, ведущего по договору о совместной деятельности учет совместной деятельности. Отражение в учете этих операций производится в порядке, аналогичном случаю выбытия нематериальных активов при вкладе в уставные капталы других предприятий.

При этом по дебету счетов 06 "Долгосрочные финансовые вложения" или 58 "Краткосрочные финансовые вложения" (в зависимости от срока действия договора) показывается стоимость передаваемых нематериальных активов в оценке, предусмотренной в договоре, в корреспонденции с кредитом счета 48 "Реализация прочих активов". По дебету счета 48 в корреспонденции с кредитом счета 04 "Нематериальные активы" отражается их первоначальная (балансовая) стоимость. Одновременно с дебета счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в кредит счета 48 списывается начисленная сумма амортизации.

Остаточная стоимость нематериальных активов, передаваемых в уставные капиталы других предприятий или на отдельный баланс в целях осуществления совместной деятельности, может не совпадать с оценкой нематериальных активов, предусмотренной в учредительном договоре или в договоре о совместной деятельности. В этом случае на счете 48 возникает сальдо (по дебету или по кредиту) в зависимости от характера разницы.

Принципиальное значение имеет порядок закрытия счета 48 "реализация прочих активов" в этом случае.

При вкладах в уставный каптал, как уже было подчеркнуто выше, счет 48 закрывался на финансовые результаты.

Нематериальные активы подлежат списанию с баланса, если они больше не используются для целей производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо для управленческих нужд организации, т.е. в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, в связи с уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, либо по другим основаниям. Доходы и расходы от списания нематериальных активов подлежат отнесению на финансовые результаты организации.

В том случае, если организация-правообладатель предоставляет нематериальные активы в пользование другой организации-пользователю, но при этом правообладатель сохраняет исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, в этом случае предоставленный в пользование нематериальный актив с баланса не списывается, а отражается в бухгалтерском учете правообладателя обособленно (на отдельном субсчете, открываемом к счету 04 "Нематериальные активы") в оценке. При этом начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, организация - правообладатель продолжает начислять.

У организации - пользователя полученные нематериальные активы отражаются на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре. Можно предположить, что они будут отражаться на отдельном забалансовом счете. При этом периодические платежи (включая авторские вознаграждения) за предоставленное право пользования нематериальными активами, которые исчисляются и уплачиваются в порядке и сроки, установленные договором, отражаются в бухгалтерском учете организации - правообладателя как расходы отчетного периода.

Если же производится фиксированный разовый платеж (включая авторское вознаграждение) за предоставленное право пользования нематериальными активами, то такие платежи организации - пользователю следует отражать в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов, которые будут списываться на затраты в течение срока действия договора.

2.2.4 Инвентаризации нематериальных активов

Согласно п.1.3 методических указаний, инвентаризации подлежит все имущество организации, в том числе и нематериальные активы.

Инвентаризация нематериальных активов проводится на основании приказа руководителя о проведении инвентаризации, инвентаризационной описи (ф. N ИНВ-1)"Инвентарная опись нематериальных активов", регистров синтетического учета по счету 04 "Нематериальные активы", Главной книги.

При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:

наличие документов, подтверждающих права организации на использование нематериальных активов;

правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

Как и в общем случае, основными целями инвентаризации нематериальных активов являются: выявление фактического наличия нематериальных активов; сопоставление фактического наличия нематериальных активов с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации проведение инвентаризаций нематериальных активов (как и инвентаризации всего имущества и финансовых обязательств организации) обязательно:

при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

при смене материально-ответственных лиц (на день приемки - передачи дел);

при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей; в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

При инвентаризации нематериальных активов проверяют: - наличие документов, подтверждающих права организации на его использование; - правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

Нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным образом, поэтому возможны разногласия по порядку учета некоторых объектов. Организации в этом случае необходимо искать варианты решения подобных проблем (в том числе с помощью специалистов-экспертов).

В качестве примера неодинакового подхода к порядку учету отдельных объектов можно привести лицензии на право осуществления определенной деятельностью:

если срок действия лицензии составляет более одного года, то затраты связанные с ее приобретением, учитывают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и затем списывают с этого счета на счет 04 "Нематериальные активы";

если срок действия лицензии составляет один год или менее одного года, то по действию определения нематериальных активов стоимость такой лицензии не может быть отнесена к нематериальным активам. В действии нормативных документов порядок списания стоимости лицензии со сроком действия до одного года включительно не предусмотрен, и многие налоговые органы требуют списывать указанную стоимость на уменьшение чистой прибыли и фондов организации.

В этих условиях можно рекомендовать организации приобретать лицензии на срок более одного года (в частности, лицензии на право занятий аудиторской деятельностью), с тем, чтобы включать их в состав нематериальных активов.

2.3 Отражение нематериальных активов в отчетности

Счет 04 "Нематериальные активы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Характеристики

Список файлов курсовой работы