18390 (601611), страница 3

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 3)

Списание суммы дооценки по выбывшим краткосрочным финансовым инвестициям, имеющимся в наличии для продажи, отражается по дебету счета 5320 «Резерв на переоценку» в корреспонденции со счетом 6210 «Доходы от выбытия активов».

2.2 Учет долгосрочных финансовых инвестиций

Долгосрочные финансовые инвестиции учитываются в бухгалтерском балансе по:

• покупной стоимости;

• стоимости с учетом переоценки;

• наименьшей оценке из покупной и справедливой стоимости, определяемой на основе портфеля ценных бумаг. Для переоценки долгосрочных финансовых инвестиций необходимо определить периодичность переоценки и учесть при этом то, что инвестиции одного вида должны переоцениваться одновременно.

В случае необратимого снижения стоимости долгосрочных финансовых инвестиций, их балансовая стоимость должна быть пересмотрена. Такое снижение стоимости определяется и учитывается для каждой инвестиции отдельно. При этом принимается во внимание разновидность риска и величина доли инвестора в инвестируемом субъекте.

При выбытии финансовых инвестиций разницу между полученным доходом от продажи и балансовой стоимостью, за вычетом расходов (услуги брокера или дилера), признают как доход или расход. Если инвестиция была ранее переоценена, то сумма переоценки накопленной на счете 5320, относят на доход или нераспределенный доход в соответствии с принятой учетной политикой.

Период владения финансовыми инвестициями может быть пересмотрен хозяйствующим субъектом или измениться по независящим от него причинам, в связи с чем возникает необходимость перевода финансовых инвестиций из одной категории в другую: долгосрочных в краткосрочные и наоборот. Например, предприятие приобрело инвестиции с целью реализации их в ближайшем будущем, а затем решило оставить их и учитывать как долгосрочные финансовые инвестиции.

Для учета долгосрочных финансовых инвестиций, (за исключением инвестиций, учитываемых методом долевого участия, и долгосрочной дебиторской задолженности) предназначен подраздел 2000 «Долгосрочные финансовые инвестиции».

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

2010 - «Долгосрочные предоставленные займы»;

2020 - «Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения»;

2030 - «Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи»;

2040 - «Прочие долгосрочные финансовые активы».

Согласно Международным стандартам и казахстанской системе учета, долгосрочные инвестиции, как правило, состоят из ценных бумаг других компаний, приобретенных с целью обеспечения постоянного источника дохода для инвестора. В раздел долгосрочных инвестиций в балансе не включаются ценные бумаги, приобретаемые для краткосрочных операций, в связи с тем, что установленный срок погашения их составляет период менее одного года.

Группа счетов 2010 «Долгосрочные предоставленные займы», предназначена для учета займов, предоставленных организацией на срок свыше одного года.

Долгосрочные предоставленные займы – долгосрочные займы, предоставленные заимодавцем займополучателю под определенные проценты и гарантии.

Таблица 4 – Хозяйственные операции на счетах группы 2010 «Долгосрочные предоставленные займы».

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1.	Предоставление долгосрочных займов организациям	2010	1010, 1020, 1040, 1050
2.	Погашение долгосрочных займов организациям	1010, 1020, 1040, 1050	2010

На счетах группы 2020 «Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения», учитываются долгосрочные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами и фиксированным сроком погашения, за исключением займов и дебиторской задолженности, предоставленных организацией.

Таблица 5 – Хозяйственные операции на счетах группы 2020 «Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения»

На счетах группы 2030 «Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи», учитываются финансовые активы, которые не попали в следующие категории:

• займы и дебиторская задолженность, предоставленные организацией,

• инвестиции, удерживаемые до погашения.

На счетах группы 2040 «Прочие долгосрочные финансовые активы», учитываются прочие долгосрочные финансовые активы, не указанные в предыдущих группах, например, инвестиции в дочерние организации, учитываемые по себестоимости, инвестиции в совместно контролируемые организации, учитываемые методом пропорциональной консолидации.

Таблица 6 – Хозяйственные операции на счетах группы 2030 «Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющихся в наличии для продажи», а также счетах группы 2040 «Прочие долгосрочные финансовые активы».

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1.	Приобретены прочие долгосрочные финансовые активы по первоначальной стоимости.	2030, 2040	3310, 3390
2.	Расходы по оформлению долгосрочных финансовых инвестиций отнесены на увеличение первоначальной стоимости.	2030, 2040	3310, 3390
3.	Увеличение первоначальной стоимости прочих долгосрочных финансовых активов, учитываемых по методу справедливой стоимости, на дату составления финансовой отчетности, при увеличении рыночной стоимости долгосрочных финансовых активов.	2030, 2040	6150
4.	Отражение курсовой разницы в результате изменения курсов валют (отрицательная курсовая разница)	2030, 2040	6250
5.	Отражение курсовой разницы в результате изменения курсов валют (положительная курсовая разница)	7430	2030, 2040
6.	Уменьшение первоначальной стоимости долгосрочных финансовых активов, учитываемых по методу справедливой стоимости, на дату составления финансовой отчетности, при уменьшении рыночной стоимости краткосрочных финансовых активов.	7330	2030, 2040
7.	Реализация прочих долгосрочных финансовых активов	1210, 1280	2030, 2040
8.	Переведены краткосрочные финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, на счет долгосрочных финансовых инвестиций, имеющихся для продажи, или прочих долгосрочных финансовых инвестиций	2030, 2040	1140, 1120, 1150
9.	Увеличение первоначальной стоимости прочих долгосрочных финансовых активов, учитываемых по методу долевого участия, на дату составления финансовой отчетности, при получении прибыли в совместно контролируемой организации	2030, 2040	6410
10.	Уменьшение стоимости прочих долгосрочных финансовых активов, учитываемых по методу долевого участия, на дату составления финансовой отчетности, при получении дивидендов из совместно контролируемой организации	1270	2030, 2040
11.	Уменьшение первоначальной стоимости прочих долгосрочных финансовых активов, учитываемых по методу долевого участия, на дату составления финансовой отчетности, при получении убытков в совместно контролируемой организации	7610, 7620	2030, 2040

Средства долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, переведенных предприятием, на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие права предприятия (ценные бумаги, свидетельства на произведенные вклады и другие), учитываются на счетах 2000 и 1100 обособленно.

В казахстанских стандартах не рассматриваются учет финансовых инструментов. Однако НСФО рассматривает учет инвестиций в дочерние, зависимые и совместно контролируемые предприятия. В международных стандартах учет финансовых инструментов регулируют МСФО 32 «Финансовые инструменты – раскрытие и предоставление информации» и МСФО 39 «Финансовые инструменты – признание и оценка». Финансовые инструменты – один из сложнейших объектов учета на сегодняшний день по международным стандартам. В эти стандарты до настоящего времени вносятся изменения.

Глава 3. Организация учета финансовых инвестиций на примере АО «Эрида»

3.1 Показатели финансовой деятельности АО «Эрида»

Общество является юридическим лицом, действует на основе Гражданского кодекса Республики Казахстан, Закона Республики Казахстан "Об акционерных обществах".

По форме собственности предприятие носит частный характер, и 51% акций предприятия принадлежит его владельцу, остальные поделены среди работников. АО «Эрида» находится по адресу: Республика Казахстан, г.Астана, район Алматы, ул. Шолохова 15А, свидетельство о государственной перерегистрации юридического лица №7251-2913-АО, выдано 17.02.2005 года Управлением юстиции города Астана, РНН 512301015641, ИИК 023568113, БИК 170502566 в филиале АО «Казкоммерцбанк» в г.Астане.

Товарищество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации в органах юстиции, обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетные и другие счета в кредитных учреждениях, в том числе в свободно конвертируемой валюте, печать с эмблемой и своим наименованием на государственном и русском языках, может иметь свою символику, бланки, свой товарный знак.

Общество наделено общей право способностью и может осуществлять любые виды коммерческой деятельности, незапрещенные законом.

АО «Эрида» занимается строительством зданий, с применением новейших технологий в производстве плит. Предприятие имеет постоянную клиентуру, так как в условиях нестабильной рыночной экономике клиенты это основа работы Эрида.

Предметом деятельности Общества является осуществление им следующих видов деятельности:

• строительные услуги;

• осуществление оптовой и розничной торговой деятельности, строительной продукцией;

• организация предприятий общественного питания.

3.2 Учет финансовых инвестиций на примере АО «Эрида»

Рассмотрим учет финансовых инвестиций в АО «Эрида». АО «Эрида» в июне текущего года были приобретены простые акции: АО «Баер» – 10 000 штук по цене 300 тенге за 1 штуку; АО «Интер» – 8 000 штук по цене 450 тенге за 1 штуку; АО «BIS» – 5 000 штук по цене 200 тенге за 1 штуку.

Таблица 7 - Текущая стоимость акций.

	на 1 июня текущего года	на 31 декабря текущего года	на 1 июня следующего года
АО «Баер»	295	315	300
АО «Интер»	455	475	450
АО «BIS»	200	250	250

Количество приобретенных акций по всем акционерным обществам (в отдельности) не превышает 20%, т.е. АО «Эрида» не приобретает значительной доли влияния ни в одном из обществ.

Услуги брокера по приобретению акций АО «BIS» составили 15 000 тенге.

Акции АО «BIS» приобретались с целью перепродажи их в ноябре текущего года, но реализованы не были и руководством предприятия было принято решение учитывать их как долгосрочные инвестиции с 1 января следующего года.

Акции АО «Интер» приобретались с целью долгосрочного владения, но изменения в политике предприятия и в политике инвестиций привели к тому, что было принято решение в феврале следующего года реализовать 5000 акций в мае.

Дивиденды по акциям за прошлый год в АО «Баер», приходящиеся на 10 000 акций, в сумме 100 000 тенге были объявлены в апреле текущего года, а выплачены в сентябре текущего года.

Характеристики

Список файлов курсовой работы