18333 (601577), страница 2

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 2)

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчету с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента).

Если проценты по векселю (разница между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары, работы, услуги, в счет которых получен вексель) оплачиваются сверх номинальной стоимости векселя, дебетуют счет 62, субсчет «Векселя полученные», и кредитуют счет 91 « Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Может также использоваться аккредитивная форма расчетов. Эта форма расчетов используется в основном в иногородних расчетах. Аккредитив является приказом об оплате продукции, работ и услуг на условиях, указанных в заявлении покупателя (заявление на аккредитив). В бухгалтерском учете поставщика при аккредитивной форме расчетов отгрузка продукции отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в кредит счета 90 «Продажи» [4].

При поступлении денежных средств от покупателя продукции дебетуется счет 51 «Расчетные счета», кредитуется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Согласно ст.410 ГК РФ обязательство может быть прекращено полностью или частично зачетом встречного требования. Имеется в виду такая ситуация, когда у организаций возникают встречные требования из-за появления у сторон взаимных задолженностей, т.е. когда в результате исполнения двух или более договоров между собой каждая сторона одновременно выступает кредитором по одному обязательству и должником по другому [2].

Взаимозачет может быть произведен только при наличии задолженности у всех сторон и нельзя искусственно создавать задолженность. Поэтому при проведении зачета требований стороны не приходуют товар и не отражают его реализацию.

Зачет взаимных требований в бухгалтерском учете стороны отражают следующим образом:

Дт 60 (76) Кт 62(76)

В случае уступки требования по балансовой стоимости налогов не возникает, а в случае уступки требования по стоимости, отличной от балансовой, возникают НДС, налог на прибыль у одного из кредиторов в зависимости от условия договора [6].

У поставщика учет расчетов по плановым платежам осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты плановыми платежами», по дебету которого отражается стоимость продукции, отгруженной покупателю, а по кредиту – сумму поступивших плановых платежей.

При отгрузке продукции:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты плановыми платежами»,

Кт 90 «Продажи».

При получении денег дебетуется счет 51 «Расчетные счета» и кредитуется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Поставщик для систематизации данных по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты плановыми платежами» составляет специальную ведомость, в которой отражается образование дебиторской задолженности. Данные о ее погашении будут содержаться в ведомостях по учету денежных средств [12].

Дебиторская задолженность возникает из договоров между организацией, выступающей в роли кредитора, и другими юридическими и физическими лицами, выступающими в роли должников. Дебиторская задолженность – это кредит, полученный от поставщиков и подрядчиков, когда организация-покупатель получает товары и услуги от контрагентов без требования о незамедлительной оплате. Дебиторская задолженность за покупателями и заказчиками при расчетах за переданные им товарно-материальные ценности, выполненные и принятые работы. Оказанные услуги, в том числе услуги по перевозкам. При наступлении общепринятого момента реализации по факту отгрузки ценностей (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления расчетных документов покупателям и заказчикам передается право собственности на ценности (принятые работы), однако договорные обязательства по оплате ими еще не выполнены. Поэтому при отражении продажи в учете поставщика начисляется дебиторская задолженность за покупателями и заказчиками в сумме договорной или сметной стоимости ценностей (работ, услуг), заявленной в расчетных документах. Дебиторскую задолженность можно списать в момент прекращения обязательства или после того, как поставщик поймет, что ее невозможно взыскать, или когда истечет срок ее исковой давности. Так сказано в пункте 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

По общему правилу срок исковой давности составляет три года (ст.196 ГК РФ) [2]. Для списания задолженности сначала нужно провести инвентаризацию расчетов и ее результаты отразить в акте, составленном по форме N ИНВ-17. Она утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88. Затем на основании этого акта издается приказ руководителя о списании задолженности, где указываются причины, по которым решено от нее "избавиться" [7].

Списанная задолженность в бухгалтерском учете включается в состав внереализационных расходов. Так сказано в пункте 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н. [3]Кроме того, эту сумму нужно учитывать за балансом в течение пяти лет. При этом должны быть сделаны такие записи:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 62

- списана дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности;

Если ранее под эту задолженность был создан резерв по сомнительным долгам, проводка будет такой:

Дебет 63 Кредит 62 (76)

- списана ранее созданная задолженность за счет ранее созданного резерва.

Дебет 007

- учтена списанная с баланса дебиторская задолженность.

При списании задолженности с забалансового учета по истечении пяти лет сделайте запись:

Кредит 007

- списана задолженность с забалансового учета.

Задолженность неплатежеспособного должника может быть списана со счета 007 и ранее этого срока.

Это происходит в двух случаях:

должник погасил задолженность;

организация-должник ликвидирована.

Если должник погасил задолженность, то сумму средств, поступивших в погашение задолженности, отразите проводкой:

Дебет 50 (51, 52, ...) Кредит 91-1

- поступили средства в счет погашения ранее списанной с баланса задолженности.

Одновременно сделайте запись:

Кредит 007

- списана задолженность, погашенная дебитором.

Если организация-должник ликвидирована, сделайте запись:

Кредит 007

- списана задолженность в связи с ликвидацией организации-должника.

В налоговом учете дебиторская задолженность, списанная по истечении срока исковой давности, также включается во внереализационные расходы. А значит, она уменьшает налогооблагаемую прибыль (подп.2 п.2 ст.265 НК РФ) [1,13].

Организации, которые при расчете НДС выручку определяют "по оплате", должны начислить налог, когда наступит наиболее ранняя из следующих дат:

- день списания дебиторской задолженности;

- день, когда истекает срок исковой давности.

Такой порядок прописан в пункте 5 статьи 167 НК РФ.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

1.2 Расчет с поставщиками и подрядчиками

Производственные запасы материалов и других ценностей, необходимых для обслуживания производственного процесса и ведения хозяйственной деятельности, пополняются за счет их поставок организациями-поставщиками, или прочими организациями на основе договора. В последних предусматриваются, например, номенклатура материалов (ценностей), количество, цена, срок поставки, порядок расчетов, способ транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки, виды и сроки проведения работ, оказания услуг. Согласно Указу Президента Российской Федерации от 20.12.1994 N 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг" и Постановления Правительства Российской Федерации от 18.08.1995 N 817 "О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)" обязательным условием договора, предусматривающим поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги) [16].

При этом установлено, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров.

Организации-поставщики на отгруженную продукцию выписывают счета, платежные требования, счета-фактуры, передают их или пересылают почтой покупателям, последние оплачивают их в соответствии с условиями договоров. Оперативный учет выполнения договорных обязательств в организациях осуществляет отдел маркетинга, поэтому документы в первую очередь поступают в этот отдел или в финансовый. Сотрудники этого отдела должны проверить соответствие их договорам, зарегистрировать в журнале учета поступающих грузов, сделать отметку в книге учета выполнения договоров и акцептовать, т.е. дать согласие на оплату.

После регистрации счета ему присваивают внутренний номер (регистрационный) и передают в бухгалтерию организации для оплаты, а квитанции или товарно-сопроводительные документы (товарно-транспортная, железнодорожная накладная) передаются в экспедиционный отдел для получения и доставки грузов.

С этого момента у бухгалтерии организации возникают расчеты с поставщиком. По мере оплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку из расчетного счета о списании денежных средств в пользу организации-поставщика.

Договором может быть предусмотрена предварительная оплата поставки. В таком случае поставщик поставляет продукцию (товары) после получения аванса от покупателя. Размер аванса определяется сторонами в договоре. После окончания поставки и оплаты продукции (товаров) суммы перечисленного аванса засчитываются при окончательной оплате.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94, учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей и услуг организуется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» [5]. На этом счете отражают расчеты по выданным авансам и по задолженности поставщикам по неоплаченным поставкам.

Счет по отношению к балансу – активно-пассивный; сальдо дебетовое – свидетельствует о суммах авансов или предоплат, перечисленных поставщикам; сальдо кредитовое – о суммах задолженности организации поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам; оборот по дебету – о суммах оплат, списаний и зачетов за отчетный месяц; оборот по кредиту – о суммах по принятым к оплате акцептованным платежным документам и неотфактурованным поставкам за отчетный месяц.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

• Полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды, а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

• Товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

• Излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

• Полученные услуги по перевозкам, в том числе по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи.

Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производится в корреспонденции со счетами учета производственных запасов на производство и т.д.

Характеристики

Список файлов курсовой работы